税务会计第三章-存货.pptx

人民邮电出版社出版,第三章 存 货,贾永海主编,财务会计（第,3,版）,取得和发出存货的计量,1,原材料的核算,2,库存商品的核算,3,委托加工物资的核算,4,CONTENTS,目 录,周转材料的核算,5,存货清查的核算,6,存货期末计价的核算,7,本章学习目标,知识目标：,准确理解存货的概念；熟悉存货的特征和内容。,明确各类存货的取得成本的构成。,明确原材料日常核算按实际成本计价与按计划成本计价的区别。,能力目标：,能够正确进行存货的初始计量和发出计量。,能正确进行各类存货增加和减少的核算。,掌握存货期末计量和清查的会计处理。,本章导读,存货，,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,一、存货的概念及其特征,本章导读,（,1,）,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,（,2,）,该存货的成本能够可靠地计量。,只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。,二、存货的确认,本章导读,三、存货的内容,正在生产过程中,以备出售,在产品,库存商品,原材料,辅助材料,包装物,低值易耗品,委托代销商品,委托加工物资,存 货,将在生产经营中耗用,半成品,取得和发出存货的计量,第一节,本节学习目标,知识目标：,掌握存货的计价原理和通过不同渠道取得的存货的成本构成；掌握在实际成本核算方式下发出存货的计价方法。,技能目标：,能够正确进行存货的初始计量和发出计量。,存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本。总体来说，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。由于存货的来源渠道多种多样，存货成本的具体构成内容有所不同。原材料、商品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,一、取得存货的计量,采购成本,一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。,加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,一般包括买价、相关税费、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等）、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。,采购成本的构成,购买价款,注,取得现金折扣：计入财务费用,取得购货折让,取得购货退回,冲减成本,相关税费,1.,价内税,如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部分,2.,价外征收的增值税,应区别情况对待,a.,经确认为,小规模纳税企业,，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。,b.,经确认为,一般纳税企业,，可以抵扣的进项税额有以下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证。,3.,进口物资的关税,构成进口物资的成本,存货应负担的税金,但以下均不计入：,1,）采购差旅费、市内小额运杂费、专设采购机构经费、运输途中非合理损耗：,计入管理费用,2,）非常损失和罚款支出：,计入营业外支出,3,）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。,4,）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。,其他可直接归属于存货采购的费用,二、发出存货的计量,1,个别计价法,对于不能替代使用的存货、为特定项目专门够入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货,如：珠宝、名画、艺术品等,2,先进先出法,2018,摘要,收入,发出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,4,1,结存,100,10,1000,10,购入,300,12,3600,100 300,10,12,4600,13,发出,100,80,10,12,1960,220,12,2640,18,购入,200,13,2600,220,200,12,13,5240,27,发出,220,50,12,13,3290,150,13,1950,31,合计,500,6200,450,5250,1950,3,月末一次加权平均法,加权平均单位成本,期初存货成本,+,本期购货成本,期初存货数量,+,本期购入数量,优缺点：,1.,计算简便,2.,成本计算滞后,2018,摘要,收入,发出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,4,1,结存,100,10,1000,10,购入,300,12,3600,13,发出,180,18,购入,200,13,2600,27,发出,270,31,合计,500,6200,450,12,5400,150,12,1800,A,材料平均单位成本,=,（月初结存金额本月入库金额）,（月初结存数量本月入库数量）,=,（,1000,3600,2600,）,/,（,100,300,200,）,=12,4,移动加权平均法,平均单价,本次购货前结存存货的实际成本,+,本次购进存货的实际成本,本次购货前结存存货的数量,+,本次购进存货的数量,平均单价随购货入库而移动,优缺点：,1.,成本计算不滞后,2.,计算复杂,3.,适用于永续盘存制,2018,摘要,收入,发出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,4,1,结存,100,10,1000,10,购入,300,12,3600,400,11.5,4600,13,发出,180,11.5,2070,220,11.5,2530,18,购入,200,13,2600,420,12.21,5130,27,发出,270,12.21,3297,150,12.21,1833,31,合计,500,6200,450,5367,150,12.21,1833,A,材料每批入库后平均单位成本,=,（入库前结存本批入库）金额,（入库前结存本批入库）数量,=,（,1000,3600,）,（,100,300,）,=11.5,各种存货计价方法的影响及选择,方法,项目,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动平均法,未扣材料成本前利润总额,30 000,30 000,30 000,30 000,发出材料成本,5 250,5 600,5 400,5 367,利润总额,24 750,24 400,24 600,24 633,所得税,8 167.50,8 052,8 118,8 128.89,净利润,16 582.50,16 348,16 482,16 504.11,期末材料成本,1 950,1 600,1 800,1 833,支付所得税流出现金,8 167.50,8 052,8 118,8 128.89,各种存货计价方法的影响及选择,影响,对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。,选择,应充分考虑每一种计价方法对,企业利润、财务状况、现金流量,的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。,但一旦选择某种方法以后不得随意变更。,原材料的核算,第二节,本节学习目标,知识目标：,理解原材料日常核算按实际成本计价与按计划成本计价的区别；掌握实际成本模式下与原材料相关的科目的设置和结构；掌握计划成本模式下与原材料相关科目的设置和结构。,技能目标：,能正确进行原材料增加和减少的核算。,一、原材料收发按实际成本计价的核算,1,会计科目的设置,为了核算外购原材料的增、减变动和结存情况，原材料按实际成本计价核算，企业主要设置,“原材料”,和,“在途物资”,两个科目。另外，还应设置,“应付账款”“预付账款”“应交税费,应交增值税（进项税额）”,等科目。,借方,贷方,验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,企业库存材料的实际成本,原材料,借方,贷方,偿还应付款项的数额,企业因购入原材料等所欠的款项,尚未偿还的应付账款,应付账款,借方,贷方,企业购入在途物资的实际成本,验收入库的在途物资的实际成本,企业在途物资的实际采购成本,在途物资,2,原材料购入的核算,（,1,）单货同到,银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等,原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,购入原材料,（,2,）单到货未到,银行存款等,在途物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,原材料,购入时,材料到达验收入库时,（,3,）货到单未到,应付账款,原材料,月末，按材料的估计价值入账,下月初用红字金额冲回,（,4,）采用预付货款的方式采购材料,银行存款,预付账款,原材料等,应交税费,应交增值税（进项税额）,补付货款,预付货款,收到货物,收到退回多预付的款项,（,5,）企业外购材料验收入库时，若发现短缺,查明原因前：,借：待处理财产损溢,贷：在途物资,待查明原因后区分不同情况进行处理：,属于供货单位造成的短缺、毁损，若价税款尚未支付，则待收到发票账单时，按短缺、毁损材料金额及其应分担的运杂费、相应的增值税，填写拒付理由书。,属于供货单位责任，而且价税款已经支付，则应向供货单位索赔，借记“应收账款”科目或“应付账款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,属于运输单位责任的，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,短缺或毁损材料若属于运输途中的合理损耗，则按实收数量和材料实际总成本入账，不单独核算短缺或毁损部分的材料。实际上，这是将短缺或毁损部分的材料成本费用计入实际收到材料的采购成本，相应提高了实收材料的单位成本。,属于无法收回的损耗，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出,非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,3,原材料发出的核算,生产经营领用时：,借：生产成本（产品领用）,制造费用（车间管理部门领用）,管理费用（企业管理部门领用）,销售费用（专设销售机构领用）,贷：原材料,对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出：,借：应付职工薪酬,在建工程,待处理财产损溢,贷：原材料,应交税费,应交增值税,（进项税额转出）,将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额：,借：长期股权投资（用于投资）,营业外支出（用于捐赠）,贷：原材料,应交税费,应交增值税,（销项税额）,二、原材料收发按计划成本计价的核算,材料收发凭证和存货帐簿均按,计划成本,记录,计划成本的制定,市场价格法,成本调整法,市场单价,运杂费,上年实际成本,物价变动因素,供应单位等,上年平均实际成本,上年最后实际成本,1.,计划单价确定后，一般年内不变,2.,一般适用于大、中型企业,1,会计科目的设置,借方,贷方,入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,企业库存材料的计划成本,原材料,借方,贷方,采购材料的实际成本,结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）,验收入库材料的计划成本,结转实际成本大于计划成本的差异数（超支额）,企业在途物资的采购成本,材料采购,借方,贷方,入库材料的超支差异,发出材料负担的节约差异,入库材料的节约差异,发出材料负担的超支差异,企业库存材料的实际成本大于计划成本的超支,企业库存材料的实际成本小于计划成本的节约,材料成本差异,2,原材料购入的核算,（,1,）购入,借：材料采购（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（,2,）验收入库,借：原材料（计划成本）,材料成本差异（超支差异）,贷：材料采购,材料成本差异（节约差异）,3,原材料发出的核算,借：生产成本,制造费用,管理费用等,贷：原材料（计划成本）,同时，结转发出材料应负担的差异时：,借：生产成本,制造费用,管理费用等,贷：材料成本差异（超支）,计算材料成本差异率,实际成本,=,计划成本,成本差异,本月材料,成本差异率,=,月初结存材料的计划成本,+,本月收入材料的计划成本,月初结存材料的成本差异,+,本月收入材料的成本差异,上月材料,成本差异率,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,=,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,库存商品的核算,第三节,本节学习目标,知识目标：,掌握库存商品的概念和内容；熟悉库存商品的会计科目及其结构；掌握商品流通企业对库存商品进行日常核算时用到的毛利率法和售价金额核算法。,技能目标：,能正确填制与库存商品业务相关的各种原始凭证，并据以编制记账凭证；能登记库存商品明细账。,库存商品,，是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。,一、库存商品概述,二、工业企业库存商品收发的核算,1,会计科目的设置,借方,贷方,验收入库的库存商品成本,发出库存商品的成本,企业结存库存商品的实际成本,库存商品,2,工业企业库存商品收入的核算,借：库存商品,贷：生产成本,基本生产成本,工业企业的库存商品主要指,产成品,，一般按,实际成本,进行核算。,工业企业的产成品，一般应按实际成本进行核算。,在,实际成本法,下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等。,3,工业企业库存商品发出的核算,库存商品的发出主要指对外销售，其次还有在建工程耗用等。企业应根据所发出商品的用途借记各有关科目，贷记“库存商品”科目。,对于已实现销售的产品，在结转其销售成本时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,商品的价格有 和 两种，所以形成了两种基本的核算方法。,三、商品流通企业库存商品收发的核算,进价,售价,1,毛利率法,毛利率法，是指根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法，主要适用于商业批发企业。,2,售价金额核算法,售价金额核算法也称售价金额核算制，是指对库存商品按售价和实物负责人进行核算和监督的一种核算方法和管理制度。,以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。,使用的会计科目：,库存商品：按售价计价,，借方、贷方和余额均按售价反映。,在途物资：,反映采购过程中的实际成本。,商品进销差价：,库存商品的备抵帐户,借方：,分配已销商品应分摊的进销差价,贷方：,验收入库商品售价大于进价的差额,余额：,尚未销售的库存商品的进销差价,采购商品时：,借：在途物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、应付票据等,收到商品验收入库时,借：库存商品 （售价）,贷：在途物资（进价）,商品进销差价,企业销售发出的商品，平时结转销售成本时按商品售价结转。,借：主营业务成本（售价）,贷：库存商品（售价）,月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价。,借：商品进销差价,贷：主营业务成本,委托加工物资的核算,第四节,本节学习目标,知识目标：,准确理解委托加工物资的概念；掌握委托加工物资的成本构成；掌握委托加工物资涉及增值税和消费税时的账务处理方法。,技能目标：,能够正确进行委托加工物资的账务处理。,委托加工物资是指企业委托给外单位，由外单位将其加工成本企业可使用的商品、原材料、包装物、低值易耗品等的物资。,一、委托加工物资概述,核算难点：,1.,增值税的处理,2.,消费税的处理,（,1,）,收回后直接用于销售,委托加工企业,受托加工企业,顾客,（,2,）,收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,顾客,二、委托加工物资典型业务的核算,借方,贷方,委托加工各种材料、商品等物资发生,的实际成本,加工完成并验收入库物资的实际成本,和收回剩余物资的实际成本,企业委托外单位加工尚未完成,的物资的成本,委托加工物资,（一）拨付委托加工物资,借：委托加工物资,贷：原材料或库存商品,（二）支付加工费、增值税等,借：委托加工物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（三）加工完成收回加工物资,借：库存商品或原材料,贷：委托加工物资,缴纳的消费税的处理,企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代交税款受托方通过“应交税费应交消费税”科目核算。,委托方委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的所纳税款按规定准予抵扣销售时再交纳消费税；委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,（,1,）委托加工的物资收回后直接用于销售的,借：委托加工物资,贷：应付账款,银行存款,（,2,）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的,借：应交税费,应交消费税,贷：应付账款,银行存款,消费税组成,计税价格,=,（原料,+,加工费等）,/(1-,消费税率）,委托方代收代缴消费税,=,组成计税价格税率,周转材料的核算,第五节,本节学习目标,知识目标：,理解周转材料的概念、特点和内容；掌握低值易耗品的摊销方法和账务处理要点；掌握发出包装物时的账务处理方法。,技能目标：,能够正确进行低值易耗品摊销和包装物发出时的账务处理。,一、周转材料概述,周转材料,，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。周转材料主要包括低值易耗品、包装物，以及建筑施工企业的钢模板、木模板、脚手架等。按照储存和保管地点不同，周转材料可分为库存和使用中两大类，其中库存周转材料按其是否已经使用过，又可分为库存未用和库存已用。,二、低值易耗品的核算,1,低值易耗品概述,低值易耗品,，是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,一般工具，车间生产产品用的工具等。,专用工具，为了生产某种产品所专用工具等。,管理用具，在管理工作中使用的各种物品。,劳防用品，为安全生产而发给职工的防护用品。,其他低值易耗品,2,低值易耗品摊销的账务处理,一次转销法,将其价值一次全部记入有关资产成本或当期损益。,适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。,五五转销法,领用时先摊销账面价值的一半，报废时再摊销另一半。,既适用于价值较低使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。,三、包装物的核算,1,包装物概述,包装物，是指为了包装企业的产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,包括,4,个方面：,一是生产过程中用于包装产品并作为产品的组成部分的包装物；,二是随同产品出售而不单独计价的包装物；,三是随同产品出售，需要单独计价的包装物；,四是出租或出借给购买单位使用的包装物。,包装物：,为包装本企业商品,而储备的各种,包装容器,桶,箱、瓶,袋,盒,坛,2,包装物发出的账务处理,（,1,）生产领用包装物,借：生产成本,贷：周转材料,包装物,（,2,）随同商品出售包装物若单独计价，则,借：银行存款,贷：其他业务收入,借：其他业务成本,贷：周转材料,包装物,若不单独计价，则按成本,借：销售费用,贷：周转材料,包装物,（,3,）出租包装物,借：银行存款,贷：其他业务收入,借：其他业务成本,贷：周转材料,包装物,（,4,）出借包装物,借：销售费用,贷：周转材料,包装物,存货清查的核算,第六节,本节学习目标,知识目标：,准确理解存货清查的概念；掌握存货清查结果批准前后的账务处理方法。,技能目标：,能够正确进行存货清查结果的账务处理。,一、存货的清查方法,存货清查,是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,二、存货清查的手续和处理程序,对存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对。,存货清查结果的处理程序分两歩：,第一步，在报经有关部门批准前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈、盘亏和毁损的存货价值先记入“待处理财产损溢,待处理流动资产损溢”科目，同时调整存货的账面记录，从而做到账实相符。,第二步，报经有关部门批准后，根据存货盘盈、盘亏和毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢进行转销，以落实经济责任。,三、存货清查的会计处理,1,会计科目的设置,为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损益”科目。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损益”科目应无余额。,2,存货盘盈的核算,（,1,）批准前,借：原材料等存货科目,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（,2,）批准后,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：管理费用,注意：,盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,3,存货盘亏、毁损的核算,应交税费,应交增值税,进项税额转出,非正常损失,说明：,若库存商品非正常损失，按产品耗用的材料成本计算进项税额转出数。,（,1,）批准前,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：原材料等存货科目,（,2,）批准后,A.,属于自然损耗产生的定额内损耗,借：管理费用,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,B,、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损,借：管理费用,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：原材料等存货科目（残料作价入库）,其他应收款,管理费用,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,C,、属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损,借：原材料等存货科目（残料作价入库）,其他应收款,保险公司,营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,存货期末计价的核算,第七节,本节学习目标,知识目标：,准确理解成本与可变现净值孰低法的概念；掌握可变现净值的确定方法；掌握存货跌价准备的计提方法；掌握备抵法下核算存货跌价损失的账务处理方法。,技能目标：,能够正确进行存货跌价准备的账务处理。,一、成本与可变现净值孰低法,企业期末存货价值通常是实际成本来确定。但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用,历史成本,不能真实地反映存货的价值，根据,企业会计准则,存货,规定，资产负债表日,企业存货应采用成本与可变现净值孰低法计量,。,按,差额,计提存货跌价准备,成本,是指存货的,历史成本,；,可变现净值,实质是净现金流入，不是指存货的售价或合同价,根据持有目的不同,:,（,1,）用于出售的商品、材料,可变现净值,=,估计售价,估计销售费用,估计税费,（,2,）需要经过加工的材料存货,可变现净值,=,估计售价,估计成本,估计销售费用,-,估计税费,其中，,估计成本,，是指,为达到预定可销售状态还可能发生,进一步的加工成本。,二、可变现净值的确定,以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,（,1,）用于生产而持有的材料等,材料价格,（,2,）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,合同价格,（,3,）企业持有存货的数量,销售合同订购数量，超出部分的存货,以一般销售价格为计量基础,（,4,）用于出售的材料等,市场价格,（,5,）有合同约定的存货,合同价作为计算基础,1,确定存货的可变现净值时应考虑的因素,（,1,）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，有销售合同约定的，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费后的金额。用公式表示如下。,（,2,）持有用于出售的材料等，没有销售合同约定的，其可变现净值为市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。,（,3,）持有需要经过加工的材料存货期末计量，应该与产品的可变现净值结合起来。当材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的情况下，材料存货应按照可变现净值计量；用公式表示如下。,可变现净值该材料存货所生产的产成品的估计售价进一步加工的成本佑计的销售费用和相关税费,2,不同情况下存货可变现净值的确定,三、存货期末计价的会计处理,（,1,）直接转销法,即将存货可变现净值低于成本的损失直接列入当期损益，并转销存货科目，使存货的账面成本调整为可变现净值。在会计核算时，借记“资产减值损失,计提的存货跌价损失”科目，贷记有关存货科目。,（,2,）备抵法,即对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关存货科目，而是另设“存货跌价准备”科目，用来核算企业提取的存货跌价准备。,1,可供选择的账务处理方法,存货跌价准备计提范围,（,1,）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。,（,2,）企业使用该项存货生产的产品成本,产品售价。,（,3,）企业产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格,账面成本。,（,4,）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。,（,5,）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,特殊情况,存货的可变现净值,=0,：,已霉烂变质,已过期且无转让价值,生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值,其他足以证明已无使用价值和转让价值,将账面价值全部转入当期损益,使用价值,=0,转让价值,=0,（,1,）存货跌价准备的计提,2,备抵法下典型业务核算,借方,贷方,存货跌价准备的转回和冲减金额,某期应补提的存货跌价准备,企业已计提尚未转销的存货跌价准备,存货跌价准备,资产负债表日，,企业存货应采用成本与可变现净值孰低法计量,。,按,差额,计提存货跌价准备,1.,成本低于可变现净值时不需进行调整,2.,成本高于可变现净值则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。,具体又分成两种情况。,（,1,）期末提取存货跌价准备时：,借：资产减值损失,计提的存货跌价损失,贷：存货跌价准备,（,2,）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,计提的存货跌价损失,（,3,）存货跌价准备的结转,如果企业销售了已计提存货跌价准备的部分存货，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。,借：主营业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品,人民邮电出版社出版,感谢聆听 下节课见,贾永海主编,财务会计（第,3,版）,