税费计算与申报PPT项目二--增值税计算与申报.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目,二,增值税的计算与申报,项目,二,增值税的计算与申报,知识目标,掌握增值税应纳税额的计算。,明确增值税的征税范围、纳税人税率。,了解增值税的特点、类型、税收优惠。,项目,二,增值税的计算与申报,技能目标,能够熟练、正确计算不同涉税业务的应纳税额。,能够进行增值税的纳税申报。,项目,二,增值税的计算与申报,重难点,一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理。,增值税销项税额和进项税额的政策规定和应纳税额计算。,增值税专用发票的使用和管理。,视同销售货物行为、混合销售行为和兼营行为的征税规定。,案例导入,小李是高职会计专业大三学生，到东方购物中心实习，实习指导教师是购物中心的税务会计，负责企业各种税款的计算与缴纳。实习开始后，小李跟着师傅学习，接触到了增值税的各种申报表格，他开始有些迷茫，不知该如何填写，那么小李应该需要具备什么知识和业务操作技能，才能胜任这些工作,?,案例导入,东方购物中心是一家大型以批发和零售为主要业务的股份公司。该企业执行,企业会计制度,会计核算健全，被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，增值税税率为,17000 2011,年,11,月份发生下列经济业务,:,(1),本月,3,日从樱盛服装厂购入一批女装，价款,76 000,元，增值税为,12 920,元。货款以银行存款支付。,(2),本月,5,日销售男装,300,套，收到增值税专用发票货款,180 000,元，增值税为,30 600,元。货款存入银行。,(3),本月,9,日销售彩电，含税零售价,4 095,元,/,台。若顾客交回同品牌的彩电可以作价,600,元，交差价,3 49,元就可以换回一台全新彩电。当月商场采用此种方式销售彩电,100,台。,(4),本月,9,日购入一批衣架，货款,3 000,元，增值税,510,元，取得增值税专用发票，用支票付款。,案例导入,(5),本月,27,日全部售出代销的,B,商品,100,件。委托方规定代销价为,200,元,/,件,(,不含税,),，代销手续费为不含税代销额的,1000,，增值税税率为,17%,开出代销清单收到委托方开来的增值税发票，代销手续费收入的营业税税率为,5%,。,(6),本月,13,日销售出去的童装发生退货，收到购货方转来的进货退出证明单，单上注明退货,20,套，货款,1 800,元，增值税,306,元，开出红字增值税专用发票。,(7),本月月底盘点发现盘亏女装,3,套，每套,260,元，共计,780,元,;,盘亏童装,2,套，每套,60,元，共计,120,元。,上述案例涉及增值税计算与申报的知识和操作技能，学生小李应了解增值税的相关知识，掌握增值税额的计算，增值税相关凭证的填制及相关账簿的登记、增值税纳税申报表的填制，才能完成实习工作。,任务一,增值税的计算,一、增值税及其特点,二、增值税的基本内容,三、增值税应纳税额的计算,四、增值税的其他规定,一、增值税及其特点,（一）概念,增值税是对销售货物或者提供加工、修,理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就,其实现的增值额征收的一个税种。,一、增值税及其特点,(,二,),特点,1.,实行价外税。,2.,划分纳税人，一般纳税人和小规模纳税人两种。,3.,简化征收率，一般纳税人为,1700,300;,小规模纳税人为,300;,出口货物适用零税率。,二、增值税的基本内容,(,一,),增值税的纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或,者提供加工、修理修配劳务以及进口货,物的单位和个人，以及虽不从事增值税,应税行为，但赋有代扣增值税义务的扣,缴义务人，都是增值税的纳税义务人。,二、增值税的基本内容,(,一,),增值税的纳税人,中华人民共和国增值税暂行条例,将纳税人按其经营规模大小,以及会计核算是否健全划分为小规模纳税人和一般纳税人。,具体划分标准为,:,生产型纳税人年增值税应税销售额为,JO,万元人,民币,;,批发、零售等非生产型纳税人年增值税应税销售额为,80,万元人,民币。,1.,小规模纳税人,年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人。此外，个人、非,企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，也被认定为小,规模纳税人。小规模纳税人在达到标准经申请被批准后，可以成为,一般纳税人。对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税,不允许抵扣。,二、增值税的基本内容,(,一,),增值税的纳税人,2.,一般纳税人,年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人。此外，,对于生产型纳税人，如果会计核算健全的，这一标准可以放宽至,30,万元人民币。但对非生产型商贸企业，无论其会计核算是否健全，,均要达到标准才能认定为一般纳税人。如,:,所有从事成品油销售的加,油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算,是否健全。,已认定为一般纳税人的企业，如无下列行为，即使某一年度的,应税销售额达不到标准，通常也不取消其一般纳税人资格,:(1),虚开,增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为,;(2),连续,3,个月未申报或者,连续,6,个月纳税申报异常且无正当理由,;(3),不按规定保管、使用增值,税专用发票、税控装置造成严重后果。,二、增值税的基本内容,(,二,),增值税的征收范围,(1),销售货物,(,有形动产包括热力、电力、气体等,);,(2),应税劳务,(,提供的加工修理修配劳务,);,(3),进口货物,;,(4),特殊项口,;,(5),特殊行为。,二、增值税的基本内容,(,三,),增值税的税率、征收率,增值税税率分为四档,:,基本税率,17%,、低税率,13%,、,零税率和征收率。,1.,基本税率,(17%),对于增值税一般纳税人从事应税行为除下述低税、,免税等以外一律适用,17%,的基本税率，对于烟、酒、奢,侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调,节。,2.,低税率,(13%),农业产品,;,暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、,天然气、沼气、居民用煤制品,;,图书、报纸、杂志,;,饲料,、化肥、农药、农机,(,不包括农机零部件,),、农膜，以及,国务院规定的其他货物。,二、增值税的基本内容,(,三,),增值税的税率、征收率,3.,零税率：免税项口适用零税率。,4.,征收率：小规模纳税人适用征收率为,3%,。,自,2002,年,1,月,1,日起，纳税人,(,无论其是增值税,一般纳税人或小规模纳税人,),销售旧货一律按,4%,的征收率计算税额后再减半征收增值税，并不得,抵扣进项税额。,二、增值税的基本内容,(,四,),增值税的计税依据,纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。,三、增值税应纳税额的计算,(,一,),一般纳税人,1.,应纳税额,应纳税额,=,当期销项税额一当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣,时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,三、增值税应纳税额的计算,(,一,),一般纳税人,2.,销项税额的计算,(1),销项税额，指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计,算并向购买方收取的增值税额为销项税额。,(2),计算公式：销项税额,=,销售额,(,不含税,),税率,(3),销售额的确定,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方收取的全部价款,和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价款外向购买方收取的,手续费等各种性质的价外收费,(,手续费、运输费等,),。,含税销售额换算成不含税销售额,(,价税分离公式,),的换算公式为,:,销售额,=,含税销售额,/(1+,增值税税率,),(4),视同销售货物行为的销售额的确定,对视同销售货物征税而无销售额的应按下列顺序确定销售额,:,按纳税人当月同类,货物的平均销售价格确定,;,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,;,按组成计税价格确定组成计税价格的公式为,:,组成计税价格,=,成本,(1+,成本利润率,),三、增值税应纳税额的计算,(,一,),一般纳税人,3.,进项税额的计算,进项税额是指纳税人购进货物或者接,受应税劳务，所支付或者负担的增值税额,为进项税额,(,购买方取得的增值税专用发票,上注明的税额即为其进项税额,),。,三、增值税应纳税额的计算,(,一,),一般纳税人,4.,允许从销项税额中抵扣的进项税额,根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额限于下列增值税扣税,凭证上注明的增值税额,:,(1),纳税人购买货物和应税劳务从销售方取得的增值税专用发票上注明的增,值税额。,(2),纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,(3),购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算,的进项税额。,进项税额计算公式,:,进项税额,=,买价,扣除率,(4),购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费,用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。,进项税额计算公式,:,进项税额,=,运偷费用金额,扣除率,三、增值税应纳税额的计算,(,二,),小规模纳税人,小规模纳税人的应纳税额公式为,:,小规模纳税人的应纳税额,=,含税销售额,(1+,征收率,),征收率,三、增值税应纳税额的计算,(,三,),进口货物,进口货物的应纳税额公式为,:,进口货物的应纳税额,=(,关税完税价格,+,关税十消费税,),税率,四、增值税的其他规定,(,一,),免征增值税项目,1.,农业生产者销售的自产初级农业产品。,2.,避孕药品和用具。,3.,古旧图书。,4.,直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。,5.,外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备。,6.,来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。,7.,由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。,8.,销售自己使用过的物品,(,不含游艇、摩托车、应征消费税的汽,车,),。,另外未达到起征点的，也予以免征增值税。增值税的减免,权在国务院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级国,税局可在规定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。,四、增值税的其他规定,(,二,),特殊项目,1.,货物期货,(,包括商品期货和贵金属期货,),，,货物期货在实物交割环节纳税。,2.,银行销售金银的业务。,3.,典当业销售死当物品业务,;,典当业的死当,销售业务和寄售业代委托人销售。,4.,寄售业销售委托人寄售物品的业务。,5.,集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的,其他单位和个人销售集邮商品的业务。,四、增值税的其他规定,(,三,),特殊行为,1.,视同销售,以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物均要征收增值税,:,(1),将货物交由他人代销。,(2),代他人销售货物。,(3),将货物从一地移送至另一地,(,同一县市除外,),。,(4),将自产或委托加工的货物用于非应税项口。,(5),将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资。,(6),将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。,(7),将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费。,(8),将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,四、增值税的其他规定,(,三,),特殊行为,2.,混合销售行为和兼营行为,(1),混合销售行为,对于一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉,及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为。,对此的税务处理方法是,:,对主营货物的生产、批发或零,售的纳税人,(,指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额,的,50%,以上,),，全部视为销售货物，征收增值税而不征收营,业税,;,对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全,部视为营业税应税劳务而不再征收增值税。,四、增值税的其他规定,(,三,),特殊行为,2.,混合销售行为和兼营行为,(2),兼营行为,与混合销售行为不同兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行,为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系,和从属关系。,对此的税务处理方法是,:,要求纳税人将两者分开核算分别纳税，,如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其,销售额和营业额。,其他较为特殊的增值税应税范围还包括,:,货物期货的实物交割、典,当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品,(,邮政部门生产销售集,邮商品缴纳营业税,),等。,四、增值税的其他规定,(,三,),特殊行为,(3),混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比较,相同之处是,:,两者都包括销售货物与提供非应税劳务,;,不同之处是,:,混合销售行为强调在同一项销售行为,(,同一业务,),中存在,两者的混合，即销售货物与提供非应税劳务紧密相连以致混合为一体,(,如销售空调并负责安装,),，货物销售款与非应税劳务款同时从同一购买,者,(,客户,),那里取得而难以分清,;,而兼营行为强调的是，在同一纳税人的经,营活动中存在着两类不同性质的应税项口，它们不是在同一销售行为,(,同一业务,),中发生的，即不同时发生在同一个购买者,(,客户,),身上。,混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同，前,者是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收人,(,营业额,),只征一,种税，或征增值税或征营业税,;,而后者是以会计核算为标准，纳税人能,够分别核算、准确核算，则分别征税,(,即销售行为征增值税，非应税劳,务行为征营业税,),，如果不能分别核算或者不能准确核算，由主管税务,机关分别核算分别征收。,四、增值税的其他规定,(,四,),不准予抵扣项目,1.,用于非增值税应税项口、免征增值税项口、集,体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。,2.,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。,3.,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货,物或者应税劳务。,4.,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用,消费品。,5.,上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费,用。,任务二 增值税的申报,一、增值税账务处理的基本内容,二、增值税纳税人的账务处理,三、增值税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,一、增值税账务处理的基本内容,“,应交增值税,”,明细科口的借方发生额反映企业购进,货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增,值税,;,贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应交纳的,增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值,税,;,期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税,;,期,末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。,在这种情况下,“,应交增值税,”,明细科口的借方既要,反映已交税金又要反映进项税额,;,贷方既要反映销项税额,又要反映出口退税、进项税额转出等情况。因此，在账,户设置上采用多栏式账户的方式，在,“,应交税费一应交,增值税,”,账户中的借方和贷方各设若干个专栏加以反映,，主要设置以下几个专栏,:,一、增值税账务处理的基本内容,“应交税费,应交增值税”明细账户核算增值税的计算形成情况。借方和贷方分别设专栏如表,2-1,所示。,一、增值税账务处理的基本内容,“进项税额”专栏记录企业购人货物或接受应税劳务而,支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。,“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。,“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应,收取的增值税额。,“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物。向,海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证向,税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。,“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产,品、产成品等，发生非正常损失以及其他原因而不应从,销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。,二、增值税纳税人的账务处理,(,一,),一般纳税人有关增值税的账务处理,1.,与销项税额有关的账务处理,(1),正常销售货物或提供应税劳务的账务处理,正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定，,对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。对于这类,业务，一般按照实现的销售收人和按规定收取的增值税款，借,记,“,应收账款,”,、,“,应收票据,”,、,“,银行存款,”,等科口,;,按照规,定收取的增值税额，贷记,“,应交税费一应交增值税,”,科口,;,按实,现的销售收人，贷记,“,产品销售收入,”,、,“,商品销售收入,”,、,“,其他业务收入,”,等科目。如果销售实现后又发生退货，在办,理退货手续时也应调整相应的税款。,二、增值税纳税人的账务处理,(,一,),一般纳税人有关增值税的账务处理,(2),视同销售业务的账务处理,视同销售业务包括纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或,投资者,;,作为资产对其他单位进行投资,;,无偿赠送给他人,;,用于非应税项口、,集体福利或个人消费等业务,;,将自产、委托加工或购买的货物作为投资。用于,建造固定资产时，建造的固定资产为最终消费，应纳的增值税款属于资本性,支出，应记入资产的价值，故应借记,“,在建工程,”,、,“,长期投资,”,等科口,;,将,自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，股东或投资者为最终,消费者，应负担应纳税款，故应借记,“,应付利润,”,、,“,应付股利,”,等科口,;,无,偿赠送给他人时，应纳增值税作为,“,营业外支出,”,处理。总之，视同销售业,务发生的应纳税款应转嫁给消费者借记有关科口,;,同时将不含税价格贷记有关,的收入科目，将应纳税款贷记,“,应交税费一应交增值税,(,销项税额,),”,科目。,此外，包装物随同产品销售时，不论是否单独计价都按正常销售货物进,行处理。如果包装物不作为销售而是随销售货物一起出租，出租包装物收取,的押金不计算交纳增值税,;,如果逾期未归还包装物而暂收的押金要按规定计算,缴纳增值税。,二、增值税纳税人的账务处理,(,一,),一般纳税人有关增值税的账务处理,(3),混合销售行为的账务处理,混合销售行为主要是指纳税人在销售,商品或提供劳务时，附带提供运输服务并,取得运输收人。对于这类销售行为，税法,要求附带收人与其主营业务收人一起缴纳,增值税，其核算与前述正常业务的处理基,本相同。,二、增值税纳税人的账务处理,(,一,),一般纳税人有关增值税的账务处理,2.,与进项税额有关的账务处理,(1),进项税额,纳税人在国内采购货物、接受应税劳务、接受投资转人或捐赠,转人货物时，应按专用发票上记载的应计入货物成本的金额，借记,“,材料采购,”,、,“,商品采购,”,、,“,原材料,”,、,“,制造费用,”,、,“,管,理费用,”,、,“,经营费用,”,、,“,其他业务支出,”,、,“,委托加工材料,”,、,“,加工商品,”,等科目，按专用发票上记载的增值税额，借记,“,应,交税费一应交增值税,(,进项税额,),”,科口,;,按照增值税额与货物价值的,合计数，贷记,“,应付账款,”,、,“,应付票据,”,、,“,银行存款,”,、,“,实,收资本,”,、,“,资本公积,”,等科口。如果退回所购货物，用红字冲销,原进项税额。,二、增值税纳税人的账务处理,(,一,),一般纳税人有关增值税的账务处理,2.,与进项税额有关的账务处理,(2),进项税额转出,主要适用于两种情况,:,一种是纳税人购进的货物、生产的在产品、产,成品发生非正常损失，将其已经抵扣的进项税额以,“,进项税额转出,”,的,形式予以抵消,;,另一种是纳税人将用于应税项口的购进货物或应税劳务,改变用途，用于非应税项口、免税项口、集体福利或个人消费等，将其,已经抵扣的进项税额以,“,进项税额转出,”,的形式予以抵消。如果进项税,额无法准确核定的，按当期实际成本计算应转出的进项税额。计算发生,非正常损失或应税项口改变用途，原购进、自产或委托加工的货物不能,实现销售、不能形成销项税额，原接受的进项税额不能再转嫁出去，进,项税额也就失去了抵扣的来源。因此，原进项税额不能抵扣只能转出。,非正常损失的进项税额与财产价值一起转人,“,待处理财产损溢,”,科目,;,改变用途的应税项口的进项税额按用途分别转人,“,在建工程,”,、,“,应付,福利费,”,等科目。,二、增值税纳税人的账务处理,(,一,),一般纳税人有关增值税的账务处理,3.,缴纳增值税的账务处理,平时企业有关销项税额和进项税额都在,“,应交税费一应交,增值税,”,账户中反映。增值税缴纳期满时，应根据此账户的借,贷方发生额确定本期的应纳税款。实际上本期的应纳税款包括,两项内容,:,购进、接受各种物资时的进项税额,;,期末销项税,额大于进项税额的差额。,应纳税款的计算公式为,:,本期应纳增值税,=,销项税款,+,出口退税,+,进项税额转出数一进项税额一已交税款,缴纳税金时，借记,“,应交税费一应交增值税,(,已交税金,),”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,二、增值税纳税人的账务处理,(,一,),一般纳税人有关增值税的账务处理,4.,出口退税的账务处理,(1),自营出口销售是贸易出口中属于自营性质的销售,自营性质是企业取得销售收人，负担出口商品的进价及有关的一切费用，承担出,口商品的盈亏。企业在取得出口销售收入时可以不计算缴纳销项税额，但企业购进出,口商品时支付的款项中却包含有进项税额，这部分税额不应由出口企业负担。对此，,我国实行了彻底退税的办法，将由出口企业在购进商品时付出的进项税额退还给企业,。企业购进出口商品付出的税款，记入,“,应交税费一应交增值,”,税科目的借方，办理,好退税手续时记入该账户的贷方。如果出口商品办理退税手续后发生退货或退关时，,应补交已退回的税款。,(2),代理出口销售的出口退税,代理出口销售形式的代理方不垫付资金，不负担出口盈亏，只向委托方收取一定,的手续费,;,委托方取得出口商品的销售收人，负担出口商品的成本，承担出口商品的,销售盈亏。在代理出口销售中，代理方未负担出口商品的进项税额，不应取得出口退,税款。代理方办理出口退税的手续，但退税款归委托方，故代理方将退税款通过,“,应,付账款,”,科口核算。委托方收到退税款时冲抵原进项税额。,二、增值税纳税人的账务处理,(,二,),小规模纳税人的账务处理,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票。普,通发票不注明销项税额和进项税额。因而，小规模纳税人可以采用简易,的核算方法，按实现的销售收人和按规定收取的增值税额，借记,“,应交,税费一应交增值税,”,科目,;,按实现的销售收人贷记,“,产品销售收入,”,、,“,商品销售收入,”,、,“,其他业务收入,”,等科目。购人货物或接受应税劳,务，不论是否取得增值税专用发票，均应将所支付的进项税额直接计入,有关货物及劳务成本。核算时借记,“,材料采购,”,、,“,商品采购,”,、,“,制,造费用,”,、,“,管理费用,”,、,“,经营费用,”,、,“,其他业务支出,”,等科目，,贷记,“,银行存款,”,、,“,应付票据,”,、,“,应付账款,”,等科目。,二、增值税纳税人的账务处理,(,三,),特区企业减免进口货物进项税额的账务处理,1.,企业免税或减税,进口货物其增值税减免部分可视同征税作为进项税额，并准予在销项税额中,抵扣。,2.,企业免税,进口货物凭免税批文、免税报关单等凭证，按照进口货物的价格和适用的增,值税率计算进项税额，借记,“,应交税费一应交增值税,(,进项税额,),”,科目,;,按,进口货物的价格扣除规定计算的进项税额后的数额，借记,“,存货,”,类科口,;,按应,付或实际支付的价格，贷记,“,应付账款,”,、,“,银行存款,”,等科目。,3.,企业减税,进口货物凭减税批文和已征税款完税凭证、报关单等，按海关已征和减征的,增值税之和作为进项税额，借记,“,应交税费一应交增值税,(,进项税额,),”,科目,;,按进口货物价格扣除减征增值税后的数额，借记,“,存货,”,类科目,;,按应付或实际,支付的价格，贷记,“,应付账款,”,、,“,银行存款,”,等科目。,二、增值税纳税人的账务处理,(,四,),特区企业地产地销的账务处理,1.,特区企业在应交增值税明细账中增设“销项,税额转出”专栏，专项记录特区工业企业在特区内,销售自产货物，按政策规定准予核销的减税部分,的销项税额。,2.,地产地销货物的进项税额不得从销项税额中,抵扣的计算公式是,:,不得抵扣的进项税额,=,当月全部进项税额,X(,当月地产地销货物销售额,当月全部销售额,),二、增值税纳税人的账务处理,(,四,),特区企业地产地销的账务处理,3.,地产地销货物按此公式计算出的不得抵扣的进项税额和当月发生的地产地销,货物的销项税额，在期末应按此金额从本核算栏口中转出。转出时账务处理如,下,:,(1),不得抵扣的进项税额转出时作分录,借,:,营业外支出,XXX,贷,:,应交税费一应交增值税,(,进项税额转出,)XXX,(2),地产地销货物销项税额转出时作分录,借,:,应交税费一应交增值税,(,销项税额转出,)XXX,贷,:,营业外收人一,XXX,(3),企业当期地产地销货物的销项税额与进项税额转出后，“应交税费一应,交增值税”账户贷方与借方的差额部分即为企业当期应缴纳的增值税额或结转,下期继续抵扣的数额。,三、增值税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,(,一,),增值税的纳税义务发生时间,1.,销售货物或者应税劳务，为收讫销售,款项或者取得索取销售款项凭据的当天,;,先,开具发票的，为开具发票的当天。,2.,进口货物，为报关进口的当天。,3.,增值税扣缴义务发生时间为,:,纳税人,增值税纳税义务发生的当天。,三、增值税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,(,二,),增值税的纳税申报,增值税的纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月,或者,1,个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应,纳税额的大小分别核定,;,不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以,1,个月或者,1,个季度为,1,个纳税期的，自期满之日起,15,日内申,报纳税,;,以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为,1,个纳税期的，自期满之,日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳,税款,;,扣缴义务人解缴税款的期限依照前两款规定执行。,纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书,之日起,15,日内缴纳税款。,纳税人出口货物适用退,(,免,),税规定的，应当向海关办理出口手,续凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退,(,免,),税申报期内，按,月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退,(,免,),税。出口货物办,理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。,三、增值税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,(,三,),增值税纳税地点,增值税固定业户向机构所在地税务机关,申报纳税,;,增值税非固定业户向销售地税务,机关申报纳税,;,进口货物应当由进口人或其,代理人向报关地海关申报纳税,;,扣缴义务人,应当向其机构所在地或者居住地的主管税务,机关申报缴纳其扣缴的税款。,