审计典型案例.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,案例一,查账人员2014年8月26日在审阅XX市中环电器公司2013年6月份的原始凭证时发现一张借支单。请用审阅方法确定该凭证中存在哪些疑点？,收款人,：,张大宏,公司负责人审批意见：,孙立,部门负责人审批意见：,1,1658.00,壹万,壹千陆百伍拾元整,借款金额人民币,(大写):,参加市工贸系统工作经验交流会差旅费,借款事由,张大宏,出差人姓名,业务员,职别,业务科,借款部门,2013,年,6,月,21,日,借 支 单,现金付讫,案例一,业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗?,一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况?,人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；,人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元；,“公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；,小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”字体与后面的字体不同，结合未书写“￥”来分析，“1”和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。,案例一,某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。,（1）出纳员采用了什么手段达到其占用公款630元目的的？,（2）采用什么审计方法能够发现出纳员贪污现金的事实？,（3）出纳员凭什么达到了其贪污现金目的的？,（4）如果你是审计人员，从哪个方面入手能够提高对该舞弊发现的概率？,案例二,张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利。要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，应建立健全公司的内部控制制度。,案例二,某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？,工业用角钢购销合同,荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同：（1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3）荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽事宜，相互协商解决。,荣昌公司：华龙公司：,销售科长：张军 供应科长：吴刚,2014年3月9日 2014年3月9日,案例三,未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司，应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否一致。,标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。,缺乏质量要求。未列明角钢的 质量标准是执行国家标准、行业标准还是技术标准。,未列示单价和总价款。未说明由谁承担运费、装卸费等相关费用。,案例三,结算方式列示不清。未说明具体的付款方式，预付款先经公司领导签批，未能说明是否为验货付款，未能预留一定比例的质保金（质保金返还的最后期限）等。,未能列示标的物的交付地点、方式。未能明确交货地点、交货方式，未能说明交货的具体方式。,未能明确验收标准、方法、地点及期限。验收标准未明确是用国家标准、行业标准还是技术标准;是在卖方现场验收还是到货后在买方验收;未约定验收期限。,未能明确违约责任的解决办法。合同的违约处罚不明确具体,如违约金、赔偿金的比例、计算方法、赔偿范围、赔偿方式等;解决争议的方式简单列示相互协商解决。,案例三,A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量68件，品质一等”的标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿，交给审计负责人。负责人在粗略审核后确认了A公司的各个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20万元的等外品和残次品。,试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段；,说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。,案例四,误导性标识:以残次品和等外品充当合格品：纸箱外表贴的是合格品标签，内装下脚料、陈滞项目或低价材料;纸箱内是空的或中空的。,混淆所有权：将他人寄销、代管、租用存货视为自有存货;存货中包括已经列为销售但等待顾客提领的项目。,勾兑稀释存货(例如向液体化学品加水)。,对于审计师并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。,利用电脑产生不实存货数量或提高存货明细表上的单价。,将不同地点间的在途存货项目重复计算。,虚构在途存货。,移动存货：操纵审计人员亲临观察盘点地点的存货,某一处所存货盘点后，运至另一处所，一物二计。,虚假回函确认虚构存货。,存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。,乱计在制品的完工程度。,更改计量工具和方法。,在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月31日间存货结转。,案例四,（1）存货欺诈的常见情况,监盘范围过小：,抽点前预先通知；,没有开箱验证，清点数量和观察其品质情况；,对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序；,没有追加审验程序确认报来的在途存货；,没有认真地督导助理人员。,案例四,（2）审计人员监盘中存在的问题,A公司2011年度期末存货账面余额8234万元，占资产负债表总额的45%审计人员于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘点）。,考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确认存货的真实性？,案例五,THANK YOU,SUCCESS,4/13/2025,13,可编辑,评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点方法；,查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况；,对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控制调查问卷；,审核资产负债表日后购货、生产和销售记录;,选取15%的存货亲自到现场实地盘点，以测试该部分存货盘点记录的准确性和完整性；,调整推算确定年末存货余额的正确性。,案例五,审计人员于2014年月日下午时对某企业的现金进行审查当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6832元。,经盘点现金，取得以下资料：,.现金实有数5108.70元。,.下列凭证已付款尚未制证入帐：,（）职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；,（）职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。,.门市部送来当天零售货款2580元（不包括在实有数内），附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。,.未领工资1480元，单独包封（不包括在盘点实有数内）。,.银行核定库存现金限额5000元。,要求：,（）根据清点结果，编制库存现金盘点表（简表）；,（）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。,案例六,案例六,库存现金盘点表,账面库存余额,6832,减：盘点日未记账支出金额,朱敏借款,1000,王林借款,600,加：已收入未入账收入凭证,零售货款,2580,代保管现金,1480,盘点日账面应有金额,盘点日实际盘点现金,5108.70,加：不包括在盘点实有数内现金,零售货款,2580,代保管现金,1480,盘点日实有现金,盘点日应有与实有差额（盘亏）,银行核定库存现金限额,5000,库存现金超额,9292,9168.70,123.30,4168.70,（2）存在的问题及处理意见,案例六,问题,处理意见,1.现金短缺,查明原因,2.白条抵库,及时收回交库,3.库存超限额,及时送存银行,4.零售货款未入帐,及时入账,5.未领工资未入账,及时入账,审计人员对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：,（1）帮助审计人员选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。,（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。,（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？,（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？,（5）如果客户回函称，“贵公司2014年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？,案例七,单位,金额,账龄,备注,B,公司,10000000,2-5年,C,公司,100000,1年以内,D,公司,20000,2年,2004年D公司因产品质量问题与A公司发生纠纷,E,公司,500000,1年,E公司是A公司的关联方,F,公司,100000,1.5年,（1）选择对B、D、E公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证。,肯定式函证的理由：应收B公司的账款金额最大、账龄最长；应收D公司的账款存在争议、账龄较长；应收E公司的账款金额较大、为重大关联方交易。,否定式函证的理由：相对B、D、E公司而言，应收F公司的账款余额较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易；相对C公司而言，应收F公司的账款又相对较为重要（“矮子里面挑将军”）。,（2）审计人员应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。,如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，审计人员应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。,审计人员可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。,案例七,（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。,（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。,（5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单位冲销应收账款。,案例七,请根据下列会计报表资料，采用分析程序确定后续审计的重点，并指出确定该审计重点的理由,案例八,审计人员结合比率分析法和趋势分析法，确定后续审计的重点为：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入、营业外收入、营业外支出。,1、主营业务收入可能不合理。,2002年报表未审数比2001年审定数增加了96000000元(336000000一240000000)，增长率为40%(96000000/240000000)x 100%，而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断2002年712月主营业务收入明显不正常偏高。,从真实性审计目标出发，注册会计师应将712月主营业务收入的高估作为重点审计内容，着重审核712月的销售量和销售价格。,对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2002年的合同定货量、生产经营计划和16月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核;,对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略等来审核。,案例八,2、主营业务成本可能不合理。,一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，华兴公司2001年度销售毛利率仅为15%(24000-20400)24000 100%，而2002年度销售毛利率则高达22.02%(336000-26200)33600100%。因上半年销售毛利率12000-1000012000100%=16.7%，与上年几乎一致，主要是由于712月25%(21600-16200)21600 x100%的高销售毛利率的影响所致。,从完整性审计目标出发，应着重审核2002年度712月的主要产品的单位成本和销售量。,对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。,案例八,3、营业费用可能不合理。,2002年度报表数与2001年度审定数基本相等，仅比上年增长1.25%(1620000-16000O0)x100%/1600000，在主营业务收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。,对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。,4、补贴收入可能存在问题,该项目并非经常性项目，华兴公司2001年度及2002年16月均无此项收入，但2002年下半年报表数却为500万元，占2002年度未审净利润的11.91%(500/4198.22)x100%。,为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收入的有关批准文件，并着重审核其合法性及其会计处理。,案例八,5、营业外收支项目可能存在问题,由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中，注册会计师通常要将其列入重点审计内容，尤其是当其发生额较大时更是如此。,为核实下半年94万元的营业外收入发生额和55万元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。,案例八,THANK YOU,SUCCESS,4/13/2025,26,可编辑,