事业单位会计制度详解.docx

事业单位会计制度
会计科目名称和编号
大类
科目编号
科目名称
账务处理
资产类
1001
库存现金
1。提取现金或存入
借:库存现金
贷：银行存款等科目
2。因内部职工出差等原因借出的现金
借：其他应收款
贷：库存现金
出差人员报销差旅费时
借：事业支出等科目
贷:其他应收款
库存现金（差额）
3.因开展业务等其他事项收到现金
借：库存现金
贷：事业收入等科目
4。因购买服务或商品等其他事项支出现金
借:事业支出等科目
贷：库存现金
5.现金溢余
应支付给有关人员或单位的部分
借：库存现金
贷：其他应付款
无法查明原因的部分
借：库存现金
贷：其他收入
6.现金短缺
应由责任人赔偿的部分
借：其他应收款
贷：库存现金
无法查明原因的部分
借：其他支出
贷：库存现金
事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款"科目的相关规定。
1002
银行存款
1。将款项存入银行或其他金融机构
借：银行存款
贷：库存现金、事业收入、经营收入等科目
2.提取和支出存款时
借：库存现金、事业支出等科目
贷：银行存款
3。事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日(或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额.调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。
(1)以外币购买物资、劳务等,购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额
借：事业支出等科目，
贷：银行存款、应付账款等科目的外币账户
（2）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额
借：银行存款、应收账款等科目的外币账户
贷:事业收入等科目
（3)期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益
借:银行存款、应收账款、应付账款等科目
贷:事业支出等科目
1011
零余额账户用款额度
1.在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书"时
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
2.按规定支用额度时
借：事业支出等科目
贷:零余额账户用款额度
3.从零余额账户提取现金时
借:库存现金
贷：零余额账户用款额度
4.因购货退回等发生国库授权支付额度退回的
属于以前年度支付的款项
借：零余额账户用款额度
贷:财政补助结转、财政补助结余、存货等科目
属于本年度支付的款项
借：零余额账户用款额度
贷:事业支出、存货等科目
5.年度终了
依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
借：财政应返还额度—-财政授权支付
贷:零余额账户用款额度
事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—-财政授权支付
事业单位收到财政部门批复的上年末，未下达零余额账户用款额度的
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
本科目年末应无余额。
例：某单位本年度财政授权支付预算数是78万，实际收到代理银行“授权支付到账通知书”上的金额是73万，本年度通过零余额账户支付72万，其主要会计分录如下：
本年：
借:零余额账户用款额度 73
贷：财政补助收入 73
借：事业支出等科目 72
贷:零余额账户用款额度 72
借：财政应返还额度——财政授权支付 1
贷：零余额账户用款额度 1
借:财政应返还额度——财政授权支付 5
贷：财政补助收入 5
下年初
借：零余额账户用款额度 1
贷：财政应返还额度——财政授权支付 1
借：零余额账户用款额度 5
贷:财政应返还额度—-财政授权支付 5
1101
短期投资
持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资.
1。按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）
借：短期投资
贷：银行存款
2。短期投资持有期间收到利息时
借：银行存款
贷:其他收入——投资收益
3。出售短期投资或到期收回短期国债本息
借：银行存款
贷：短期投资
其他收入-—投资收益
1201
财政应返还额度
本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。
1。财政直接支付
年度终了事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借:财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时
借：事业支出等科目
贷：财政授权支付——财政直接支付
例：2012年度财政直接支付预算指标数为2，300,000元， （1）收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,入账通知书标明金额2,000，000元，应确认收入,并计入相关支出或增记相关资产.
借：经费支出等 2，000,000
贷： 财政补助收入 2,000,000
（2)年终,根据本年度财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际数的差额做
借:财政应返还额度——财政直接支付 300,000
贷：财政补助收入 300，000
(3)次年实际支付2012年转来的直接支付额度时，收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”, 入账通知书标明金额300，000元
借：经费支出等 300，000
贷： 财政应返还额度——财政直接支付 300,000
2。财政授权支付 。参照零余额账户用款额度
120101
财政直接支付
120102
财政授权支付
财政直接支付
1。工资支出：指纳入工资发放范围的所有工资性支出。
2。商品和服务支出：
(1）纳入《政府集中采购目录及标准》的物品、服务支出（按市财政局最新公布的规定执行).
（2）虽未纳入《政府集中采购目录》但单件物品或单项服务超过1千元或批量总额超过1万元的支出。
3。会议费支出:指单位在宾馆、酒店和招待所等地点召开会议发生的支出。
4.国内及境外学习、考察支出：指经批准的人员到国内及境外学习考察、培训支出.
5.拨款支出（含转移支付支出)：指单位与单位之间的拨出款项和转移支付支出。
6。财政部门确定的应该直接支付的其他项目.
财政授权支付
1.差旅费支出：指单位工作人员出差发生的费用支出，国内及境外学习、考察支出除外。
2。交通费支出:指单位车船等各类交通工具发生的费用支出，车辆维修、保险和刷卡加油除外。
3.劳务费支出：指单位向个人支付劳务发生的费用支出。
4.咨询费支出：指单位向个人咨询发生的费用支出.
5.奖励性支出：指单位向部分个人奖励发生的费用支出。
6.其他零星现金支出：指单位未包括上述支出范围的一些零星现金支出。
1211
应收票据
1.因销售产品、提供服务等收到商业汇票
借：应收票据
贷：经营收入
应缴税费—-应缴增值税
2.持未到期的商业汇票向银行贴现,按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额）
借:银行存款
经营支出
贷：应收票据
3。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按照取得物资的成本
借：存货、固定资产等科目
贷:应收票据
银行存款
4.商业汇票到期时，应当分别以下情况处理
收回应收票据,按照实际收到的商业汇票票面金额，
借:银行存款
贷:应收票据
其他收入
因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额
借:应收账款
贷：应收票据
本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。
1212
应收账款
1.发生应收账款时,按照应收未收金额
借：应收账款
贷：经营收入等科目
应缴税费—-应缴增值税
2.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记.
（1）转入待出资资产时,按照待核销的应收账款金额
借：待处理资产损溢
贷：应收账款
(2）报经批准予以核销时
借：其他支出
贷：待处理资产损溢
（3)已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额
借：银行存款等科目
贷：其他收入
1213
预付账款
事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。
1。发生预付账款时，按照实际预付的金额
借:预付账款
贷：零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等科目
2。收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本
借：存货、固定资产等科目
贷：预付账款
零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等科目。
3。逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销.核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
（1）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额
借：待处理资产损溢
贷：预付账款
(2)报经批准予以核销时
借：其他支出
贷：待处理资产损溢
（3）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额
借:银行存款等科目
贷：其他收入
1215
其他应收款
本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
1。发生其他各种应收及暂付款项时
借:其他应收款
贷：银行存款、库存现金等科目。
2。收回或转销其他各种应收及暂付款项时
借：库存现金、银行存款等科目
贷：其他应收款
3.事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金，财务部门核定并发放备用金时
借:其他应收款
贷:库存现金等科目
根据报销数用现金补足备用金定额时
借：事业支出等科目
贷：库存现金
其他应收款
4。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销.核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。
（1)转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额
借：待处理资产损溢
贷：其他应收款
（2）报经批准予以核销时
借：其他支出
贷：待处理资产损溢
（3）已核销其他应收款在以后期间收回的,按照实际收回的金额
借：银行存款等科目
贷：其他收入
1301
存 货
本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算.
本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源(区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金)。
发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。
1.存货在取得时，购入的存货其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
(1）事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本.购入的存货验收入库,按确定的成本
借：存货
应缴税费——应缴增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等科目
(2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入，非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额）
借：存货
应缴税费——应缴增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等科目
2。自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用，自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时
借：存货——生产成本
贷:存货——原材料（领用材料相关的明细科目）
应付职工薪酬、银行存款等科目
加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本
借:存货——产成品
贷：存货--生产成本
3。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。
借:存货
贷：银行存款等科目
其他收入
按照名义金额入账的情况下，按照名义金额
借：存货
其他支出
贷：其他收入
银行存款等科目
4。对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，增值税一般纳税人需要进项税转出，转入待处置财产损益时
借：待处置资产损溢
贷：存货
应缴税费--应缴增值税（进项税额转出)
实际捐出、调出存货时
借：其他支出
贷：待处臵资产损溢
5。事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账务处理。
（1）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值,同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账,盘盈的存货,按照确定的入账价值
借:存货
贷：其他收入
（2）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额
借：待处置资产损溢
贷：存货
应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）
报经批准予以处置时
借：其他支出
贷:待处置资产损益
1401
长期投资
（一）长期股权投资
1。长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本.
（1)以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本
借：长期股权投资
贷:银行存款等科目
同时，按照投资成本金额
借：事业基金
贷:非流动资产基金——长期投资
（2）以固定资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本
借：长期股权投资
贷：非流动资产基金——长期投资
按发生的相关税费
借：其他支出
贷：银行存款、应缴税费等科目
同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金
借:非流动资产基金——固定资产
累计折旧
贷:固定资产
（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本
借：长期股权投资
贷：非流动资产基金——长期投资
按发生的相关税费
借：其他支出
贷：银行存款、应缴税费等科目
同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金——无形资产
累计摊销
贷：无形资产
以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
借：长期股权投资
贷:非流动资产基金——长期投资
按发生的相关税费
借：其他支出
贷：银行存款、应缴税费等科目。
2。长期股权投资持有期间,收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额
借：银行存款等科目
贷：其他收入-—投资收益
3.转让长期股权投资，转入待处置资产时,按照待转让长期股权投资的账面余额
借：待处置资产损溢—-处置资产价值
贷：长期股权投资
实际转让时,按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金
借:非流动资产基金——长期投资
贷:待处臵资产损溢——处臵资产价值
转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢"科目。
4.因被投资单位破产清算等原因,有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处臵资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额
借:待处置资产损溢
贷:长期股权投资
报经批准予以核销时
借：非流动资产基金—-长期投资
贷:待处置资产损溢
（二）长期债券投资
1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资,按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本
借：长期债券投资
贷:银行存款等科目
同时,按照投资成本金额
借：事业基金
贷：非流动资产基金-—长期投资
2.长期债券投资持有期间收到利息时,按照实际收到的金额
借：银行存款等科目
贷：其他收入——投资收益
3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额
借：银行存款等科目，按照收回长期投资的成本
贷：长期债券投资
其他收入——投资收益
同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金——长期投资
贷:事业基金
1501
固定资产
本科目核算事业单位固定资产的原价。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备;通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
有关说明如下:
1。对于应用软件,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
2。事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。
3。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程"科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。
（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等科目
贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
2。购入需要安装的固定资产
购入设备
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程
借:事业支出、经营支出、专用基金--修购基金等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
安装费用等支出
借:在建工程
贷：非流动资产基金-—在建工程
借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
安装完工交付使用时
借：固定资产
贷:非流动资产基金——固定资产
借：非流动资产基金——在建工程
贷：在建工程
3。购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时,按照确定的成本
(1）同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额
借:事业支出、经营支出、专用基金--修购基等科目
贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
其他应付款［扣留期在1年以内（含1年）]
长期应付款[扣留期超过1年］
（2）取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额
借：事业支出、经营支出、专用基金-—修购基金等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
质保期满支付质量保证金时
借：其他应付款、长期应付款、事业支出、经营支出、专用基金—-修购基金等科目
贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
4.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产"科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值)加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值
借：在建工程
贷：非流动资产基金-—在建工程
借：非流动资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
支付相关费用
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程
借：事业支出、经营支出、专用基金—-修购基金等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
工程完工交付使用时
借：固定资产
贷：非流动资产基金-固定资产
借:非流动资产基金—-在建工程
贷:在建工程
5。以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定，融资租入的固定资产，按照确定的成本
借:固定资产
贷:长期应付款
实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等
借：事业支出、经营支出等科目
贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
借：固定资产
贷:非流动资产基金——固定资产
定期支付租金时，按照支付的租金金额
借：事业支出、经营支出等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
借：长期应付款
贷：非流动资产基金——固定资产
例：2004年1月1日,A事业单位与B公司签订一项采购合同，A事业单位从B公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备,合同约定，A事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共900万元（不考虑增值税）,在2004年至2008年的5年内每半年支付90万元租金，每年的付款日期分别为当年的6月30日和12月31日，安装期为1年，2004年12月31日设备达到预计可使用状态，发生安装费为40万元,所有款项均用银行存款支付,该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，为简化核算,假设每半年计提折旧一次，则会计分录如下(单位:万元）:
2004年1月1日融资租入时：
借:在建工程900
贷:长期应付款900
2004年6月30日支付租金时：
借：事业支出 90
贷：银行存款90
借:长期应付款90
贷:非流动资产基金——在建工程 90
2004年12月31日支付租金时:
借：事业支出 90
贷：银行存款90
借：长期应付款90
贷:非流动资产基金——在建工程 90
支付安装费时：
借：事业支出 40
贷：银行存款40
借：在建工程 40
贷：非流动资产基金-—在建工程 40
2004年12月31日安装完毕交付使用时：
借：固定资产940
贷：在建工程940
借：非流动资产基金——在建工程 220
贷:非流动资产基金——固定资产 220
2005年6月30日支付租金时：
借：事业支出 90
贷：银行存款90
同时：
借:长期应付款90
贷：非流动资产基金——固定资产 90
2005年6月30日计提半年固定资产折旧时：
借:非流动资产基金—-固定资产 47
贷：累计折旧47
2005年12月31日至2008年12月31日，每期账务处理与2005年6月30日相同。通过以上处理，到2008年12月31日支付最后一期租金时，“非流动资产基金——固定资产”科目累计贷方余额为：5640000［2200000+（900000－470000）×8］元，固定资产账面价值为5640000（9400000－470000×8）元.
某事业单位采用融资租入固定资产的方式租入了设备一台。在协议租赁设备中规定设备的价格为600000元，分五期付清.每期租金主要为120000元,其中设备的运费、杂费等总计180000元，已经通过银行支付.按照《事业单位会计制度》中的规定一般的核算方式如下:
融资租入设备时
借：固定资产一融资租人固定资产600000
贷:长期应付款600000
借：事业支出180000
贷：银行存款180000
借：固定资产180000
贷：非流动资产基金--固定资产180000
每期支付租金时
借:事业支出 120000
贷：银行存款120000
同时
借:长期应付款120000
贷：非流动资产基金—-固定资产120000
6.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的,该固定资产按照名义金额入账。 接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产、在建工程
按照发生的相关税费、运输费等
借：其他支出
贷：银行存款等科目
（二）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额,
借：非流动资产基金——固定资产
贷：累计折旧
（三)与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理: 1。为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程"科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目
2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出,应当计入当期支出但不计入固定资产成本
借：事业支出、经营支出等科目
贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款"等科目
（四）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：
1。出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处臵固定资产的账面价值
借:待处置资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金
借:非流动资产基金——固定资产
贷：待处置资产损溢
出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
2。以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
借：长期投资
贷:非流动资产基金—-长期投资
按发生的相关税费
借：其他支出
贷：银行存款、应缴税费等科目
同时,按照投出固定资产对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金--固定资产
累计折旧
贷：固定资产
（五)事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次.对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
1.盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值;同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账. 盘盈的固定资产，按照确定的入账价值
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
2。盘亏或者毁损、报废的固定资产,转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值
借：待处置资产损溢
累计折旧
贷:固定资产
借：非流动资产基金——固定资产
贷：待处置资产损溢
处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处臵收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。
1502
累计折旧
累计折旧
一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。
三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：
（一）文物和陈列品；
（二）动植物；
(三）图书、档案;
（四）以名义金额计量的固定资产.
四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：
（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。
（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。
（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
（四)事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧,从下月起不提折旧.
（五)固定资产提足折旧后，无论能否继续使用,均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的,应当继续使用，规范管理。 （六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的,应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。
五、累计折旧的主要账务处理如下：
（一)按月计提固定资产折旧时,按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。
（二）固定资产处臵时，按照所处臵固定资产的账面价值，借记“待处理资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。
1511
在建工程
事业单位应当在本科目下设臵“基建工程”明细科目,核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。
1。将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程
借：非流动资产基金—-固定资产
贷:固定资产
2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款
借:在建工程
贷：非流动资产基金-—在建工程
借:事业支出"等科目
贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的,计入在建工程成本
借:在建工程
贷:非流动资产基金—-在建工程
借：其他支出
贷：银行存款
4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，
借：固定资产
贷：非流动资产基金-—固定资产
借：非流动资产基金—-在建工程
贷:在建工程
1601
无形资产
(一)无形资产在取得时
借:无形资产
贷：非流动资产基金——无形资产
借:事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
（二)按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额
借：非流动资产基金——无形资产
贷：累计摊销
（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本
借：无形资产
贷:非流动资产基金——无形资产
借：事业支出等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
2。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本
借：事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目
（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资,应当分别以下情况处理：
1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处臵资产时，按照待处臵无形资产的账面价值
借:待处臵资产损溢
累计摊销
贷:无形资产。
实际转让、调出、捐出时,按照处臵无形资产对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金—-无形资产
贷:待处臵资产损溢
转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处臵资产损溢”科目.
2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
借：长期投资
贷：非流动资产基金——长期投资
按发生的相关税费
借:其他支出
贷：银行存款、应缴税费等科目
同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金-—无形资产
累计摊销，
贷：无形资产
（五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。转入待处臵资产时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处臵资产损溢"科目，按照已计提摊销,借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。 报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金-—无形资产”科目，贷记“待处臵资产损溢"科目。
1602
累计摊销
一、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：
（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的,按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。
（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。 (三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。
（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。
（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的,应当按照重新确定的无形资产成本,重新计算摊销额.
二、累计摊销的主要账务处理如下
（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目。
（二）无形资产处臵时，按照所处臵无形资产的账面价值，借记“待处臵资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目,按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。
1701
待处置资产损益
待处臵资产损溢
一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处臵损溢。 事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
二、本科目应当按照待处臵资产项目进行明细核算;对于在处臵过程中取得相关收入、发生相关费用的处臵项目，还应设臵“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。
三、事业单位处臵资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。
四、待处臵资产损溢的主要账务处理如下：
（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产
1。转入待处臵资产时
借:待处理财产损益［核销无形资产的,还应借记“累计摊销"科目]
贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长