税费计算与申报PPT项目三-消费税的计算与申报.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目,三,消费税的计算与申报,项目三,消费税的计算与申报,知识目标,能查阅有关资料，进行消费税纳税业务的信息处理；,能根据企业自身情况与税务部门沟通，善于与税务部门进行交流与合作，解决问题；,具有宣传消费税法规政策，进行税收筹划的基本能力；,具有敬业精神、团队合作能力和良好的职业道德修养。,项目三,消费税的计算与申报,技能目标,能计算生产销售应税消费品应纳税额；,能计算委托加工应税消费品应纳税额；,能计算进口应税消费品应纳税额；,会根据业务资料填制消费税的纳税申报表，会办理税款缴纳工作。,项目三,消费税的计算与申报,重难点,消费税应纳税所得额的计算,消费税应纳税额的计算,项目三,消费税的计算与申报,案例导入,任务一,消费税的计算,任务二,消费税的申报,案例导入,企业概况,灿灿金店系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、已旧换新等业务。消费税税率,5%,。,案例导入,该公司,2014,年,5,月份的业务如下：,（,1,）将金银首饰与镀金首饰组成成套消费品对外零售，取得销售收入,58500,元（含税）。,（,2,）通过已旧换新方式，用足金戒指,100,克（含税零售价每克,160,元），从消费者手中换回足金旧戒指,100,克，作价,15200,元，找回价款,819,元。,案例导入,（,3,）受托代销金银首饰一批，取得零售收入,234000,元（含税），月末按照协议约定，从中扣取,30000,元手续费后，全部支付委托方。,（,4,）接受消费者委托加工金项链两条，收到加工费,5850,元（含税），无同类金项链销售价格。黄金材料成本,33000,元，当月加工完成并将加工好的项链交还委托人。,案例导入,（,5,）销售金银首饰取得含税收入,117000,元，随同金银首饰销售并单独计价的包装物含税收入,2340,元。计算本月应交消费税。,上述案例涉及消费税计算和申报的知识、操作技能，学生应了解消费税的相关知识，掌握消费税应纳税额的计算，消费税纳税申报表的填制。,任务一,消费税的计算,一、消费税的概念及特征,二、消费税的基本内容,三、消费税的应纳税额的计算,四、出口应税消费品退（免）税的计算,一、消费税的概念及特征,（一）消费税的概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,一、消费税的概念及特征,（二）消费税的特征,1,征收范围具有选择性,2,征收环节具有单一性,3,征收方法具有多样性,4,税收调节具有特殊性,5,税收负担具有转嫁性,二、消费税的基本内容,（一）消费税的纳税人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,二、消费税的基本内容,（二）消费税的征收范围,我国现行的消费税为生产、委托加工和进口的应税消费品，主要包括以下几个方面：,（,1,）过度消费会对身体分度健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；,（,2,）奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品。,（,3,）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；,（,4,）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油；,（,5,）具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。,二、消费税的基本内容,（三）消费税的税率,消费税采用两种税率形式，一种是比例税率，另一种是定额税率。,三、消费税的应纳税额的计算,按现行税法规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和从价从量复合计税三种方法。,三、消费税的应纳税额的计算,（一）从价定率征收消费税应纳税额的计算,由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税。这种情况决定了从价定率征收的应税消费品，其消费税的计税依据与增值税的计税依据是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税依据。,计算公式：应纳税额,=,销售额消费税税率,三、消费税的应纳税额的计算,由于企业的应税行为不同，销售额具体的确定方法也不同，可分为以下几种情况：,1,生产销售应税消费品的应纳消费税的计算,（,1,）生产销售应税消费品计税依据的确定,销售额，是指纳税人销售应税消费品从购买方取得的全部价款和价外费用。,三、消费税的应纳税额的计算,计税销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因为不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：,应税消费品的销售额,=,含增值税的销售额（,1+,增值税税率或征收率）,三、消费税的应纳税额的计算,（,2,）连同包装物销售的应税消费品计税依据的确定,应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应计入应税消费品的销售额中征收消费税。,三、消费税的应纳税额的计算,（,3,）以外币结算销售额的应税消费品计税依据的确定,纳税人以外币结算销售额的，应按外汇市场价格折合成人民币计税。其汇率可以选择销售额发生当天或当月,1,日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定选择何种汇率，确定后一年内不得变更。,三、消费税的应纳税额的计算,（,4,）设非独立核算门市部销售的自产应税消费品计税依据的确定,纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。,三、消费税的应纳税额的计算,【例,4-1,】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,2014,年,5,月,5,日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税收入,200 000,元，,5,月,19,日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票取得含税收入,58 500,元，同时收取包装物押金,1 170,元。该化妆品生产企业,2014,年,5,月份应纳的消费税为多少？,三、消费税的应纳税额的计算,解：,销售额,=200 000+58 500,（,1+17%,）,=250 000,（元）,应纳消费税,=250 000,30%=75 000,（元）,三、消费税的应纳税额的计算,2,纳税人自产自用应税消费品的应纳消费税的计算,自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。,三、消费税的应纳税额的计算,纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，在移送使用时缴纳消费税。,用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,三、消费税的应纳税额的计算,（,1,）有同类消费品销售价格的应税消费品计税依据的确定,计税销售额,=,同类消费品销售单价自产自用数量,应纳税额,=,同类消费品销售单价自产自用数量消费税税率,三、消费税的应纳税额的计算,（,2,）没有同类消费品销售价格的应税消费品计税依据的确定,没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。其计算公式为：,组成计税价格,=(,成本,+,利润,),(1,消费税税率,),=,成本,(1+,成本利润率,),(1,消费税税率,),应纳税额,=,成本,(1+,成本利润率,),(1,消费税税率,),消费税税率,三、消费税的应纳税额的计算,成本，是指应税消费品的产品生产成本。,利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。,三、消费税的应纳税额的计算,【例,4-2,】某酒厂,2013,年,7,月份将新研制的化妆品一批，成本,100 000,元用于职工福利，该化妆品无同类消费品的售价，该笔业务应纳的消费税为多少？,三、消费税的应纳税额的计算,解：,组成计税价格,=,（,100 000+100 000,5%,）（,1,30%,）,=150 000,（元）,应纳消费税,=150 000,30%=45 000,（元）,三、消费税的应纳税额的计算,3,委托加工应税消费品的应纳消费税的计算,委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,三、消费税的应纳税额的计算,具体有两种情况：,（,1,）受托方有同类消费品销售价格的应税消费品计税依据的确定,受托方有同类消费品销售价格的，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。其计算公式为：,计税销售额,=,同类消费品销售单价委托加工收回数量,应纳税额,=,同类消费品销售单价委托加工收回数量消费税税率,三、消费税的应纳税额的计算,（,2,）受托方没有同类消费品销售价格的应税消费品计税依据的确定,受托方没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。其计算公式为：,组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费）（,1,消费税税率）,应纳税额,=,（材料成本,+,加工费）（,1,消费税税率）消费税税率,三、消费税的应纳税额的计算,材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的、受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。,加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税）。,三、消费税的应纳税额的计算,【例,4-3,】某卷烟厂委托烟丝加工企业加工一批烟丝，卷烟厂提供烟叶成本,110 000,元，支付加工费,9 000,元（不含增值税），其中包括烟丝加工企业代垫的辅助材料,3 000,元，同时烟丝加工企业没有同类烟丝的销售价格，烟丝加工企业代收代缴消费税为多少？,三、消费税的应纳税额的计算,解：,组成计税价格,=,（,110 000+9000,）（,1,30%,）,=170 000,（元）,代收代缴消费税,=170 000,30%=51 000,（元）,三、消费税的应纳税额的计算,4,进口应税消费品的应纳消费税的计算,进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。,其计算公式为：,组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税）（,1,消费税税率）,应纳税额,=,（关税完税价格,+,关税）（,1,消费税税率）消费税税率,关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。,三、消费税的应纳税额的计算,【例,4-4,】某公司从国外进口一批化妆品，经海关审定，关税的完税价格为,400 000,元，进口关税税率为,25%,，消费税税率为,30%,。该公司应纳消费税为多少？,三、消费税的应纳税额的计算,解：,组成计税价格,=,（,400 000+400 000,25%,）（,1,30%,）,=714 285.71,（元）,应纳消费税,=714 285.71,30%=214 285.71,（元）,三、消费税的应纳税额的计算,（二）从量定额征收消费税应纳税额的计算,从量定额征收消费税，其应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素，计算公式如下：,应纳税额,=,应税消费品数量单位税额,三、消费税的应纳税额的计算,对于作为计税依据的应税消费品数量不同情况规定如下：,1,纳税人生产销售应税消费品，应税消费品数量为应税消费品的销售数量,2,纳税人自产自用应税消费品，应税消费品数量为应税消费品移送使用数量,3,委托加工应税消费品，应税消费品数量为委托方收回的应税消费品数量,4,进口应税消费品，应税消费品数量为海关核定的应税消费品进口征税数量,三、消费税的应纳税额的计算,（三）复合计税征收消费税应纳税额的计算,复合计税是指对某一应税消费品同时采用从量定额计税和从价定率计税，税额的合计数即为应纳税额。,计算公式：应纳税额,=,销售额（或组成计税价格）消费税税率,+,销售（或进口或收回）数量单位税额,三、消费税的应纳税额的计算,【例,4-5,】某酒厂,2010,年,9,月份销售某种粮食白酒,15,吨，取得不含税销售额,600 000,元，则该酒厂,9,月份应纳消费税为多少？,三、消费税的应纳税额的计算,解：,应纳消费税,=15,2 000,0.5+600 00,20%,=15 000+120 000=135 000,（元）,三、消费税的应纳税额的计算,（四）应税消费品已纳税款的扣除处理,1,以委托加工收回的用于连续生产的已税消费品,由委托加工收回的应税消费品，由于已由受托方代收代缴了消费税，所以纳税人将委托加工的应税消费品收回后，如果直接出售，不再缴纳消费税；如果用于连续生产应税消费品，已纳消费税可以抵扣。但委托加工的已税酒和酒精生产的酒不能抵扣。,纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地纳税。,三、消费税的应纳税额的计算,按现行规定，符合应税消费品已纳税款的扣除规定的，连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。,三、消费税的应纳税额的计算,由于金银首饰的消费税改在零售环节征收，纳税人用于委托加工收回的已税珠宝玉石生产的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。,三、消费税的应纳税额的计算,2,以外购应税消费品用于连续生产的已税消费品,纳税人外购符合应税消费品已纳税款的扣除规定的，已税消费品生产应税消费品，仍应以纳税人的销售额为依据计税。但为了避免重复征税，规定可从其应纳消费税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳税额。,四、出口应税消费品退（免）税的计算,（一）应税消费品出口退（免）税政策,我国出品应税消费品退（免）税政策有以下三种情况：,1,出口免税并退税,2,出口免税不退税,3,出口不免税也不退税,四、出口应税消费品退（免）税的计算,（二）出口退税率的规定,出口货物退税率为,消费税税目税率（税额）表,中规定的税率。企业应将出口的不同消费税税率的应税消费品分开核算，凡划分不清的，一律从低适用税率计算应退消费税额。,四、出口应税消费品退（免）税的计算,（三）出口应税消费品退税额的计算,1,从价定率计税的消费品应退税额的计算,应退消费税税额,=,出口应税消费品的工厂销售额税率,2,从量定额计税的消费品应退税额的计算,应退消费税税额,=,出口应税消费品数量单位税额,任务二,消费税的申报,一、消费税的账务处理,二、消费税的申报,一、消费税的账务处理,（一）生产销售应税消费品的账务处理,纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行会计处理。计算应交消费税时，借记“营业税金及附加”。,一、消费税的账务处理,1,生产销售应税消费品的账务处理,纳税人应按商品销售价格借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目,一、消费税的账务处理,【例,4-6,】某卷烟厂,2013,年,10,月份销售某类卷烟,10,标准箱，取得增值税专用发票，不含增值税收入为,100000,元，增值税为,17000,元，货款已存入银行，成本为,60000,元，计算该厂应交纳的消费税，并作财务处理。,一、消费税的账务处理,解：,标准条单价,=100000/(10,250)=40,（元），按,30%,的税率计算。,应纳消费税税额,=10,150+100000,30%=31500,（元）,一、消费税的账务处理,会计分录如下：,（,1,）确认销售收入时：,借：银行存款,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费应交增值税（销项税额）,17000,结转成本时：,借：主营业务成本,60000,贷：库存商品,60000,一、消费税的账务处理,（,2,）计提消费税时：,借：营业税金及附加,31500,贷：应交税费应交消费税,31500,（,3,）上缴消费税时：,借：应交税费应交消费税,31500,贷：银行存款,31500,一、消费税的账务处理,2,用于非货币性资产交换应税消费品的账务处理,按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于换取生产资料、消费资料或抵偿债务等非货币性资产和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于类业务会计上也是要确认收入的。,一、消费税的账务处理,纳税人应按同类产品最高售价借记“原材料”、“物资采购”、“应付账款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费,应交增值税（销项税额）”等科目；同时，计提消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费,应交消费税”科目，并结转销售成本。,一、消费税的账务处理,【例,4-7,】某化妆品厂以其生产的化妆品抵偿债务，该批化妆品的销售额为,450 000,元，成本,2 30 000,元，计算该厂应交纳的消费税，并作财务处理。,一、消费税的账务处理,解：,应纳消费税税额,=450 000,30%=135 000(,元,),应纳增值税销项税额,=450 000,17%=76 500(,元,),会计分录如下：,（,1,）确认销售收入时：,借：应付账款,526 500,贷：主营业务收入,450 000,应交税费应交增值税（销项税额）,76 500,一、消费税的账务处理,结转成本时：,借：主营业务成本,230 000,贷：库存商品,230 000,（,2,）计提消费税时：,借：营业税金及附加,135 000,贷：应交税费应交消费税,135 000,（,3,）上缴消费税时：,借：应交税费应交消费税,135 000,贷：银行存款,135 000,一、消费税的账务处理,（二）视同销售应税消费品的账务处理,视同销售业务包括：将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。,一、消费税的账务处理,企业按规定计算的应交消费税，借：,“,长期股权投资,”,、,“,固定资产,”,、,“,在建工程,”,、,“,营业外支出,”,、,“,管理费用,”,、,“,应付职工薪酬,”,、,“,销售费用,”,等科目，贷：,“,应交税费,应交消费税,”,科目。,一、消费税的账务处理,1,确认收入,按税法规定将自产、,委托加工,或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者,个体工商户,、分配给股东或者投资者，以及将自产或者,委托加工,的货物用于,集体福利,或者,个人消费,的确认收入。,一、消费税的账务处理,【例,4-,】某企业是增值税一般纳税人，,2013,年,5,月将自产的一批化妆品作为福利发给职工个人，这批化妆品的成本为,12000,元，假设该类化妆品没有同类消费品的销售价格。计算该企业应交纳的消费税，并作财务处理。,一、消费税的账务处理,解：,组成计税价格,=12000,（,1,5%,）,（,1-30%,）,=18000,（元）,应交增值税销项税额,=1800017%=3060,（元）,应交消费税,=1800030%=5400,（元）,一、消费税的账务处理,会计分录如下：,借：应付职工薪酬,26460,贷：主营业务收入,18000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)3060,应交税费,应交消费税,5400,同时，结转成本。,借：主营业务成本,12000,贷：库存商品,12000,一、消费税的账务处理,不确认收入,按税法规定将自产或者,委托加工,的货物用于非,增值税,应税项目,，以及将自产、,委托加工,或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的不确认收入。,一、消费税的账务处理,【例,4-8,】某汽车制造企业，,2013,年,3,月将自产的一辆汽车用于在建工程，同类汽车销售价为,30,万元，该汽车成本为,20,万元，适用消费税税率为,5,。计算该企业应交纳的消费税，并作财务处理。,一、消费税的账务处理,解：,应交纳的消费税税额,3000005,15000,（元）,应交增值税销项税税额,30000017,51000,（元）,一、消费税的账务处理,会计分录如下：,借：在建工程,266000,贷：库存商品,200000,应交税费,应交增值税（销项税额）,51000,应交税费,应交消费税,15000,一、消费税的账务处理,（三）委托加工应税消费品的账务处理,税法对委托加工应税消费品代收代缴税款问题作出明确规定，受托方是法定代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方没有按规定代收代缴税款，除受到一定的处罚外，还要追究委托方的责任，令其补缴税款。,一、消费税的账务处理,受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费,应交消费税”科目。,一、消费税的账务处理,委托方将委托加工应税消费品收回后，应分别不同情况进行账务处理：,1,委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税。委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,一、消费税的账务处理,2,委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。这时“应交税费应交消费税”科目中借贷方发生额的差额即为纳税人实际应缴纳的消费税税额。待实际上交时再借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。,一、消费税的账务处理,【,4-9,】某化妆品厂发出一批化妆品原料，委托某日用品厂加工化妆品半成品，原材料成本为,500000,元，日用品厂收取加工费,100000,元，且受托方无同类产品销售价格。化妆品厂收回化妆品半成品后直接对外销售，计算委托方应交纳的消费税，并作财务处理。,一、消费税的账务处理,解：,（,1,）出委托加工材料时：,借：委托加工物资,500000,贷：原材料,500000,（,2,）支付加工费时,借：委托加工物资,100000,应交税费应交增值税（进项税额）,1 7000,贷：银行存款,11 7000,一、消费税的账务处理,（,3,）支付消费税时：,组成计税价格,=(500 000+100 000),(1,30%),=85 7142.86,（元）,应纳消费税税额,=85 7142.86,30%,=25 7142.86,（元）,借：委托加工物资,25 7142.86,贷：银行存款,25 7142.86,一、消费税的账务处理,（,4,）完工入库时：,借：库存商品,85 7142.86,贷：委托加工物资,85 7142.86,产品销售时，不再缴纳消费税。,受托方在收到委托方支付的加工费及代收代缴的消费税时，应做会计分录如下：,借：银行存款,37 414.29,贷：主营业务收入,100000,应交税费应交增值税（销项税额）,17000,应交税费代收代缴消费税,25 7142.86,一、消费税的账务处理,（五）进口应税消费品的账务处理,进口的应税消费品，应在进口时，由纳税人交纳消费税，交纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。企业进口的应税消费品可能是固定资产、原材料或商品流通企业的商品，因此在进口时，应按应税消费品的进口成本连同消费税，借记,“,固定资产,”,、,“,材料采购,”,、,“,商品采购,”,等科目，按采购成本，贷记,“,应付账款,”,、,“,银行存款,”,等科目，按交纳的消费税，贷记,“,银行存款,”,等科目。,一、消费税的账务处理,（六）应税消费品消费税出口退税的账务处理,1,生产企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，因此，无需进行消费税账务处理。,2,无进出口权的企业，通过外贸企业出口，如按规定实行先税后退的办法。应按通过外贸企业出口的不同方式，进行不同的账务处理。,二、消费税的申报,（一）消费税的纳税环节,消费税属于价内税，税收负担最终由消费者负担，但为了防止税款流失、加强税源控制，消费税的纳税环节分为以下几种情况,:,二、消费税的申报,1,生产环节。,纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。具体规定为：（,1,）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售环节纳税；（,2,）纳税人自产自用的应税消费品，由生产者于移送使用环节纳税；（,3,）委托加工的应税消费品，应由受托方于委托方提货时代收代缴税款。,二、消费税的申报,2,进口环节。,进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口环节纳税。,3,零售环节。,金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收。,4,批发环节。卷烟消费税除生产环节征税以外，从,2009,年,5,月,1,日起，增加一道批发环节。,二、消费税的申报,（二）消费税纳税义务的发生时间,消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。,二、消费税的申报,（三）消费税纳税期限和报缴期限,1,纳税期限,消费税纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或一个月；不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。,二、消费税的申报,2,报缴期限,纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起,10,日内申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日为一期纳税的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,10,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,二、消费税的申报,（四）消费税纳税地点,消费税纳税地点分为以下几种情况,:,1,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,二、消费税的申报,2,委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴代收的消费税税款。个体经营者受托加工的应税消费品，由委托方在收回应税消费品后，向所在地主管税务机关申报纳税。,二、消费税的申报,3,进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。,二、消费税的申报,4,纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。,二、消费税的申报,（五）申报缴纳消费税税款的办法,纳税人申报缴纳税款的办法，由所在地主管税务机关视不同情况，在下列办法中核定一种：,1,纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。,2,纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。,3,对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。,二、消费税的申报,（六）消费税纳税申报表的填报,1,消费税纳税申报表,2,收代缴消费税申报表,