研发费用辅助账编制制度.docx

研发费用辅助账编制制度
一、设施研究开发费用辅助账的意义
高新技术公司所得税优惠政策、公司研究开发费用税前扣除政策，做为新的《公司所得税法》的重要组成部分，是当前激励公司开展技术创新活动最为为重要的两项税收激励政策。其中：
2023年颁布实行的《高新技术公司认定管理工作指引》（以下简称《工作指指引》）明确规定；“公司应当按照“公司年年度研究开发费用结构明细表”设立高新技术公司认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》规定进行核算。”
2023年12月，国家税务总局下发了《公司研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发【2023】116号）（以下简称《办法（试行）》），其中第十条规定“公司必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。”
因此，公司应根据《公司会计准则》和《小公司会计制度》的基本核算规定，结合《办法（试行）》和《工作指引》规定，准确归集核算公司研究开发费用，以满足公司研究开发费用税前扣除和高新技术公司认定的需要。
二、研发费用归集范围
（1）人员人工费用
涉及公司科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，与其任职或者受雇有关的其他支出，以及外聘科技人员的劳务费用。
（2）直接投入费用
公司为实行研究开发活动而实际发生的相关支出。涉及：
直接消耗的材料、燃料和动力费用；
用于中间实验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般的测试手段购置费，试制产品的检查费；
用于研究开发活动的仪器、设备的运营维护、调整、检查、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的拥有研发活动的固定资产租赁费；
技术图书资料费、资料翻译费、专家征询费、国际合作费、高新科技研发保险费、研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费及维护费。
（3）折旧费用与长期待摊费用
折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
长期待摊费用是指用于研究开发活动的固定产的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）无形资产摊销
用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）设计费用
为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。涉及为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。
（6）装备调试费用与实验费用
工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，涉及研制特殊、专用的生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。
为大规模批量呼和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。
实验费用涉及新药研制的临床实验费、勘探开发技术的现场实验费、田间实验费等。
(7) 委托外部研究开发费用
公司委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(研究开发活动成果为公司拥有，且与公司的重要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则拟定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
(8) 其他费用
(9 )其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，涉及会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。
三、公司研究开发活动的财务管理
为做好财务决策应做好以下三个方面的工作：
(1) 财务预测。研发的构思应通过初步设计转化为具体的投资方案和相应的财务预测。其中，对成本费用的预测必须全面，由于研发的效益要待新产品新服务进入市场后显现，除直接的研发费用外，还应当考虑设备和工具的制造费用、专利的取得费用、新产品的推广费用等。同时，对收益的估计，应当把钞票流量视为比利润更重要的参照标准。
(2) 根据预测结果，结合约束条件，对投资方案进行财务可信性分析。分析的重点是不拟定因素，涉及资金来源、利率、成本和市场等的不拟定性。通过可行性分析力求得出以下结论：第一，研发投资的可行性限度；第二，研发过程中也许出现的问题和解决方法。
（3）拟定具体的融资策略。由于研发业务的高风险特点，要积极探索新的融资渠道，涉及：第一，冲破传统经营理念的束缚，挖掘内部潜力，加大自有资金投入；第二，寻求政府担保或公司互相担保，争取银行信贷；第三，充足运用资本市场，提高直接融资比重；第四，引入风险资本投资，促进资本和技术的结合。
四、研发过程的合作
公司的研究开发活动可以采用自主研发和委托研发等方式。其中，自主研发活动需要公司采购材料和购置研发仪器、设备、房屋和无形资产等，然后将其投入研发过程，以期形成自主知识产权如专利权、非专利权技术等研发成果，为了能准确归集研发过程的研究开发费用，需要对研发机构的每个研发项目进行单独管理和核算，特别是对同时生产承担任务的，要合理划分研发费用与生产费用。
五、内部研究开发费用的会计解决
公司自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目归集，公司根据研究与开发的实际情况将研究开发项目划分为研究阶段和开发阶段，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但未完毕的开发费用，继续保存“研发支出”科目中，待开发项目完毕达成预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。若的确无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将所有费用化，计入当期损益。外购或以其他方式取得、正在研发过程总应予资本化的项目，先计入“研发支出”科目，其后发生的成本比较上述原则进行解决。会计解决如下：
（1）科目设立
为了准确规及公司从事研究开发活动的各项成本费用支出，应设立“研发支出”成本账户，将具体的研究开发项目作为二级科目，“费用化支出”、“资本化支出”设立为三级科目，并在此基础上，依据财政部对研究开发费用核算内容的有关规定，结合国家税务局和高新技术公司的相关规定，将具体的研究开发费用的内容作为四级科目。参考设立为：（1）"研发支出RDXX费用化支出人员人工”
等费用内容；（2）“研发支出 RDXX资本化支出人员人工”
等费用内容。
（2）具体会计核算解决
公司自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达成预定用途形成无形资产的，应按“研发支出一一资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一一资本化支出”。期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出 费用化支出”。
“研发支出”期末借方余额，反映公司在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
公司从事研究开发活动有关业务的会计解决如下：
（1）相关研发费用发生时：
借：研发支出 费用化支出
资本化支出
贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目
（2）会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户：对于资本化支出部分，则等到该无形资产达成预定用途时，才将其转入“无形资产”账户。
①结转费用化支出：借：管理费用
贷：研发支出费用化支出
② 当资本化支出部分达成预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出一一资本化支出
（3）对于以形成无形资产的研究开发费用，从其达成预定用途当月起，按直接法摊销（税法规定的摊销年度不低于2023）；
借：管理费用
贷：累计摊销
六、研究开发费用的归集程序
（1）拟定研发活动的成本计算对象。成本计算对象是指为计算某项研发项目的总投入而拟定的归集研发费用的承担者。为了便于研发活动与生产活动的区分以及不同研发项目的区分，公司应以具体的某项研究开发项目为成本计算对象。
（2）设立研发支出成本明细账和成本项目。公司应根据拟定的具体研究开发项目设立研发支出成本明细账户，并根据管理上的需要设立成本项目，建立以研究开发项成本明细账户和目为基础的项目辅助账，按“费用化支出”、“资本化支出”分别设立明细科目，同时，兼顾高新技术公司认定和财政、税务对转账（或辅助账）的协调规定。
(3) 归集研发费用。公司应根据设立的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发费用。一方面，在判断是否是研发费用时应遵循相关性原则、合理性原则、合法性原则等。另一方面，在归集中把握两点:一是直接计入。对于可以明确是哪个项目发生的研发费用的，就直接计入该研发项目的研发支出成本明细账户；二是间接计入。对于十几个研究卡发项目或者是研究开发项目与其他项目如生产项目共同发生的研发费用，则需根据成本计算对象的受益限度，按一定的标准合理分派计入。
(4) 拟定研发项目的成本计算期。成本计算期是指归集研发费用的起止日期，对于费用化支出的研发费用按月汇集，于月底转入管理费用账户；对于资本化支出的研发费用，按该研究开发项目的研发周期归集，即从研究开发项目符合资本化条件开始到预定用途止，其成本计算期是不定期的。