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000,元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择,:,一种债券是年利率为,5%,的国家债券,另一种债券是年利率为,6%,的企业债券。王先生应如何选择呢,?,解析,王先生在做投资方案选择时,如果仅从票面利率上看,企业债券利率,(6%),高于国家债券利率,(5%),但由于国家对这两种债券的税收政策不同,因此必然会影响到它们的税后收益率。对王先生来说,税后收益率才是他的净收益率。,国家债券的税后收益率,=5%,企业债券的税后收益率,=6%(1-20%)=4.8%,因此,王先生应购买国家债券以获得较大的投资回报。王先生的这种选择行为就是利用税收优惠政策对自己的投资活动进行合理安排,从而实现了较大的税后收益。,1.1,税收筹划的概念,税收筹划的特点,1.1.2,税收筹划的含义,1.1.,1,税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别,1.1.3,1.1.1,税收筹划的概念,本书认为，税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴纳和递延缴纳税款，并降低税收风险，最终实现企业价值最大化目的的一系列谋划活动。,税收筹划的概念,1.1.2,税收筹划的特点,1.,合法性,税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。这里的合法性具有两层含义,:,一是遵守税法,;,二是不违反税法。任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围。在有多种纳税方案可供选择时,纳税人做出采用较低税负方案的决策是纳税人的正当权利。用道德的名义要求纳税人选择高税负,不是税收法律的本义。,2.,事先性,税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才产生流转税纳税义务,在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务,在财产取得之后才产生财产税纳税义务等,这就为纳税人在纳税义务发生之前进行筹划提供了可能性。如果纳税义务已经发生,纳税人再通过种种手段减少应纳税款,则被认定是违法行为。,税收筹划的特点,3.,风险性,由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的,这就使未来的结果带有一定的不确定性:有可能由于国家宏观经济形势的变化,纳税人的经营行为未取得预期的效果;也有可能由于国家税收政策的调整,使得本来的最优方案变成次优方案。另外,纳税人在筹划时由于对税收政策理解不透彻(税法在某些条款上具有模糊性)等而面临违法及纳税调整的风险等。,【小思考】进行税收筹划时会遇到哪些风险,?,税收筹划的特点,1.1.3,税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别,1.,税收筹划与偷税,(1),偷税的法律界定及法律责任。偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或少缴的税款,50%,以上,5,倍以下的罚款,;,构成犯罪的,依法追究刑事责任。,扣缴义务人采取前述所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款,并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。,(2),税收筹划与偷税的区别。是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别,偷税是触犯了国家相关税收法律的行为,将构成违法甚至犯罪,偷税的纳税人要承担相应的法律责任,构成逃避缴纳税款罪的,还要承担刑事责任;而税收筹划则是在不触犯国家法律情况下的一种涉税行为,纳税人在进行税收筹划时所涉及的收入、支出等的安排,都是在税法未禁止的框架下进行的。,税收筹划与偷税、欠税、骗税的区别,2.,税收筹划与欠税,(1),欠税的法律界定及法律责任。欠税是指纳税人、扣缴义务人超过税收法律、法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限,未缴或少缴税款的行为。纳税人、扣缴义务人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款,并处罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。,欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前,应当向税务机关报告。其中,欠缴税款数额较大,是指欠缴税款5万元以上。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权,或者放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依照中华人民共和国合同法(简称合同法)第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。,(2),税收筹划与欠税的区别。欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为。,与欠税不同,税收筹划是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。通过实施税收筹划方案,可使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其纳税义务发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。,税收筹划与偷税、欠税、骗税的区别,3.,税收筹划与骗税,(1),骗税的法律界定与法律责任。骗税是指纳税人用假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退(免)税款的行为。纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退(免)税款的,由税务机关追缴其骗取的退(免)税款,并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。,对骗取国家出口退(免)税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。刑法规定,纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。,(2)税收筹划与骗税的区别。税收筹划与骗税的区别比较明显,骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,虚构本来没有发生的应退(免)税行为,以骗取国家的出口退(免)税款。,税收筹划与偷税、欠税、骗税的区别,(1),避税的定义。避税是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负目的的活动。避税的最大特点是非违法性,它包括利用合法手段,如各种特定税收条款或税法中缺乏的某些条款(即税法漏洞)而引起应税义务的减少。,从法律角度分析,避税分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税又称积极性避税,它顺应税法的立法意图,不会影响或削弱税法的法律地位,也不会影响或削弱税收的职能作用。例如,纳税人利用税收的起征点避税,或者利用高新技术企业适用的低税率以规避高税率等。再如,在对烟酒实行高税率政策的背景下,纳税人通过减少烟酒的消费量以达到少纳税的目的,这是一种顺法意识的避税行为,与国家的税收政策导向一致。逆法意识避税又称消极性避税,是与税法的立法意图相违背的,甚至是利用税法漏洞进行的规避税负行为。例如,纳税人通过转让定价手段把高税率子公司的利润转移到低税率子公司等。,(2),税收筹划与避税的区别。税收筹划充分利用国家的各种税收优惠政策以及不同涉税行为的税法规定,通过事先的筹划安排,以达到减轻税负的目的。由于税收筹划以遵守税法规定为前提,故具有合法性;由于税收筹划多以选择最优方案的方式来实现税后利益最大化,故又具有合理性。而大量的避税行为则是纳税人利用税收法律的疏忽、漏洞,采取一定的技术手段,设法使其经济活动或经济行为绕过或避过法律政策的规定,达到少纳税甚至不纳税的目的。,税收筹划与避税的区别,1.2,税收筹划产生的原因,1.2.2,税收制度因素,1.2.1,自我利益驱动机制,1.2.3,货币所具有的时间价值,1.2.4,国家间税收管辖权的差别,1.2.1,税收制度因素,(1),各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间。由于各国的自然资源禀赋不同,生产力发展水平差异较大,不同国家必将采取不同的税收政策。各国之间税收制度的差异主要表现在以下几个方面,:,第一,税种的差异。,第二,税基的差异。,第三,税率的差异。,第四,税收优惠的差异。,(2),各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。经济活动是复杂多变的,纳税人的经营方式也是多种多样的。就某一国家来说,其税收制度不可能包罗万象,也不可能根据经济形势的变化及时进行调整(税收政策需要保持相对的稳定性),这就要求税收政策具有一定的弹性,以应对复杂多变的经济活动,而这种弹性给纳税人的税收筹划提供了可能。,税收制度因素,第一,纳税人身份的可转换性。任何一种税都要对其纳税人进行法律界定,如企业所得税的纳税人不包括个人独资企业和合伙企业,增值税的纳税人又分为一般计税方法纳税人和简易计税方法纳税人。纳税人通过事先筹划,使自己避免成为某种税的纳税人或设法使自己符合低税负税种纳税人的条件,就可以降低应缴税款。,案例,1-3,案例,1-4,税收制度因素,第二,计税依据金额上的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素:一是征税对象的金额;二是适用税率。纳税人在税率既定的前提下,计税依据越小,应纳税额也就越少。税法对不同税种的计税依据都做了严格的规定,但由于税种的性质不同,各税种计税依据的计算复杂程度也不相同。越是计算复杂的税种,其计税依据的调整空间也越大。一般来说,所得税的计税依据应纳税所得额的计算比较复杂,企业经营活动的每一个环节都会影响到企业的应纳税所得额,因此纳税人可以采取多种有利于节税的收入、成本及费用计算方法,以达到节约税款或递延纳税的筹划目标。,案例,1-5案例1-6,第三,税率上的差异性。税收规则之所以广泛影响着纳税人的行为决策,是因为它们可以影响行为活动的税后收益率。税收筹划是一种节税活动,因为税收筹划的费用可以税前扣除,所以纳税人的边际税率越高,税收筹划的收益也就越高。因此,税率的高低直接决定了应纳税额的大小。当计税依据一定时,税率越高,税额就越多。税率的形式有比例税率、累进税率和定额税率。一般来说,累进税率特别是全额累进税率对纳税人进行税收筹划的吸引力较大。纳税人可以通过事先安排,尽量使自己的涉税行为适用低税率,以取得节税效果。,税收制度因素,第四,税收优惠。税收作为宏观调控的主要手段之一,通常被政府用来鼓励(甚至是刺激)纳税人从事有利于公共利益的各种经济活动。税收优惠反映了政府意图,它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的,所以也是国家调控经济的重要杠杆。常见的例子包括给予下列机构或活动的税收优惠,如慈善机构、教育机构、与能源相关的投资、研发活动、农业生产、出口活动及退休金等。为实现社会目标而对各种行为实施的不同税收政策必然会刺激社会个体进行税收筹划活动。税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富,纳税人税收筹划的活动空间就越广阔,节税的潜力也就越大。,案例,1-7,税收制度因素,1.2.2,国家间税收管辖权的差别,税收管辖权是国家管辖权的派生物,是主权国家在征税方面拥有的权利。国际公认的税收管辖权大致可分为两大类:一是根据属地原则确立的收入来源地税收管辖权,又称地域管辖权。其基本含义是,收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。也就是说,对于非本国居民或公民,一国有权对其来源于境内的所得课税,但不能对其来源于境外的所得课税。二是根据属人原则确立的居民(公民)税收管辖权。其基本含义是,国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。也就是说,一国有权对其管辖的居民或公民行使税收管辖权,而不论该国居民所从事的经济活动是否发生在本国领域,或该国公民是否居住在境内。一国对居民或公民来源于世界范围的所得均有课税的权利。,每个国家由于国体或政体不同,其管理国家的方式和方法也有所不同,反映在税收的管理上,各国对税收管辖权的规定往往也不相同。第一,在两个国家实行不同税收管辖权的情况下(比如有的国家行使单一的地域管辖权,有的国家行使单一的居民管辖权),就会带来税收重叠和“税收真空”。第二,在两个国家同时行使地域管辖权的情况下,由于各国确定所得来源的标准不同(比如有的国家根据所得支付地确定,有的国家根据交易或劳务发生地确定),也会带来税收重叠和“税收真空”。第三,在两个国家同时行使居民管辖权的情况下,由于各国确定居民的标准不同(比如有的国家采用住所标准确定,有的国家采用时间标准确定,还有的国家采用意愿标准确定等),也会带来税收重叠和“税收真空”。正是由于各国行使的税收管辖权不同,就可能对纳税人的跨国经营或投资活动等形成重复征税或“税收真空”,从而给纳税人的税收筹划带来很大的空间。,案例,1-8,国家间税收管辖权的差别,1.2.3,自我利益驱动机制,在现代经济社会,企业和个人作为“理性经济人”,必然追求自我利益最大化。现代企业财务管理的目标是企业价值或股东财富最大化,要实现这一目标,企业不仅要受内部管理决策的制约,还要受外部环境的影响。外部环境是企业内部管理决策难以改变的,但企业的财务管理活动可以主动适应其要求及变化。企业经营者在其财务管理过程中,可以根据税收法律的规定,通过对企业筹资、投资、经营和股利分配等财务活动的安排,使企业避开某些特定条款,尽可能地减轻税收负担。企业经营者也可以利用国家的税收优惠等特殊政策,最大限度地争取税收利益等,以实现企业税后利益最大化这一目标。,自我利益驱动机制,1.2.4,货币所具有的时间价值,货币的时间价值是在没有风险和通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。由于存在竞争,市场经济中各部门投资的利润率趋于平均化,每个企业在投资某个项目时,至少要取得社会的平均利润率。正是由于货币具有时间价值,纳税人产生了递延纳税的需求。在实际工作中,税收筹划的事项涉及的年度往往不止一年,目前获得5万元的税收利益与5年后获得5万元的税收利益,其价值显然是不相同的。,货币所具有的时间价值,1.3,税收筹划的种类,按企业经营过程进行分类,1.3.3,按筹划区域进行分类,1.3.2,按节税原理进行分类,1.3.,1,按税种进行分类,1.3.4,1.3.1,按节税原理进行分类,按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。,1,、绝对节税是指直接或间接使纳税绝对总额减少。绝对节税的原理很简单:在各种可供选择的纳税方案中,选择缴纳税收最少的方案。绝对节税又分为直接节税和间接节税。,2,、相对节税是指一定时期内的纳税绝对总额并没有减少,但因各个纳税期纳税额的变化而使税收的相对总额(即现值)减少。相对节税主要考虑的是货币的时间价值。货币的时间价值是指货币在周转使用中因时间因素而形成的增值,又称资金的时间价值。,按节税原理进行分类,案例,1-11,固定资产折旧方法的选择,假设企业的固定资产折旧既可以采用直线折旧法,也可以采用加速折旧法。企业应选择哪种固定资产折旧方法?【解析】,在不同的折旧方法下,企业的年度折旧费用不同,进而影响到各年度的利润额以及各年度的所得税税额。需要注意的是,这一影响只是年度之间的分布不同,影响的只是相对额,但从整个固定资产折旧期来看,并不影响费用、利润及所得税绝对总额。两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税情况见表1-1(假定固定资产原价300万元,折旧不考虑净残值,不考虑折旧情况下的利润均为每年300万元,所得税在年末缴纳)。,按节税原理进行分类,折旧费用、利润、所得税比较表 单位,:,万元,按节税原理进行分类,折旧方法,年度,折旧费用,利润,税率,所得税,贴现率,所得税现值,直线折旧,1,100,200,25%,050,10%,45.45,2,100,200,050,41.32,3,100,200,050,37.57,合计,300,600,150,124.340,加速折旧,1,150,150,25%,00037.5,10%,34.09,2,100,200,050,41.32,3,050,250,00062.5,46.96,合计,300,600,150,122.370,在直线折旧法与加速折旧法的情况下,企业在三年内的应纳所得税总额相同,均为150万元,但考虑了货币的时间价值后,加速折旧法可实现相对节税1.97万元(=124.34-122.37)。,1.3.2,按筹划区域进行分类,按税收筹划所涉及的区域,可将税收筹划分为国内税收筹划和跨国税收筹划。,国内税收筹划是指国内企业在本国范围内,通过对投资、生产经营等的安排,以降低企业税收负担的税收筹划行为。国内税收筹划主要立足于国内税制,通过对不同经营方式、组织方式、投资方式所带来的税收差异进行比较,尽可能寻求纳税最少、税后利益最大化的方案。,跨国税收筹划是指跨国纳税人利用各国之间的税收差异,对跨国经营活动所做的税收筹划安排。随着全球经济一体化进程的深入,跨国经营活动日趋频繁,因此跨国税收筹划已成为跨国纳税人进行跨国经营活动时所考虑的主要问题之一。跨国投资者在进行跨国投资的可行性研究或选择最优投资方案时,通常要把有关国家(或地区)的税负作为确定其资本投向的一个重要因素。另外,各国(地区)政府通常给予跨国投资活动某些特殊的税收优惠待遇。因此,各国(地区)在征税范围、税率以及征管水平上的差异就有可能为跨国投资者进行国际性的税收筹划提供机会。,按筹划区域进行分类,1.3.3,按企业经营过程进行分类,按企业经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划,以及企业成果分配中的税收筹划等。,企业投资决策中的税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收的影响,从而选择税负最轻的投资方案的行为。企业为了获得更多的利润,总会不断地扩大再生产,进行投资,而不同的投资方案显然会面临不同的税收待遇。因此,企业就有了对多种投资方案进行选择比较的机会。具体地说,企业投资决策中的税收筹划包括企业组织形式的选择、投资行业和投资地区的选择、投资规模的确定等。,企业生产经营过程中的税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素,从而选择最有利于自身生产经营方案的行为。企业生产经营过程中的税收筹划主要是通过产品价格的确定、产业结构的决定、生产经营方式的选择来达到生产经营效果最理想的状态。在生产经营过程中,企业要事先预计各种经营方式所承担的税收负担,再做出生产经营决策。,按企业经营过程进行分类,企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑,选择恰当的会计处理方式,以获得税收利益的行为。在对税收产生重要影响的会计方法中,主要有固定资产折旧方法和存货计价方法等。例如,存货计价方法有先进先出法、个别计价法和加权平均法。在物价下降的趋势下,采用先进先出法可使前期耗用存货的成本增大、应纳税所得额减少,从而降低前期应缴税款,实现递延纳税的税收利益。,【小思考】存货计价方法的选择能否实现绝对节税,?,企业成果分配中的税收筹划是指企业在对经营成果进行分配时应充分考虑各种方案的税收影响,选择税负最轻的分配方案的行为,它主要通过合理归属所得年度来实现。合理归属所得年度是指利用合理手段,将所得归属在税率最低的年度里,从而达到减轻税负或延期纳税的目的。,按企业经营过程进行分类,1.3.4,按税种进行分类,按税种进行分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。在分税种税收筹划中,应针对每一税种的计税特点及特殊的减免税规定,寻求各自的税收筹划空间,进而做出相应的税收筹划方案。比如对于增值税来说,由于该税种的特点是普遍征收、多环节征收,只要产品的最后售价相同,无论中间经过多少环节,该产品所缴纳的增值税是相同的。因此,关联企业之间转让定价的税收筹划方案只会实现相对节税,而绝对税额是保持不变的。针对消费税选择性征收及一次性征收的特点,通过降低出厂销售环节的价格便可以实现绝对节税。,按税种进行分类,1.4,税收筹划的方法,税率的筹划,1.4.3,计税依据的筹划,1.4.2,纳税人的筹划,1.4.,1,税收优惠政策的筹划,1.4.4,会计政策的筹划,1.4.5,税负转嫁的筹划,1.4.6,递延纳税的筹划,1.4.7,1.4.1,纳税人的筹划,1.4.1.1,纳税人,纳税人又称纳税义务人,是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,有时又称纳税主体。纳税人可以是法人,也可以是自然人。每一种税都有关于纳税人的规定,如果纳税人不履行纳税义务,就应由该行为当事人承担法律责任。纳税人是税制的一个基本要素。,代扣代缴义务人又称扣缴义务人,是指根据税法规定,有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳税款的企业或单位。代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。,代收代缴义务人是指经济活动中有义务在收取款项时向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位或个人。,负税人是一个与纳税人紧密联系但又相互区别的概念。纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,其直接向税务机关缴纳税款。负税人是实际负担税款的单位和个人。纳税人不一定是负税人。如果纳税人能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去,那么纳税人就不是负税人;否则,纳税人同时是负税人。在通常情况下,个人所得税和企业所得税的纳税人同时是负税人,但增值税和消费税等流转税的纳税人不是负税人。,纳税人的筹划,1.4.1.2,纳税人进行税收筹划的一般原理与方法,(1)纳税人进行税收筹划的一般原理。纳税人进行税收筹划的实质是对纳税人身份的合理界定或转化,使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度,或者是避免成为某税种的纳税人。纳税人进行税收筹划可以合理降低税收负担,并且方法简单、易于操作。,纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理确定纳税人的范围。,(2)纳税人进行税收筹划的一般方法。纳税人的税收筹划与税收制度有紧密联系,不同的税种有不同的税收筹划方法。总体而言,纳税人进行税收筹划一般包括以下方法。,1)对纳税人类型的选择。从纳税人类型的角度分析,现阶段我国有多种不同性质的纳税人,如个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所适用的税收政策存在很大差异,这给税收筹划提供了广阔空间。,案例,1-12,王某拟成立一家企业,预计每年生产经营所得为40万元。在考虑企业组织形式的时候,王某有两个方案可以选择:方案一是投资成立一家一人有限责任公司,方案二是投资成立一家个人独资企业。一人有限责任公司和个人独资企业在所得税方面是否存在区别呢?,纳税人的筹划,2)不同纳税人之间的转化。由于不同纳税人之间存在税负差异,因而可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。,根据税法的规定,增值税纳税人分为一般计税方法纳税人和简易计税方法纳税人。这两类纳税人在征收增值税时,其计税方法和征管要求不同。现行税法规定,年应税销售额超过简易计税方法纳税人标准的自然人按简易计税方法纳税,对于非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业,可以选择按简易计税方法纳税。年应税销售额未超过标准的纳税人,若账簿健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税务资料的,可作为一般计税方法纳税人。一般计税方法实行进项税额抵扣制,而简易计税方法必须按照适用的征收率计算增值税,不实行进项税额抵扣制。,在一般情况下,简易计税方法纳税人的税负略重于一般计税方法纳税人,其原因是选择一般计税方法纳税人可以抵扣进项税额,尤其是当应税销售额增值率较小时,一般计税方法纳税人的税负明显低于简易计税方法纳税人。但这也不是绝对的,简易计税方法纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般计税方法纳税人重,这需要比较两类纳税人的应税销售额增值率与税负平衡点的关系,合理合法地选择税负较轻的纳税人身份。关于税负平衡点的计算和具体税收筹划,请参阅本书增值税筹划部分,这里不再赘述。,纳税人的筹划,3)避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作,使得企业不符合某税种纳税人的条件,从而彻底规避税收。例如,在企业内部设立的一些内部组织或附属组织不属于纳税人,不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人,但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。,案例,1-13,避免业务属于征税范围的筹划,甲公司是一家餐饮店,主要为乙公司提供餐饮服务。甲公司每年的营业额(不含税)为500 000元,发生的总费用为200 000元。如何避免缴纳增值税?,避免成为纳税人的另一种办法是,通过税收筹划安排,使纳税人发生的经济业务不属于某些税的征税范围,因而该经济业务就无须纳税。我国税法对征税范围有明确的界定,在一定条件下合理安排经营活动和纳税事项,避免其进入征税范围,就可以彻底免除纳税义务。,考虑征税范围的税收筹划方法是逆向思维,即反其道而行之,目的是找出不属于征税范围的业务内容。,纳税人的筹划,1.4.2,计税依据的筹划,计税依据又称税基,计税依据是计算税款的基本依据。不同税种的计税依据大不相同,税法对计税依据做出了明确规定。,1.4.2.1,增值税的计税依据,销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。,(1)销售货物。,凡随同销售货物收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。,纳税人销售货物的价格明显偏低且无正当理由的,以及单位和个体工商户发生的视同应税交易货物行为(如将自产、委托加工或购买的货物无偿赠予他人等),在作为视同应税交易处理时无法获得销售额的,按组成计税价格确定其销售额。,计税依据的筹划,(2)销售服务、无形资产或不动产。,凡随同销售服务、无形资产、不动产收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。,纳税人发生应税行为的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,以及视同发生应税行为而无销售额的,按组成计税价格确定销售额。,计税依据的筹划,1.4.2.2,消费税的计税依据,(1)从价计税的计税依据。采用从价计税方法征收消费税的计税依据为应税消费品的销售额。销售额是指纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益。实行从价计税方法计算消费税的计税依据与增值税的计税依据基本相同。,【小思考】对于从价计税的应税消费品来说,其消费税的计税依据与增值税的计税依据是否存在不一致的情况?,(2)从量计税的计税依据。从量计税的计税依据是应税消费品的销售数量,适用定额税率。,销售数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。,计税依据的筹划,1.4.2.3,企业所得税的计税依据,企业所得税的计税依据为应纳税所得额,即,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-以前年度允许税前弥补的亏损,计税依据的筹划,1.4.2.4,计税依据的筹划原理和方法,计税依据的筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。,(1)计税依据的筹划原理。计税依据是计税的基础,通常被称为税基。在税率一定的情况下,应纳税额的大小与计税依据的大小成正比,即税基越小,纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的。这就是计税依据的筹划原理。,(2)计税依据的筹划方法。计税依据是影响税收负担的直接因素,对不同的税种进行计税依据的筹划需要从不同的角度入手。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入。,计税依据的筹划,1)控制和安排税基的实现时间。这种税收筹划方法主要分为三种情况:,第一,税基总量不变,合法推迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延纳税。在通货膨胀的环境下,税基推迟实现的效果更为明显,能够降低未来支付税款的购买力。,第二,税基总量不变,税基在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下,这可实现边际税率的最小化,从而大幅降低税负。,第三,税基总量不变,税基合法提前实现。在减免税期间,税基提前实现可以享受更多的税收减免额。,2)合理分解税基。合理分解税基就是把税基进行合理分解,使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。例如,把适用不同税率的应税货物和应税服务分开核算,避免从高适用税率。,3)实现税基最小化。税基最小化就是将税基总量合法降低,从而减少应纳税额或者避免多缴税。这是个人所得税、企业所得税和增值税筹划常用的方法。,计税依据的筹划,1.4.3,税率的筹划,1.4.3.1,税率,税率是应纳税额与计税依据之间的比例,是计算应纳税额的尺度,体现着税收的深度。税法明确规定各个税种适用的税率。在现实经济生活中,税率的类型主要有比例税率、累进税率、定额税率三种。,(1)比例税率是对同一征税对象或税目,不论其数额大小,都规定按同一比例计算应纳税额的税率。目前,我国绝大部分税种都采用比例税率,如企业所得税的税率为25%,增值税的税率为13%、9%、6%,车辆购置税的税率为10%等。,(2)累进税率是随着征税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率,按累进税率结构的不同,又可分为以下三类:,1)全额累进税率,即依征税对象的数额设计逐级递增的税率。在每次征税时,按与征税对象总额相对应的最高一级税率计算应纳税额。,2)超额累进税率,即依征税对象的数额设计逐级递增的税率。在每次征税时,将征税对象的全部数额分级次按其相应等级的税率计算应纳税额后汇总征收,如个人所得税的综合所得适用七级超额累进税率。,3)超率累进税率。它与超额累进税率在原理上是相同的,不过,其税率累进的依据是销售利润率或资金率的高低,比如土地增值税采用四级超率累进税率。,(3)定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,这是税率的一种特殊形式,一般适用于从量征收,比如消费税中的黄酒、啤酒和成品油税目采用的是定额税率。,税率的筹划,1.4.3.2,税率筹划的原理和方法,(1)税率筹划的原理。税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下,应纳税额与税率呈现正向变化关系,即降低税率就等于降低了税收负担。在税前利润一定的情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多。,不同的税种适用不同的税率,纳税人可以利用征税对象界定上的含糊性进行筹划。即使是同一税种,适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化,纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率,从而达到降低税收负担的目的。,(2)税率筹划的一般方法。,1)比例税率的筹划。针对同一税种对不同征税对象实行不同的税率政策,分析产生差距的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如,我国增值税有13%、9%和6%多档税率,对简易计税方法纳税人规定的征收率为3%。对上述比例税率进行筹划,可以寻找到最低税负点或最佳税负点。消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率,纳税人可以通过筹划,尽量使用较低的税率以实现节税。,2)累进税率的筹划。各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,累进税率筹划的主要目标是防止税率的爬升。其中,适用全额累进税率的纳税人的税率筹划效果最佳。,我国个人所得税中的综合所得以及个体工商户的经营所得等分别适用不同的超额累进税率,采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。,税率的筹划,1.4.4,税收优惠政策的筹划,税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期,经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向,纳税人可以充分利用这些税收优惠政策来依法节税。,1.4.4.1,税收优惠政策的形式,(1)免税。免税是国家对特定的地区、行业、企业或特定的纳税人、应税项目等给予完全免税的照顾或奖励措施。免税属于国家的税收照顾方式,同时也是国家出于政策需要的一种税收奖励方式。它是贯彻国家政治、经济和社会政策的重要手段,也是采用免税政策依法节税的法律依据。我国对从事农、林、牧、渔业生产经营的企业给予免税待遇,就属于一种行业性照顾或激励。,对于免税优惠,纳税人应考虑以下操作技巧:第一,在合理合法的前提下,尽量争取更多的免税待遇。免征的税收越多,节减的税收也越多。第二,在合理合法的情况下,尽量使免税期最长化。许多免税都有期限规定,免税期越长,节税越多。,(2)减税。减税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊措施。减税与免税类似,实质上也相当于一种财政补贴。政府主要给予纳税人两类减税办法:一是出于税收照顾目的的减税。例如,国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税。这类减税是一种税收照顾,是国家对纳税人因各种不可抗力造成的损失进行补偿。二是出于税收奖励目的的减税。例如,对产品出口企业、高科技企业、环境保护项目等的减税。这类减税是一种税收奖励,是政府对纳税人贯彻国家政策的一种奖励。,税收优惠政策的筹划,(3)免征额。免征额又称扣除额,是指在征税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准,从征税对象全部数额中预先扣除的数额。免征额部分不征税,只对超过免征额的部分征税。,(4)起征点。起征点又称征税起点,是根据征税对象的数量规定一个标准,达到这个标准就征税,未达到这个标准就不征税。,(5)退税。退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还,即国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。在国际贸易中,退税是鼓励出口的一种有效措施。,(6)优惠税率。优惠税率是指对符合条件的产业、企业或项目课以较低的税率。优惠税率有利于吸引外部投资、加快该优惠产业的发展。,(7)税收抵免。国家在对纳税人的境内外全部所得计征所得税时,准予在税法规定的限度内以其国外已纳税款抵减其应纳税款,以避免重复课税。,税收优惠政策的筹划,1.4.4.2,优惠政策的筹划原理与方法,优惠政策体现了国家对某些产业或领域的税收照顾。优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。其关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中,在一些情况下还表现为创造条件去享受优惠政策,以获得税收负担的降低。,优惠政策多表现为行业性、区域性优惠政策或特定行为、特殊时期的优惠政策,如福利企业的减免税政策,软件企业的税收优惠政策,环保、节能节水项目的税收优惠政策,鼓励科技发展的税收优惠政策等。,中华人民共和国企业所得税法第二十七条规定,企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:,(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得。,(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。,(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。,(4)符合条件的技术转让所得。,税收优惠政策的筹划,案例,1-14,优惠政策的筹划,八方建设集团公司是一家以建筑施工为主的工程施工企业。自2018年起,八方建设集团公司从传统的商品房建筑装修逐渐转向国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工,主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。八方建设集团公司应如何利用税收优惠政策进行筹划?,【解析】,中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十七条规定,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年
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