审计典型案例.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,案例一,查账人员2014年8月26日在审阅XX市中环电器公司2013年6月份的原始凭证时发现一张借支单。请用审阅方法确定该凭证中存在哪些疑点？,收款人,：,张大宏,公司负责人审批意见：,孙立,部门负责人审批意见：,1,1658.00,壹万,壹千陆百伍拾元整,借款金额人民币,(大写):,参加市工贸系统工作经验交流会差旅费,借款事由,张大宏,出差人姓名,业务员,职别,业务科,借款部门,2013,年,6,月,21,日,借 支 单,现金付讫,案例一,业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗?,一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况?,人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；,人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元；,“公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；,小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”字体与后面的字体不同，结合未书写“￥”来分析，“1”和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。,案例一,某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。,（1）出纳员采用了什么手段达到其占用公款630元目的的？,（2）采用什么审计方法能够发现出纳员贪污现金的事实？,（3）出纳员凭什么达到了其贪污现金目的的？,（4）如果你是审计人员，从哪个方面入手能够提高对该舞弊发现的概率？,案例二,张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利。要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，应建立健全公司的内部控制制度。,案例二,某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？,工业用角钢购销合同,荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同：（1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3）荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽事宜，相互协商解决。,荣昌公司：华龙公司：,销售科长：张军 供应科长：吴刚,2014年3月9日 2014年3月9日,案例三,未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司，应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否一致。,标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。,缺乏质量要求。未列明角钢的 质量标准是执行国家标准、行业标准还是技术标准。,未列示单价和总价款。未说明由谁承担运费、装卸费等相关费用。,案例三,结算方式列示不清。未说明具体的付款方式，预付款先经公司领导签批，未能说明是否为验货付款，未能预留一定比例的质保金（质保金返还的最后期限）等。,未能列示标的物的交付地点、方式。未能明确交货地点、交货方式，未能说明交货的具体方式。,未能明确验收标准、方法、地点及期限。验收标准未明确是用国家标准、行业标准还是技术标准;是在卖方现场验收还是到货后在买方验收;未约定验收期限。,未能明确违约责任的解决办法。合同的违约处罚不明确具体,如违约金、赔偿金的比例、计算方法、赔偿范围、赔偿方式等;解决争议的方式简单列示相互协商解决。,案例三,A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量68件，品质一等”的标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿，交给审计负责人。负责人在粗略审核后确认了A公司的各个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20万元的等外品和残次品。,试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段；,说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。,案例四,误导性标识:以残次品和等外品充当合格品：纸箱外表贴的是合格品标签，内装下脚料、陈滞项目或低价材料;纸箱内是空的或中空的。,混淆所有权：将他人寄销、代管、租用存货视为自有存货;存货中包括已经列为销售但等待顾客提领的项目。,勾兑稀释存货(例如向液体化学品加水)。,对于审计师并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。,利用电脑产生不实存货数量或提高存货明细表上的单价。,将不同地点间的在途存货项目重复计算。,虚构在途存货。,移动存货：操纵审计人员亲临观察盘点地点的存货,某一处所存货盘点后，运至另一处所，一物二计。,虚假回函确认虚构存货。,存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。,乱计在制品的完工程度。,更改计量工具和方法。,在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月31日间存货结转。,案例四,（1）存货欺诈的常见情况,监盘范围过小：,抽点前预先通知；,没有开箱验证，清点数量和观察其品质情况；,对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序；,没有追加审验程序确认报来的在途存货；,没有认真地督导助理人员。,案例四,（2）审计人员监盘中存在的问题,A公司2011年度期末存货账面余额8234万元，占资产负债表总额的45%。审计人员于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘点）。,考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确认存货的真实性？,案例五,THANK YOU,SUCCESS,4/13/2025,13,可编辑,评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点方法；,查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况；,对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控制调查问卷；,审核资产负债表日后购货、生产和销售记录;,选取15%的存货亲自到现场实地盘点，以测试该部分存货盘点记录的准确性和完整性；,调整推算确定年末存货余额的正确性。,案例五,审计人员于2014年月日下午时对某企业的现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6832元。,经盘点现金，取得以下资料：,.现金实有数5108.70元。,.下列凭证已付款尚未制证入帐：,（）职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；,（）职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。,.门市部送来当天零售货款2580元（不包括在实有数内），附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。,.未领工资1480元，单独包封（不包括在盘点实有数内）。,.银行核定库存现金限额5000元。,要求：,（）根据清点结果，编制库存现金盘点表（简表）；,（）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。,案例六,案例六,库存现金盘点表,账面库存余额,6832,减：盘点日未记账支出金额,朱敏借款,1000,王林借款,600,加：已收入未入账收入凭证,零售货款,2580,代保管现金,1480,盘点日账面应有金额,盘点日实际盘点现金,5108.70,加：不包括在盘点实有数内现金,零售货款,2580,代保管现金,1480,盘点日实有现金,盘点日应有与实有差额（盘亏）,银行核定库存现金限额,5000,库存现金超额,9292,9168.70,123.30,4168.70,（2）存在的问题及处理意见,案例六,问题,处理意见,1.现金短缺,查明原因,2.白条抵库,及时收回交库,3.库存超限额,及时送存银行,4.零售货款未入帐,及时入账,5.未领工资未入账,及时入账,审计人员对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：,（1）帮助审计人员选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。,（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。,（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？,（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？,（5）如果客户回函称，“贵公司2014年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？,案例七,单位,金额,账龄,备注,B,公司,10000000,2-5年,C,公司,100000,1年以内,D,公司,20000,2年,2004年D公司因产品质量问题与A公司发生纠纷,E,公司,500000,1年,E公司是A公司的关联方,F,公司,100000,1.5年,（1）选择对B、D、E公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证。,肯定式函证的理由：应收B公司的账款金额最大、账龄最长；应收D公司的账款存在争议、账龄较长；应收E公司的账款金额较大、为重大关联方交易。,否定式函证的理由：相对B、D、E公司而言，应收F公司的账款余额较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易；相对C公司而言，应收F公司的账款又相对较为重要（“矮子里面挑将军”）。,（2）审计人员应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。,如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，审计人员应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。,审计人员可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。,案例七,（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。,（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。,（5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单位冲销应收账款。,案例七,请根据下列会计报表资料，采用分析程序确定后续审计的重点，并指出确定该审计重点的理由,案例八,审计人员结合比率分析法和趋势分析法，确定后续审计的重点为：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入、营业外收入、营业外支出。,1、主营业务收入可能不合理。,2002年报表未审数比2001年审定数增加了96000000元(336000000一240000000)，增长率为40%(96000000/240000000)x 100%，而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断2002年712月主营业务收入明显不正常偏高。,从真实性审计目标出发，注册会计师应将712月主营业务收入的高估作为重点审计内容，着重审核712月的销售量和销售价格。,对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2002年的合同定货量、生产经营计划和16月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核;,对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略等来审核。,案例八,2、主营业务成本可能不合理。,一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，华兴公司2001年度销售毛利率仅为15%(24000-20400)24000 100%，而2002年度销售毛利率则高达22.02%(336000-26200)33600100%。因上半年销售毛利率12000-1000012000100%=16.7%，与上年几乎一致，主要是由于712月25%(21600-16200)21600 x100%的高销售毛利率的影响所致。,从完整性审计目标出发，应着重审核2002年度712月的主要产品的单位成本和销售量。,对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。,案例八,3、营业费用可能不合理。,2002年度报表数与2001年度审定数基本相等，仅比上年增长1.25%(1620000-16000O0)x100%/1600000，在主营业务收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。,对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。,4、补贴收入可能存在问题,该项目并非经常性项目，华兴公司2001年度及2002年16月均无此项收入，但2002年下半年报表数却为500万元，占2002年度未审净利润的11.91%(500/4198.22)x100%。,为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收入的有关批准文件，并着重审核其合法性及其会计处理。,案例八,5、营业外收支项目可能存在问题,由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中，注册会计师通常要将其列入重点审计内容，尤其是当其发生额较大时更是如此。,为核实下半年94万元的营业外收入发生额和55万元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。,案例八,THANK YOU,SUCCESS,4/13/2025,26,可编辑,