医疗行业企业财务报表.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第2章 财务报表（告）概要,财务报表主要项目解释,财务报表项目标质量分析,与财务报表相关其它主要信息,1,医疗行业企业财务报表,第1页,财务报表主要项目解释,资产负债表,利润表,2,医疗行业企业财务报表,第2页,资产负债表,现金包含：库存现金、普通存款及其它货币资金；不包含：限定用途存款（如偿债基金存款）和被冻结存款。,有价证券（短期投资）不超出一年各类证券及其它投资。美国要求(1993年起),全部证券计价基础均为公平市价(以前,债务性证券按成本计价,权益性证券按成本与市价孰低法计价)。我国要求采取“成本与市价孰低法”计价-“短期,3,医疗行业企业财务报表,第3页,资产负债表（续1）,投资跌价准备”余额列为“短期投资”之减项。,应收帐款毛额、准备、净额。“坏帐准备”为负数,表示坏帐注销数大于计提数。,应收票据已向银行贴现或已背书转让者,不包含于其中。另外,已贴现商业承兑票据须在附注中单独披露。,存货我国可选择计价方法有,FIFO、LIFO、,一次加权平均、移动加权平均、,4,医疗行业企业财务报表,第4页,资产负债表（续2）,个别计价。中期及年度末,应就存货成本不可收回部分(含预计售价低于成本部分)提取“存货跌价准备”,列为存货之减项。,固定资产原价、累计折旧、净值。(融资租入固定资产原价已包含于其中,但其原价应在报表附注中披露）。,对外投资:美国要求(1993起),债权性投资中拟持有至到期日部分,按(折价或溢价)摊余后实际成本反应;债权性投资中拟,5,医疗行业企业财务报表,第5页,资产负债表（续3）,在到期前出售部分,按公平市价反应;权益性投资按公平市价反应,不过,若所持普通股对受资企业有显著影响时,须按权益法反应。我国要求,中期及年度末,应对长久投资逐项检验,若因为市价连续下跌或被投资单位经营情况恶化等原因造成其可收回金额低于帐面值,且这种降低价值在可预计未来不可恢复,6,医疗行业企业财务报表,第6页,资产负债表（续4）,则应将可收回金额低于帐面价值差额作为“长久投资减值准备”反应,在报表上列为“长久投资”之减项。,无形资产普通通例有:摊销期限按有效使用期或法定寿命期孰短标准确定,最长不超出40年(我国为）;研究与开发费用在发生时作费用处理;创办费按不超出5年期限摊销(我国企业会计制度要求于开始营业当月一次列入“管理费用”)。,7,医疗行业企业财务报表,第7页,资产负债表（续5）,长久借款本、息、及汇兑损益。,应付债券还未偿还债券本息(加或减溢价或折价未摊销部分)。,递延税款贷项时间性差异造成税前会计利润与应税所得之间差异影响所得税金额。,可赎回优先股通常应作为负债考虑,因其更靠近负债属性。,8,医疗行业企业财务报表,第8页,资产负债表（续6）,少数股权反应被合并但未100%控制子企业少数股东全部权。它既非负债,也非权益。若数额不大,就无所谓;若金额大,则可做两次分析：先将其作负债处理,再将其作股东权益处理。我国要求,将其在合并资产负债表中全部者权益类之前,单列一类,以总额反应。,贷款协议附注中披露,非负债,但对企业有利（融资确保）。,9,医疗行业企业财务报表,第9页,利润表,普通项目 -销售收入；-销售成本；-营业利润（毛利）；-期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）；-投资收益；-营业外收支；-所得税,10,医疗行业企业财务报表,第10页,利润表,非常项目如出售证券收益、坏帐、存货削价损失等。普通与正常收入、费用、收益、及损失列在一起,我国亦然。若金额较大,则应在所得税前单独列示。,非合并子企业股权收益这会给分析带来一些问题,因为股权收益来自其它企业,而非企业经营直接带来,所以,在计算相关比率(如销售利润率)时,就会所以而使分子与分母口径不一致。,11,医疗行业企业财务报表,第11页,利润表（续1）,会计标准变更累计影响实际中,经常不予列示,因为假如给予列示,对当年损益可能影响很大,但实际上它与当年经营无关。故此,假如列示于利润表,不利于分析和预测。,少数股权收益作为减项列示。因为,这部分收益不属于合并报表编制企业收益。,12,医疗行业企业财务报表,第12页,财务报表项目标质量分析,资产质量分析,利润质量分析,现金流量质量分析,13,医疗行业企业财务报表,第13页,资产质量分析,资产质量分析：指分析资产帐面价值与“实际价值”之间差异。,预期按帐面价值实现资产：货币资金。,预期按低于帐面价值金额实现资产，包含：1短期债权。因为有坏帐，且坏帐准备可能不足（须关注详细债务人尝债能力）。2部分短期投资。因为股价可能下跌，且计提跌价损失未必充分（须关注企业持有股票及其股价走势）。,14,医疗行业企业财务报表,第14页,资产质量分析（续1）,3部分存货。因为存货可能贬值，且存货跌价准备未必计提充分（计提过程主观性）。4部分固定资产。尤其是技术含量高资产。还要关注企业折旧政策。5部分无形资产。如专利权，因为新技术出现而加速贬值。6纯粹摊销性“资产”，包含待摊费用、待处理资产净损失、递延资产等。,15,医疗行业企业财务报表,第15页,资产质量分析（续2）,预期按高于帐面价值金额实现资产，包含：1大部分存货。因为存货按“历史成本”揭示，而多会“正常”出售。2部分对外投资。尤其是在“成本法”下。3部分固定资产。尤其是不动产。4“帐/表”外资产，如已提足折旧但企业仍在使用固定资产、已销帐低值易耗品、研究开发结果/投入、广告投入、人力资源。,16,医疗行业企业财务报表,第16页,利润质量分析,利润质量分析：指分析利润形成真实与合理性，以及对现金流转影响。,营业收入质量分析，应关注：1营业收入品种结构；2营业收入地域结构；3与关联方交易实现收入占总收入百分比；4地方或部门保护主义对企业业务收入实现贡献。,投资收益质量分析，应关注：投资收益是否有对应现金/营运资金流入。,17,医疗行业企业财务报表,第17页,利润质量分析（续1）,营业成本质量分析，应关注：1成本计算是否真实？2存货计价方法选择是否“适当”/稳健？3折旧是否正常计提？4营业成本水平下降是否为暂时性原因所致？5关联方交易和地方或部门保护主义对企业“低成本”贡献。,营业及管理费用质量分析，应关注：1折旧及其它摊销性费用是否作正常,18,医疗行业企业财务报表,第18页,利润质量分析（续2）,处理？2企业营业及管理费用控制是否含有短期行为？,财务费用质量分析，应关注：1企业是否“过少”地负债？2企业是否过分依赖于短期借款？3企业是否过分依赖于自然负债？,企业利润质量恶化特征归纳：1经营上短期行为或决议失误造成未来,19,医疗行业企业财务报表,第19页,利润质量分析（续3）,收入下降趋势；2成本控制上短期行为造成效率损伤；3纯粹利润操纵行为造成帐面利润虚增；4过分负债造成与高利润相伴财务高风险；5企业利润过分依赖于非主营业务；6资产（尤其是存货与应收款）周转效率偏低；7非正常会计政策变更；8审计汇报出现异常（保留心见、否定意见、拒绝表示意见）。,20,医疗行业企业财务报表,第20页,现金流量质量分析,经营活动产生现金流量质量分析：1假如经营活动产生现金流量小于零，普通意味着经营过程现金流转存在问题，经营中“入不敷出”。2假如经营活动产生现金流量等于零，则意味着经营过程中现金“收支平衡”，从短期看，能够维持；但从长久看，则不可维持。3假如经营活动产生现金流量大于零但不足以赔偿当期非现,21,医疗行业企业财务报表,第21页,现金流量质量分析（续1）,付成本，这与情形2只有量差异，但没有质差异。4假如经营活动产生现金流量大于零并恰能赔偿当期非现付成本，则说明企业能在现金流转上维持“简单再生产”。5假如经营活动产生现金流量大于零并在赔偿当期非现付成本后还有剩下，这意味着经营活动产生现金流量将会对企业投资发展作出贡献。,22,医疗行业企业财务报表,第22页,现金流量质量分析（续2）,投资活动产生现金流量质量分析：1假如投资活动产生现金流量小于零，意味着投资活动本身现金流转“入不敷出”，这通常是正常现象，但须关注投资支出合理性和投资收益实现情况。2假如投资活动产生现金流量大于或等于零，这通常是非正常现象，但须关注长久资产处置/变现、投资收益实现、以及投资支出过少可能原因。,23,医疗行业企业财务报表,第23页,现金流量质量分析（续3）,筹资活动产生现金流量质量分析：1假如筹资活动产生现金流量大于零，则须关注：筹资与投资及经营规划是否协调？2假如筹资活动产生现金流量小于零，则须关注：企业是否面临偿债压力而又缺乏新筹资能力？企业是否无新投资发展机会？,24,医疗行业企业财务报表,第24页,与财务报表相关其它主要信息,财务报表附注基本内容,会计政策、会计预计变更会计差错更正,关联方关系及其交易披露,资产负债表日后事项,审计汇报,25,医疗行业企业财务报表,第25页,财务报表附注基本内容,依据国际会计准则第1号“会计政策说明”，主要会计政策，指编制财务报表所执行和依据会计准则、通例、规则、制度。比如，在香港上市某企业年度报表附注中注明“本企业及其从属企业之财务报表乃按香港会计专业准则、香港普遍采取之会计标准、香港企业法及香港联合交易全部限企业上市规则之披露要求而编制”。主要会计方法说明包,26,医疗行业企业财务报表,第26页,财务报表附注基本内容（续1）,括：1应收帐款坏帐处理方法说明，包含对直接注销法和备抵法选择说明，以及备抵法下坏帐预计方法说明。2存货计价方法说明。3固定资产折旧说明，主要包含固定资产分类折旧年限、各类固定资产预计残值率以及企业选取折旧方法。4长久投资说明，主要是长久投资利用成本法或权益法说明。5外币折算说明，,27,医疗行业企业财务报表,第27页,财务报表附注基本内容（续2）,主要包含企业在处理外币交易时所选择汇率及汇兑损益处理说明。6所得税说明，主要包含企业对会计利润与应税利润间差异处理方法说明。7营业收入确认说明，主要包含对企业确认其营业收入标准说明。,会计政策、会计预计变更情况、变更原因以及变更对财务情况及经营结果影响。（后面讨论）,28,医疗行业企业财务报表,第28页,财务报表附注基本内容（续3）,非常项目标说明。非常项目若对企业财务财务情况和经营结果产生重大影响，须作出详细说明。如自然灾害、财产没收、大量出售土地等长久资产等。,关联方关系及其交易披露。（后面讨论）,资产负债表日后事项。（后面讨论）,报表主要项目标明细资料（因为报表主体,29,医疗行业企业财务报表,第29页,财务报表附注基本内容（续4）,表示很概括），如应收款、存货、固定资产、长久投资等。,或有项目。理论上既包含或有负债，也包含或有收益；但实践中，只对或有负债进行说明。（稳健性通例使然）,审计汇报（后面讨论）,依据我国证监会公布“会计报表附注指导”，“附注”应包含以下十项内容：,30,医疗行业企业财务报表,第30页,财务报表附注基本内容（续5）,1企业介绍（企业历史、所处行业等）。2主要会计政策（执行会计制度；会计期间；合并报表编制方法及外币报表折算方法；记帐标准和计价基础；外币核实方法；坏帐核实方法；存货核实方法，包含低值易耗品及包装物摊销方法；长久投资核实方法，要求按债券投资、股票投资及其它投资分类披露；固定资产核实方法；在建工程核,31,医疗行业企业财务报表,第31页,财务报表附注基本内容（续6）,算方法，包含在建工程确认为固定资产时点；无形资产核实方法；递延资产核实方法；收入确认标准；税项，包含主要税种和税率及所得税会计处理方法、税负减免同意机关、文号、减免幅度及使用期限；利润分配方法，包含提取公积金和公益金依据、百分比以及股利分配政策。另外，上述会计政策如在年内发生变更，应说明其性质、原因及影响）。3境内外,32,医疗行业企业财务报表,第32页,财务报表附注基本内容（续7）,子企业基本情况（纳入合并范围，应明确说明；未纳入合并范围，应说明原因）。4比较合并报表项目注释（假如企业在两个会计期间数据变动幅度到达30%及以上，且占报表日资产总额5%及以上或占汇报期利润总额10%及以上，应明确说明原因)。5少见报表项目、报表项目名称反应不出项目性质及报表项目金额异常,33,医疗行业企业财务报表,第33页,财务报表附注基本内容（续8）,（如递延税款、合并价差等），应披露项目金额。6分行业资料。若行业收入占主营业务收入10%及以上，应按行业类别披露相关数据。7关联方关系及其交易披露。8承诺事项、或有事项应披露基本情况，包含金额以及对汇报期或汇报期后企业财务情况影响。9期后事项。10其它有必要披露内容。,34,医疗行业企业财务报表,第34页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正,我国会计准则要求应在附注中披露“会计政策”内容，包含：1合并政策，如母子企业会计年度不一致处理标准、合并范围确定标准、母子企业所采取会计政策是否一致等。2外币折算，即外币报表折算方法及汇兑损益处理方法。3收入确认标准。4所得税核实。5存货计价。6长久投资核实。7坏帐损失核实。,35,医疗行业企业财务报表,第35页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正（续1）,8借款费用处理。9其它，包含无形资产计价及摊销、财产损益处理、研究与开发费用处理等。,会计政策普通不能随意变更，但符合以下条件之一时，应变更：1法律或会计准则等行政法规、规章要求；2变更能够提供相关企业财务情况、经营结果和现金流量等更可靠、更相关信息。,36,医疗行业企业财务报表,第36页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正（续2）,以下事项不属于会计政策变更：1本期发生交易或事项与以前相比含有本质差异而采取新会计政策；2对首次发生或不主要交易或事项采取新会计政策。,会计政策变更处理依详细情况而定：1企业依据法规要求变更会计政策，若国家公布相关会计处理方法，则按“方法”处理；不然，则采取追溯调整,37,医疗行业企业财务报表,第37页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正（续3）,法进行处理。2为了提供更为可靠及相关信息而进行变更，则应采取追溯调整法进行处理。3假如会计政策变更累积影响数不能合理确定，则采取未来适使用方法。,会计预计，指企业对其结果不确定交易或事项，以最近可利用信息为基础所作判断。主要包含：1坏帐；2存货遭受毁损，陈旧过时；3,38,医疗行业企业财务报表,第38页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正（续4）,固定资产耐用年限及净残值。4无形资产受益期。6递延资产分摊期间。7或有损失。8收入确认中预计。,会计预计变更会计处理方法未来适使用方法。,会计预计变更对当期损益及相关项目标影响数，要么列入企业经营损益项目，要么列入非常项目，但须保持前后一贯。,39,医疗行业企业财务报表,第39页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正（续5）,会计差错类别：1采取了法规所不允许会计政策；2帐户分类及计算错误；3会计预计错误；4在期末应计项目和递延项目未予调整；5漏记已完成交易；6提前确认还未实现收入或未确认已实现收入；7资本性支出与收益性支出划分错误；等。,会计差错更正方法：1本期发觉，属于本期会计差错，应调整本期相关,40,医疗行业企业财务报表,第40页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正（续6）,项目；本期发觉，属于以前年度会计差错，应依是否为“重大”差错而采取不一样处理方法1对于非重大差错（即不足以影响读者对企业财务情况、经营结果及现金流量作出正确判断会计差错），不调整会计报表相关项目标期初数，但应调整发觉当期相关项目；2对于重大会计差错（即企业发觉使已公布会计报表不再含有可,41,医疗行业企业财务报表,第41页,会计政策、会计预计变更和会计差错更正（续7）,可靠性会计差错，通常，某项发生差错交易或事项金额占该类交易或事项总金额10%及以上时，即被认为是“重大”会计差错）则须调整期初数。,会计政策、会计预计变更和会计差错更正披露，均应包含内容、原因/事由、影响金额等。,42,医疗行业企业财务报表,第42页,关联方关系及其交易披露,关联方：在企业财务和经营决议中，假如一方有能力直接或间接控制、（与其它企业或个人）共同控制另一方（如联营企业），或对另一方施加重大影响，即为关联方；假如两方或多方同受一方（第三方）控制，也属于关联方。,关联方关系主要包含：1直接或间接地控制其它企业或受其它企业控制，以及同受某一企业控制两个或多个企业；,43,医疗行业企业财务报表,第43页,关联方关系及其交易披露（续1）,2合营企业；3联营企业；4主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密家庭组员；5受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密家庭组员直接控制其它企业。,判断关联方交易存在应遵照“实质重于形式”标准。其主要事例有：1购置或销售商品；2购置或销售除商品以外其它资产；3提供或接收劳,44,医疗行业企业财务报表,第44页,关联方关系及其交易披露（续1）,务；4代理（如代销）；5租赁；6提供资金；7担保和抵押；8管理方面协议（如由一方管理另一方日常经营等）；9研究与开发项目标转移；10许可协议（如商标使用）；11关键管理人员酬劳支付。,关联方交易披露应遵照“主要性”标准，区分不一样情况处理：1零星关联方交易，若对企业财务情况和经营成,45,医疗行业企业财务报表,第45页,关联方关系及其交易披露（续2）,果影响较小或几乎没有影响，则能够不予披露。2对企业财务情况和经营结果有影响关联方交易，若属于重大交易（指关联方交易额占总交易额比重较大，通常在10%以上），应该分别关联方以及交易类型披露；若属于非重大交易，则类型相同能够合并披露。,判断关联方交易是否需要披露主要依据是“交易对企业财务情况和经营结果,46,医疗行业企业财务报表,第46页,关联方关系及其交易披露（续3）,影响程度，而不以交易额大小为依据（注：有时，关联方交易金额可能是“象征性”）。,关联方交易中主要事项（如购货、销货、应收应付款项等），应披露连续两年比较资料。,关联方交易披露应包含：1关联方关系性质（指关联方与本企业关系）；2交易类型（如购置、租赁等）；,47,医疗行业企业财务报表,第47页,关联方关系及其交易披露（续4）,3交易要素，包含交易金额或对应百分比、未结算项目标金额或对应百分比、定价政策（包含没有金额或只有象征性金额交易）。,48,医疗行业企业财务报表,第48页,资产负债表日后事项,资产负债表日后事项：指自年度资产负债表日至财务汇报（董事会）同意报出日之间发生需要调整或说明事项（不论有利事项还是不利事项）。,调整事项：资产负债表日之后取得新或深入证据，有利于对资产负债表日存在情况相关金额作出重新预计事项；企业应据此对资产负债表日反应收入、费用、资产、负债及权益进行,49,医疗行业企业财务报表,第49页,资产负债表日后事项（续1）,调整。主要调整事项例子有：1已证实资产发生了减损。2销售退回。3已确定取得或支付赔偿。4资产负债表日后董事会制订利润分配方案中与财务汇报所属期间相关利润分配（不包含分配方案中股票股利；股票股利作为非调整事项在报表附注中披露）,50,医疗行业企业财务报表,第50页,资产负债表日后事项（续2）,非调整事项：资产负债表日后发生、虽不影响企业资产负债表日财务情况、但若不说明会影响信息使用者作出正确预计和决议事项。如：1股票和债券发行；2对一个企业巨额投资；3自然灾害造成资产损失；4外汇汇率发生较大变动。,因为“资产负债表日后事项”发生在第二年，上年相关帐目已经结转，故调整,51,医疗行业企业财务报表,第51页,资产负债表日后事项（续3）,时不再包括损益类帐户。为此，包括损益事项，经过“以前年度损益调整”进而转入“利润分配未分配利润”；包括利润分配调整事项，直接在“利润分配未分配利润”中核实；其它事项直接调整相关项目。,对于非调整事项，应在附注中披露其内容及预计对财务情况、经营结果影响；若无法作出预计，应说明原因。,52,医疗行业企业财务报表,第52页,审计汇报,无保留心见审计汇报。比如：我们认为，上述会计报表符合“企业会计准则”和“股份有限企业会计制度”相关要求，在全部重大方面公允地反应了贵企业1999年12月31日财务情况以及1999年度经营结果和现金流量情况，会计处理方法选取遵照了一贯性标准。,53,医疗行业企业财务报表,第53页,审计汇报（续1）,表示保留心见审计汇报（总体认可，但个别方面不完全认可）。比如：在审计中，我们对贵企业*产业开发有限企业3500000元长久投资未能取得足够审计证据，故其是否存在投资减值无法确认；。除上述事项外，企业会计报表符合。,54,医疗行业企业财务报表,第54页,审计汇报（续2）,表示反对意见审计汇报：否定会计报表“恰当”地反应了被审计单位财务情况、。,拒绝表示意见审计汇报：不发表任何意见（须说明拒绝表示意见原因）。,55,医疗行业企业财务报表,第55页,