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企业所得税笔记
二、企业所得税的特点
（一）征税对象是所得额
（二）应纳税所得额的运算法度榜样复杂
（三）征税以量能包袱为原则
（四）实施按年计征，分期预缴，年关汇算清缴征收方法
三、征税对象
临盆、经营所得和其他所得，既包含纳税人来源于中国境内的所得，也包含纳税人来源于中国境外的所得。
全然规定－在中华人平易近共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 留意明白得：
1、境内的范畴：大年夜陆地区
2、“企业”包含－－所有的“法人组织”
3、“企业”不包含－－不具备法人资格的其他组织
如小我独资企业、合股企业、个别工商户
四、纳税人
企业所得税的纳税人是指在中国境内实施自力经济核算的企业或组织。具体包含：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、有临盆经营所得和其他所得的其他组织。
小我独资企业、合股企业不有用本法。(个别工商户)
企业分为居平易近企业和非居平易近企业。
1.居平易近企业
依法在中国境内成立，或者按照外国(地区)司法成立但实际治理机构在中国境内的企业。
居平易近企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
居平易近企业的剖断标准：A．挂号注册地标准；C．实际治理机构地点地标准
2.非居平易近企业
（1）定义
按照外国（地区）司法成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或者在中国境内未设立机构、场合，但有来源于中国境内所得的企业。
（2）纳税义务
①在中国境内设立机构、场合的：应当就其所设机构、场合取得的来源于中国境内的所得，以及产生在中国境外但与其所设机构、场合有实际接洽的所得，缴纳企业所得税。
②非居平易近企业在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有实际接洽的： 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
（3）非居平易近企业的征税对象
①非居平易近企业境内设立机构场合：
A境内、境外所得均要纳税的
境内所得：是指直截了当来源于境内所设机构的所得；
境外所得：是与境内所设机构场合有实际接洽的所得
B境内所得征税，境外所得不征税
境外所得：是与境内机构场合没有实际接洽的境外所得关于：实际接洽
②非居平易近企业境内未设机构场合，仅就其来源于境内所得征税。
【案例】1.在中国境内未设立机构、场合的非居平易近企业，取得的下列所得中，应向我国缴纳企业所得税的有（A）。
A.将设备出租给中国境内的应用者取得的房钱
B.将境外房产让渡给居平易近企业取得的收益
C.从中国银行喷鼻港分行取得的储蓄存款利钱
D.从中国银行澳门分行取得的股息红
2.企业的下列各项所得中，按经营活动产生地确信所得来源地的有（AB）
A．发卖货色所得 B．供给劳务所得
C．家当让渡所得 D．股息红利所得
3.企业的下列各项所得中，按企业地点地确信所得来源地的有（CD）
A．发卖货色所得 B．供给劳务所得
C．动产让渡所得 D．股息红利所得
五、企业所得税率
（一）全然税率
企业所得税实施比例税率，全然税率为25%。
（二）优待税率
1、对国度须要重点搀扶的高新技巧企业，减按15%的优待税率。
国度须要重点搀扶的高新技巧企业，具体主假如六个前提
（1）拥有核心常识产权
（2）产品（办事）属于国度重点支撑的高新技巧范畴
（3）研究开创费占发卖收入的比例不得低于规定比例
（4）高新技巧产品（办事）收入占企业总收入不低于规定比例
（5）科技人员占企业职工总数比例不得低于规定比例
（6）国度规定的其他高新技巧企业的前提
2、对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税
小型微利企业区分行业不合，标准不合，应同时知足如下前提：1.从事国度非限制和禁止行业；2.工业企业，年度应纳税所得额不跨过30万元，从业人数不跨过100人，资产总额不跨过3000万元；3.其他企业，年度应纳税所得额不跨过30万元，从业人数不跨过80人，资产总额不跨过1000万元 。
别的：2010年1月1日-2011年12月31日前，应纳税所得额≤3万的企业减半再按20%的税率征收企业所得税——税源优待
企业性质
所属行业
年度应纳
税所得额
从业人数
资产总额
①工业企业
②其他企业
国度非限
制行业
≤30万元
≤100人
≤80人
≤3000万元
≤1000万元
3、 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）
20%（实际征税时有用l0%税率），有用于在中国境内未设立机构、场合的。或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有实际接洽的非居平易近企业。
预提所得税率——扣缴义务人代扣代缴。规定20％，实际减按10％征收。重要长短居平易近企业中的两种情形应用：
（1）中国境内未设立机构场合的非居平易近企业就其来源于中国境内的所得
（2）在中国境内设立机构、场合，但取得与其所设立的机构、场合没有实际接洽的的境内所得
【案例】1.国内某居平易近企业2008年4月1日
从国外某企业租入价值400万元的通信设备，合同商定应用刻日一年，分两期于2008年10月1日和2009年4月1日分别付出应用费20万元。2008年国内公司应代扣代缴企业所得税（2万元）。
2.企业的下列所得中，有用20%的企业所得税税率的（CD）
Ａ．非居平易近企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际接洽的境内所得
Ｂ．非居平易近企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际接洽的境外所得　
Ｃ．非居平易近企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际接洽的所得　
Ｄ．非居平易近企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得
3.现行企业所得税律例定，不推敲外商投资企业和外国企业的税收优待的情形下，有用15%税率的纳税人是（C）。
A．小型微利企业
B．综合应用资本的企业
C．国度须要重点搀扶的高新技巧企业
D．在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得外国企业
六、企业所得税应纳税所得额切实事实上定
（一）应纳税所得额
1、是税律例定的运算所得税的依照,应纳税所得额切实事实上定，以权责产生制为原则。
应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。
应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额－不征税收入、免税收入、各项扣除以及许可补偿的往常年度吃亏
应纳税所得额=利润总额+纳税调剂增长额-纳税调剂削减额
2、应纳税所得额的运算方法
（1）直截了当运算法：按照含义直截了当运算
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入　　　　　　－各项扣除金额－补偿吃亏
（2）间接运算法：依照管帐利润与应纳税所得额的接洽间接运算：应纳税所得额＝管帐利润±纳税调剂额
几点说明：
（1）收入总额为税律例定的计税收入
（2）各项扣除金额为按税律例定范畴和限额标准运算的扣除金额
（3）税收调剂项目金额包含两方面
①管帐处理和税收规定不一致的应予以调剂。
②企业按税律例定准予扣除的的税收金额。
具体包含“调增”和“调减”
“调增”――“纳税调剂增长额”包含：
第一管帐利润运算中已扣除，但跨过税律例定扣除标准部分
第二管帐利润运算中已扣除，但税律例定不得扣除的项目
第三未计或少记得应税收益。
“调减”――“纳税调剂增长额”包含：
第一补偿往常年度（5年内）未补偿的吃亏额
第二减税或免税收益
（4） 企业不克不及供给完全、精确的收入及成本费用凭证，不克不及精确运算应纳税所得额，由税务机关核定其应纳税所得。
3、管帐利润与应纳税所得额的异同
（1）雷同点：运算的大年夜体口径雷同，差不多上收入减去成本、费用、税金和损掉。
（2）不合点：①概念和依照的律例不合；②感化不合
（3）接洽：管帐利润是运算应纳税所得额的差不多，管帐利润按税法进行调剂后的成果是应纳税所得额。
（二） 收入总额切实事实上定
收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和；企业以泉币情势和非泉币情势从各类来源取得收入。包含：一样收入和专门收入。
一样收入——（九项）
1、发卖货色收入
2、供给劳务收入
3、让渡家当收入
4、股息、红利所得等权益性投资收入
5、利钱收入
6、房钱收入
7、特许权应用费收入
8、接收捐赠收入
9、其他收入
“接收捐赠收入”：按实际收到日期确认收入实现
（1）泉币性资产：并入当期的应纳税所得
（2）非泉币性资产：按当时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。
包含：受赠资产价值和由捐赠企业代为付出的增值税，
不包含：由受赠企业别的付出或敷衍的相干税费。
提示：与增值税的处理雷同。
【案例】某企业2008年1月接收捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另付出安装调试费0.8万元，运算该项受赠资产应交企业所得税。
以非泉币资金情势取得的收入行动，应按公允价值确信收入额。公允价值包含受赠资产价值和由捐赠企业代为付出的增值税，不包含受赠企业的其他付出或敷衍的相干税费，因此： 应缴企业所得税＝（10+1.7）×25%＝2.93万元
专门收入
1、分期收款：按合同规准时刻和金额
2、受托加工大年夜型机械设备等，跨过12个月：按年内工程进度
3、产品分成方法：收入按公允价值；时刻按分得日期
4、产生非泉币性资产交换，以及将货色、家当、劳务等用于捐赠、偿债、集资、告白、样品、福利或利润分派等：视同发卖货色、让渡家当或供给劳务纳税。
所得来源切实事实上定
1.发卖货色所得－－交易活动产生地
2.供给劳务所得－－劳务产生地
3.让渡家当所得
（1）不动产－－不动产地点地；
（2）动产－－企业或者机构、场合地点地
（3）权益性投资资产－－按被投资企业地点地
4.股息、红利等－－按照分派所得的企业地点地
5.利钱所得、房钱所得、特许权应用费所得－－按照包袱、付出所得的企业或者机构、场合地点地或者小我的居处地
6.其他所得－－由国务院财务、税务主管部分确信。
（三）不征税收入 －－性质上不属于征税的收入，包含三项：
1、财务拨款
2、依法收取并纳入财务治理的行政事业性收费、当局性基金。
3、国务院规定的其他不征税收入
（四）免税收入－－性质上属于征税所得，但税法赐与免征的收入；包含四项：
1、国债利钱收入
2、相符前提的居平易近企业之间的股息、红利等权益性收益
3、在中国境内设立机构、场合的非居平易近企业从居平易近企业取得与该机构、场合有实际接洽的股息、红利等权益性投资收益
4、相符前提的非营利组织的收入（不包含非盈利组织从事的营利性活动取得的收入）
（五）扣除的项目和范畴
1、扣除项目标原则
（1）权责产生制；（2）配比原则；（3）相干性原则；（4）确信性原则；（5）合理原则
2、全然扣除项目
准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度产生的与取得应纳税收入有关的所有须要和企业实际正常产生的与取得收入有关的、合理的支出。
具体五项：成本、费用、税金、损掉、其他支出
（1）成本－－临盆经营成本
【案例】产品临盆成本800元/件，临盆出20000件，在临盆过程中产生了其他费用40000元，发卖成本1000元/件，发卖18000件。运算税前扣除成本。
税前扣除成本＝1000×18000＝1800（万元）
（2）费用－－三项时代费用
①发卖费用：专门存眷个中的告白费、运输费、发卖佣金等费用。
②治理费用：专门存眷个中的营业接待费、职工福利费、工会经费、职工教诲经费、为治理组织经营活动供给各项增援性办事而产生的费用等。
③财务费用：专门存眷个中的利钱支出、借钱费用等。
（3）税金－－“十税一费”
①发卖税金和附加中“六税一费”：应税前所得扣除
花费税、营业税、城建税、地盘增值税、出口关税、资本税、教诲费附加
②治理费用中的“四税”：
因为房产税、地盘应用税、车船税、印花税在成本核算时差不多扣除，因此税前所得中不再扣除，以免反复扣。
【案例】依照企业所得税司法轨制的规定，下列税金在运算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（B）。
A.地盘增值税 ；B.增值税；C.花费税 ;D.营业税
（4）损掉
（1）包含：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损掉，让渡家当损掉，呆账损掉，坏账损掉，天然灾难等弗成抗力身分造成的损掉以及其他损掉
（2）税前能够扣除的损掉为净损掉。即企业的损掉减除义务人补偿和保险赔款后的余额。
（3）已作为损掉处理的资产，在今后又全部或部分收回时，应当计入当期收入计征所得税。
留意：①纳税年内的吃亏不得转移今后年度
②管帐与税法不一致，按税法履行
3、部分扣除项目标具体范畴及标准
（1）工资薪金支出――据实扣除
（2）职工福利费、工会经费、职工教诲经费
①职工福利费：企业产生的职工福利费支出，不跨过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；跨过标准的只能按标准扣除。
②工会经费：企业拨缴的工会经费，不跨过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；跨过标准的只能按标准扣除。。
③职工教诲经费：除国务院财务、税务主管部分另有规定外，企业产生的职工教诲经费支出，不跨过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；跨过部分，准予在今后纳税年度结转扣除；跨过部分准予结转今后纳税年度扣除 。
【案例】：1.某企业09岁终管帐税前利润85万元，昔时发下班资50万元，产生福利费支出8万元、拨缴工会经费1.6万元、产生职工教诲经费支出1.65万元。
福利费扣除限额=50×14%=7
拨缴工会经费扣除限额= 50×2%=1
职工教诲经费扣除限额= 50×2.5%=1.25
应纳税所得额=85+（8-7）+（1.6-1）+（1.65-1.25）=87
2.假设企业有职工320人，有用企业所得税税率25％，2008年度全年实发工资总额共856万元，分别扣除了职工福利费140万元、工会经费25.68万元扣除了取得《工会经费拨缴款专用收据》、职工教诲费24.24万元。试问按照企业所得税法企业能够税前扣除的工资及三项经费分别是若干？应当补缴若干企业所得税？
①按照企业所得税法企业付出的工资据实扣除856万元
②职工福利费能够扣除限额:856×14％119.84（万元）
因此：应调增应纳税所得额:140－119.84＝20.16（万元）
③工会经费能够扣除限额:856×2％＝17.12（万元）
因此：应调增应纳税所得额:25.6－17.12＝8.56（万元）
④职工教诲经费能够扣除限额:856×2.5%＝21.4(万元) 因此:应调增应纳税所得额:24.24-21.4＝2.84(万元)
⑤企业应调增应纳税所得额:20.16+8.56+2.84＝31.56(万元)
⑥因此,企业应补缴企业所得税:31.56×25%＝7.89(万元）
（3） 社会保险费
①企业按照国务院有关主管部分或者省级人平易近当局规定的范畴和标准为职工缴纳的全然养老保险费、全然医疗保险费、掉业保险费、工伤保险费、生育保险费等全然社会保险费和住房公积金，准予扣除。
②企业缴纳的补偿养老保险费、补偿医疗保险费，在国务院财务、税务主管部分规定的标准和范畴内，准予扣除。
③企业为其投资者或者职工小我向贸易保险机构投保的人身保险、家当保险等贸易保险费，不得扣除。但企业依照国度有关规定为专门工种职工付出的人身安稳保险费，以及国务院财务、税务主管部分规定能够扣除的其他贸易保险费，准予扣除。
③企业参加家当保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
（4） 利钱费用
企业在临盆、经营活动中产生的下列利钱支出，准予扣除： 扣除标准：金融机构同期、同类贷款的利率。
①非金融企业向金融企业借钱的利钱支出、金融企业的各项存款利钱支出和同业拆借利钱支出、企业经赞成发行债券的利钱支出；
②非金融企业向非金融企业借钱的利钱支出，不跨过按照金融企业同期同类贷款利率运算的数额的部分可据实扣除，跨过部分不许扣除。
③金融机构：接收存款付出的利钱和同业拆借的利钱，据实扣除。
【案例】1.下列利钱支出中，能够从应纳税所得额中据实扣除的有（ABC）
A．金融企业的储蓄利钱支出　
B．金融企业的同业拆借利钱支出
C．非金融企业在临盆、经营时代，向金融企业借钱的利钱支出
D．非金融企业在临盆、经营时代，向非金融企业借钱的利钱支出
2.某公司2008年度实现管帐利润总额25万元。经某注册管帐师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利钱费用：向银行借入临盆用资金200万元，借用刻日6个月，付出借钱利钱5万元；经由赞成向本企业职工借入临盆用资金60万元，借用刻日10个月，付出借钱利钱3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（26）万元。
因为：向非金融机构（包含经赞成向职工）借钱是标准内可扣除。标准是引号同期同类贷款的利率，因此要运算银行同期同类贷款的利率，已知200万元半年利钱为5万元，一年的利钱为10万元（2×5），则推出银行同类同期贷款的利率
银行年利率＝（5×2）÷200＝5%
月利率＝5％÷12
能够税前扣除的职工借钱利钱：60×5%÷12×10＝2.5（万元）
实际付出3.5＞扣除标准2.5，超标1万元（3.5-2.5）
因此：应纳税所得额＝25+1＝26（万元）
（5）借钱费用
①标准同利钱扣除标准
②具体扣除规定：企业购买、建筑和临盆固定资产、无形资产（12个月以上的）产生的借钱费用，
A购建时代－－全部计入该固定资产原值（成本），不得扣除
B落成结算并交付应用或达到预定发卖状况－－可在产生当期按标准扣除
【案例】某企业昔时1月向银行借钱200万元购建固定资产，借钱刻日1年。购建的固定资产于昔时9月30日落成并交付应用（本题不推敲该项固定资产折旧），企业付出给银行的年利钱费用共计12万元全部计入了财务费用。要求：运算财务费用应调剂的应纳税所得额。
①许可扣除的借钱利钱＝12÷12×3＝3（万元）
②调增应纳税所得额＝12－3=9（万元）
（6）汇兑损掉——规定的范畴内可扣除
（7）营业接待费
条例第四十三条：企业产生的与临盆经营活动有关的营业接待费支出，按照产生额的60%扣除，但最高不得跨过昔时发卖（营业）收入的5‰。
营业接待费的范畴
平日将营业接待费的付出范畴界定为餐饮、喷鼻烟、水、食物、正常的娱乐活动等产生的费用支出。
税律例定，企业应将营业接待费与会议费严格区分，不得将营业接待费挤入会议费。会议费证实材料包含会议时刻、地点、出席人员、内容、目标、费用标准、付出凭证等。
专门说明
①营业接待费、告白费运算扣除限额的依照雷同
②昔时发卖（营业）收入：管帐核算中的“主营营业收入”、“其他营业收入”具体包含：发卖货色收入、劳务收入、出租家当收入、让渡无形、资产应用权收入、视同发卖收入等。
【案例】：1.某企业09岁终管帐税前利润160万元，昔时产生接待费支出70万元，昔时实现发卖收入6000万元。
发卖收入5‰=6000×5‰=30
产生额的60％ =70×60%=42
接待费扣除限额30万元
应纳税所得额=160+（70-30）=200
2.【案例18】设以纳税人2008年和2009年两年的发卖收入均为2000万元，2008年和2009年实际产生营业接待费分别为40万元和15万元。要求：运算该企业2008和2009年税前能够扣除的营业接待费各是若干？
（1）2008年接待费营业接待费扣除的标准：
标准1：扣除最高限额＝2000×5‰＝10万；
标准2：实际产生数的60％＝40×60％＝24万元
因为：10万元＜24万元 按照孰低原则，
因此：税前只能扣除10万元
（2）2009年接待费营业接待费扣除的标准：
标准1：扣除最高限额＝2000×5‰＝10万；
标准2：实际产生数的60％＝15×60％＝9万元
因为：10万元＞9万元 按照孰低原则，
因此：税前只能扣除9万元
（8）告白费和营业宣传费
企业产生的相符前提的告白费和营业宣传费支出，除国务院财务、税务主管部分另有规定外，税前扣除标准：不跨过昔时发卖（营业）收入15％的部分，准予扣除；跨过部分，准予在今后纳税年度结转扣除。（与教诲经费同）
【留意】发卖（营业）收入=主营营业收入+其他营业收入
告白费支出与赞助费支出严格差别，赞助费不得税前扣除。
【案例】：1.某企业08岁终管帐税前利润160万元，昔时管帐帐面主营营业收入和其他营业收入共计6000万元，生告白费920万元、营业宣传费支出80万元。
告白费、营业宣传费扣除限额=6000×15%=900
应纳税所得额=160+（920+80-900）=260
上述企业09岁终管帐税前利润140万元，昔时管帐帐面主营营业收入和其他营业收入共计7000万元；产生告白费880万元、营业宣传费支出90万元。
告白费、营业宣传费扣除限额=7000×15%=1050＞880+90=970
能够补扣1050-970=80＜100
应纳税所得额=140-80=60
2.某企业2008年发卖收入6000万元，产生告白费900万元和营业宣传费200万元；2009年发卖收入10000万元，产生告白费1200万元，营业宣传费200万元，2009年该企业可税前扣除的告白费和营业宣传费为（D）万元。
A．800 ； B．1200；C．1400 ； D．1500
（１）2008年：6000×15%=900（万元），实际产生1100万元（900+200），超标准200万元，只能扣除９００万元，超标准200万元结转下年；
（２）2009年：10000×15%=1500（万元），实际产生1400万元（1200+200）扣减后节余100万元，用于冲减2008年超额部分。因此昔时税前扣除为1500万元。
3.许可结转今后年度于企业所得税前扣除的费用有（ACD）。
A．告白费
B．营业接待费
C．营业宣传费
D．职工教诲经费
（9）情形爱护专项资金（明白得）：——按规定提取的准予扣除；改变用处的，不得扣除。
（10）租赁费（明白得）
经营性：租入固定资产租赁费，按租赁刻日平均扣除
融资性：租入固定资产应提折旧分期扣除，租赁支出不得扣除
（11）劳动爱护费（明白得）——合理的劳动爱护支出，准予扣除
【案例】某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方法租入固定资产应用，租期1年，按自力纳税人交易原则付出房钱1.2万元；6月1日以融资租赁方法租入机械设备一台，租期2年，昔时付出房钱1.5万元。运算昔时企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（A）。
A.1.0万元 B.1.2万元 C.1.5万元 D.2.7万元
昔时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1万元
（12）公益、救济性捐赠支出
企业产生的公益、救济性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在运算应纳税所得额时扣除；限额标准：年度利润总额×12% 。
年度利润总额，是指企业按照国度同一管帐轨制的规定运算的年度管帐利润。
扣除方法：扣除限额与实际产生额中的较小者；
超标准的公益性捐赠，不得结转今后年度。
公益、救济性捐赠，是指纳税人经由过程中国境内非盈利的社会集团、国度机关，向教诲、平易近政等公益事业和遭受天然灾难地区、贫苦地区的捐赠。用于下列公益、救济的捐赠：
（1）救助灾难、救济贫苦、扶直残疾人等困难的社会群体和小我的活动；
（2）教诲、科学、文化、卫生、体育事业；
（3）情形爱护、社会公共举措措施扶植；
（4）促进社会成长和进步的其他社会公共和福利事业。
留意：非公益性捐赠直截了当地捐赠不得扣除，纳税人直截了当向受赠人的捐赠，应作纳税调剂。
说明
①含义：经由过程公益性社会集团或县级以上人平易近当局及其部分用于《中华人平易近共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业
②扣除标准：年度利润总额（管帐利润）12%以内扣除
③限额的应用：实际捐赠额与扣除限额孰低原则
【案例】1.下列各项中，属于企业所得税法公益性捐赠的有（ABC）。
Ａ．企业经由过程县平易近政局对教诲事业的捐赠
Ｂ．企业经由过程县人平易近当局对教诲事业的捐赠
Ｃ．企业经由过程省当局对教诲事业的捐赠
Ｄ．企业经由过程县平易近政局认定的公益性社会集团对教诲事业的捐赠
2.某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调剂捐赠前的所得额为50万元。昔时“营业外支出”账户中列支了经由过程本地教诲部分向农村义务教诲的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（B）。
A.12.5万元；B.12.55万元 ；C.13.45万元 ；D.16.25万元
①扣除限额＝40×12%＝4.8万元
②可扣实际捐赠5万元，限额4.8万元，
因此:纳税调增额＝5－4.8＝0.2万元
③应纳税额＝（50+0.2）×25%＝12.55万元
（13）资产损掉——明白得
①当期产生的固定资产和流淌资产盘亏、毁损净损掉，供给材料经主管税务机关审核后准予扣除；
②因存货盘亏、毁损、报废等缘故不得从销项税金中抵扣的进项税金，视同家当损掉，准予与存货损掉—起在税前按规定扣除。
（14）会员费、合理的会议费、差盘川盘川、违约金、诉讼费用等准予扣除。
（15）手续费及佣金支出：明白得
全然规定：企业产生的与经营有关的手续费及佣金支出的，不跨过限额以内的部分可扣除，跨过部分不得扣除。
操纵限额比例：
第一，保险企业：
家当保险企业：
昔时全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含）
人身保险企业：
昔时全部保费收入扣除退保金等后余额的10%（含）
第二，其他企业：按与具有合法经营资格中介办事机构或（不含交易两边及其雇员、代理人和代表人）所签订协定或合同确认的收入金额的5%（含）
汇总项目，运算见下表：
项目
扣除标准
超标准处理
职工工资
据实扣除

职工福利费
不跨过工资薪金总额14%的
部分准予
昔时不得扣除
工会经费
不跨过工资薪金总额2%的
部分准予
昔时不得扣除
职工教诲经费
不跨过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，
昔时不得扣除；但跨过部分准予结转今后纳税年度扣除
利钱费用
不跨过金融企业同期同类贷款利率运算的利钱
昔时不得扣除
营业接待费
按照产生额的60%扣除，但最高不得跨过昔时售（营业）收入的5‰
昔时不得扣除
告白费和营业宣传费
不跨过昔时发卖（营业）收入l5%以内的部，准予扣除；
昔时不得扣除；但过部分，准予结转今后纳税年度扣除。
公益性捐赠
支出
不跨过年度利润总额12%的
部分，准予扣除。
昔时不得扣除
手续费及佣金
家当保险：年保费收入扣除退保金额等15%-含人身保险：年保费收入扣除退保金额等10%-含其他企业：合同或协定确认的收入金额5%
昔时不得扣除
（六）不得扣除项目
在运算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
1、向投资者付出的股息、红利等权益性投资收益款项；
2、企业所得税税款；
3、税收滞纳金；
4、罚金、罚款和被充公财物的损掉；
5、非公益性捐赠支出和跨过规定标准的公益性捐赠支出；
6、赞助支出；
7、未经核定的预备金支出；
8、企业之间付出的治理费、企业内营业机构之间付出的房钱和特许权应用费，以及非银行企业内营业机构之间付出的利钱，不得扣除；
（9）与取得收入无关的其他支出。
（七）应纳税所得额运算的其他项目
这一部分重要包含：吃亏补偿、境外所得和资产税务处理已纳税款扣除三方面。
1、吃亏补偿
（1）关于补偿吃亏须要说明的是：
吃亏是企业财务申报中的吃亏额经主管税务机关按税法核实调剂后的金额，即应纳税所得额小于零的情形。
（2）吃亏补偿政策
①企业在汇总运算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的吃亏不得抵减境内营业机构的盈利。
②企业纳税年度产生的吃亏，准予向今后年度结转，用今后年度的所得补偿，但结转年限最长不得跨过五年。
③五年补偿期是以吃亏年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或吃亏，都作为实际补偿年限运算。
④连续产生年度吃亏，必须从第一个吃亏年度算起，先亏先补，后亏后补。
案例：1.某内资企业2002年开端投入临盆经营，个年获利情形如下：该企业2008年企业所得税为（B）。
A.0 B.2.5万元 C.2.7万元 D.3.3万元

年度
02
03
04
05
06
07
08
获得情形
-50
-10
2
15
20
-5
25

连续补亏刻日最长不得跨过５年，2002年未补偿的10万元吃亏，2008年差不多由了补亏刻日。2008年所得只能补偿2003年的10万和2007年的5万吃亏，因此：
2008年应纳税＝（25-10-5）×25%＝2.5万元
2.某小型微利企业经税务主管机构核定，2009年度吃亏20万元，2010年盈利35万元，运算该企业2010年度应纳企业所得税。
因为，按规定，假如上一年度产生吃亏，可用昔时应纳税所得额进行补偿，一年补偿不完，可连续补偿5年，按补偿吃亏后的应纳税所得额和适应税率运算税额；相符前提的小型微利企业所得税率减按20%。则2010年应纳企业所得税
＝（35-20）×20%=3（万元）
2、境外所得抵扣税额的运算
（1）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，能够从其当期应纳税额中抵免：
①居平易近企业来源于中国境外的应税所得；
②非居平易近企业在中国境内设立机构、场合，取得产生在中国境外但与该机构、场合有实际接洽的应税所得。
（2）抵免限额：是指企业来源于中国境外的所得，按照本律例定运算的应纳税额；跨过抵免限额的部分，能够在今后五个年度内，用每年度抵免限额抵免昔时应抵税额后的余额进行抵补。
（3）扣除方法—限额免抵法，记住三句话：
分国（地区）不分项
按法定税率运算（25％）
扣除限额不得交叉应用

①分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境外的所得，在并入昔时应纳税所得额计征所得税时，许可从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得跨过其境外所得依我国税律例定运算的所得税税额。
②抵免限额的运算
采取分国不分项的原则，其运算公式为：税率一律用25%；
境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按我国税法运算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）
“来源于某外国的所得”－－来源于同一国度的不合应税所得之合计，且是税前利润。
应纳税额=境内所得×有用税率+境外所得×法定税率-许可抵免额
免抵限额的应用：孰低原则
A.境外实际缴纳的税款≤抵免限额-－据实扣除，按我国税法少缴的部分要补交了。
B.境外实际缴纳的税款≥抵免限额－－按抵免限额扣除，其跨过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但能够用今后年度税额扣除的余额补扣，补扣刻日最长不克不及跨过5年。
【案例】某企业2008年度应纳税所得额为100万元，有用25%的企业所得税税率。别的，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国差不多缔结幸免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法运算的应纳税所
得额和按A、B两国税法运算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万元和9万元的所得税。运算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。
解法1：按教材公式运算（自学）
（1）该企业按我国税法运算的境内、境外所得的应纳税额：
应纳税额＝（100+50+30）×25%＝45（万元）
（2）A、B两国的扣除限额：
①A国扣除限额＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（万元）
在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。
②B国扣除限额＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（万元）
在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其跨过扣除限
额的部分1.5万元不克不及扣除，能够在今后5年第口后的余额连续抵扣。。
（3）在我国汇总应缴纳的所得税：
应纳税额=45－10－7.5＝27.5（万元）
解法2：按简化公式运算
（1）运算企业A、B两国的扣除限额：
①A国扣除限额＝50×25%＝12.5（万元）
在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除10万元
②B国扣除限额＝30×25%＝7.5（万元）
在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其跨过扣除限额的部
分1.5万元不克不及扣除。能够按规定用今后5年的抵扣余额连续抵扣。
（2）在我国汇总应缴纳的所得税
＝境内、境外的应纳税所得×我公法定税率－A国和B能够抵扣的限额
＝（100+50+30）×25％－10－7.5＝27.5（万元）
③假如为税后利润需还原成税前利润，还原方法为：
税前利润＝境外分回利润÷（1-来源国公司所得税税率）
或者＝境外分回利润+境外已纳税款。
假如是税后利润，不克不及直截了当用上述公式运算，需还原成税前所得。
境外所得 ＝境外分回利润/（1-来源国公司所得税税率）
或 ＝境外分回利润+境外已纳税额
3、资产的税务处理
(1)固定资产的税务处理
①固定资产计价
②固定资产折旧范畴
③计提折旧的方法
④计提折旧的年限
固定资产最短耐用年限
时刻
20年
10年
5年
4年
3年
资产内容
房屋建筑物
机械设备
家俱对象
运输对象
电子设备
(2)无形资产的税务处理
①无形资产的计价按照取得时的实际成本计价
②无形资产的摊销采取直线法
(3)递延资产的税务处理
纳税人在筹建期产生的创办费，应当从开端临盆、经营月份的次月起，在不短于5年的刻日内分期扣除。
纳税人的固定资产补缀支出可在产生当期直截了当扣除。纳税人的固定资产改进支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增长固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时代内平均派销。
(4)存货的税务处理
纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的产生和领用，其计价方法，可在先辈先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。
（5）接洽关系企业间营业往来的税务处理
纳税人与其接洽关系企业之间的营业往来，应当按照自力企业之间的营业往来收取或者付出价款、费用。不按照自力企业之间的营业往来收取或者付出价款、费用，而削减其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调剂。
（6）企业的清理所得
纳税人依法进行清理时，其清理所得应缴纳企业所得税。清理所得，是指纳税人清理时的全部资产扣除各项清理费用、损掉、负债、未分派利润、公益金和公积金后的余额，跨过实收本钱的部分。
（7）企业分回利润、股息、红利
补税的运算
联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于