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《财务会计实训教程》（第三版）参考答案
实训一
12月初库存现金 1800
银行存款 386780
应收账款 656090
其他应收款 168000

（1） 补备用金：
借：其他应收款——备用金 800 （付1）
贷：银行存款 800

（2）确认坏账：
借：坏账准备 2 000 （转1）
贷：应收账款 2000

（3）办理银行汇票：
借：其他货币资金——银行汇票存款 180000 （付2）
贷：银行存款 180000

（4）预付货款：
借：预付账款——宝山钢铁厂 178000 （付3）
贷：银行存款 178000

（5）委托收款销售：
借：应收账款——海滨专用设备公司 132471 （转2、付4）
贷：主营业务收入 111800
应交税费——应交增值税（销项税额） 19006
银行存款 1665
（6）购料：
借：原材料 127 920 （转3）
应交税费——应交增值税（进项税额） 21 746.40
贷：其他货币资金 149666.40
借：银行存款 30333.60 （收1）
贷：其他货币资金 30333.60

（7）收到货款：
借：银行存款 132471 （收2）
贷：应收账款——海滨专用设备公司 132471

（8）存款利息：
借：银行存款 5826.50 （收3）
贷：财务费用 5826.50

（9）支付本月电话费：
借：管理费用 3784.56 （付5）
贷：银行存款 3784.56

（10）报销：
借：管理费用 277.60 （付6）
制造费用 416.40
应交税费——应交增值税（进项税额） 117.98
贷：库存现金 811.98

（11）坏账准备：
项目
账面余额
比例
应计提数
已提数
补提金额
应收账款
654 090
2%
13081.8
13121.8
-40（应转回）

借：坏账准备 40
贷：资产减值损失 40 （转4）

应收账款= 656090 - 2000 + 132471 – 132471 = 654 090（元）
其他应收款= 168000 + 800 =168 800（元）
库存现金= 1800 -811.98=988.02（元）
银行存款=386780- 800– 180000–178000 -1665+ 30333.60 + 132 471 + 5826.50 – 3784.56
=191 161.54（元）
期末坏账准备贷方余额=130818元

实训二
（1）领料业务见（12）。

（2）购料：
借：在途物资——电解铜板 257 630
应交税费——应交增值税（进项税额）（43690+55） 43 745
贷：银行存款 301 375 （付1）
注：装卸费取得的是增值税普通发票，进项税额不得抵扣。
借：原材料——电解铜板 257 630
贷：在途物资——电解铜板 257 630 （转1）

（3）材料未到达
借：在途物资——电解铜板（206000+800÷（8+20）×12） 206320
——电解铝锭（188400+800÷（8+20）×8） 188880
应交税费——应交增值税（进项税额）（67048+88） 67136
贷：银行存款 462336 （付2）

（4）（5）（6）领料业务见（12）。

（7）验收入库：
借：原材料——轴承 5520
——电解铜板 161800
贷：在途物资——轴承 5520
——电解铜板 161800 （转2）

（8）领料业务见（12）。

（9）购料：
借：在途物资——轴承 1400
应交税费——应交增值税（进项税额） 238
贷：银行存款 1638 （付3）
借：原材料——轴承 1400
贷：在途物资——轴承 1400 （转3）

（10）验收入库（6月7号）：
借：原材料——电解铜板（206320-12875） 193445
——电解铝锭 188880
其他应收款——江东站 15063.75
贷：在途物资——电解铜板 206320
——电解铝锭 188880
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2188.75 （转4）

（11）

账实对比表
单价（月末一次加权平均）
数量
①电解铜板 25143.11
40-15＋10-5-10+8+7.5=35.5（千克）
②电解铝锭 15 732.72
38-20-3-10+12=17（千克）
③轴承 137.13
30-20+40-8+10=52（套）
加权平均单价：
电解铜板=（1033999+257630+193445+161800）÷（40+10+7.5+8）=25143.11
电解铝锭=（597756+188880）÷（38+12）=15732.72
轴承=（4050+5520+1400）÷（30+40+10）=137.13

单价
实存
账存
盈
亏
备注
数量
金额
数量
金额
①
25 143.11
35
880 008.5
35.5
892 580

0.5
12571.56
盘点错误
②
15 732.72
17
267 456
17
267 456

③
137.13
42
5 758.2
52
7 129.2

10
1371.3
经营损失
借：待处理财产损溢 1371.3
贷：原材料 1371.3 （转5）
借：管理费用 1371.3
贷：待处理财产损溢 1371.3 （转6）

(12)发料凭证 （1，4，5，6，8）
生产领用电解铜板——30千克
生产领用电解铝锭——33千克
修理领用轴承——28套

借：生产成本（30×25143.11+33×15732.72） 1 273 473.06
管理费用（28×137.13） 3839.64
贷：原材料——原料及主要材料 1 273 473.06
——修理备件 38 389.64 （转7）

(13)

实际成本
可变现净值
预计跌价
电解铜板
892580.7
900000
0
电解铝锭
267 456.24
426060
0
轴承
5 759.06
5700
59.06
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 59.06
贷：存货跌价准备 59.06 （转8）

1033999+257630+193445+161800-30×25143.11=892 580.7（元）
597756+188880-33×15732.72=267 456.24（元）
4050+5520+1400-3839.64-1371.3=5759.06（元）

实训三

（1） 购置不需安装的设备
借：固定资产——程控交换机 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000 （付1）

（2） 改扩建
借：在建工程 99 200
贷：工程物资 99 200 （转1）

（3） 购置需安装设备
借：在建工程——热拉机 63 188
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 741.96
贷：银行存款 73 929.96 （付2）
借：在建工程——热拉机 15170.53
应交税费——应交增值税（进项税额） 1668.76
贷：银行存款 16 839.29 （付3）
借：固定资产 78358.53
贷：在建工程 78358.53 （转2）

（4） 有偿转让
借：固定资产清理 41 600
累计折旧——简易仓库 78 400
贷：固定资产——简易仓库 120 000 （转3）

（5） 支付清理费
借：固定资产清理 2 500
贷：银行存款 2 500 （付4）

（6） 收到赔款
借：银行存款 39 520
贷：固定资产清理 39 520 （收1）

（7）借：营业外支出 4 580
贷：固定资产清理 4 580 （转4）

（8）计提折旧
借：制造费用——针织分厂 20 501
——印染车间 2 781
生产成本——辅助生产成本 3 656
管理费用 5 553
贷：累计折旧 32 491 （转5）

（9）结转盘亏
借：待处理财产损溢 3 000
贷：固定资产——车床 3 000 （转6）
借：营业外支出 3 000
贷：待处理财产损溢 3 000 （转7）

（10）计提减值
借：资产减值损失 40 000
贷：固定资产减值准备 40 000 （转8）

实训四

（1 划出资金：
Dr：其他货币资金 200 000
Cr：银行存款 200 000 （付1）

（2） 购买股票：
Dr：交易性金融资产——成本（新潮实业） 100 000
投资收益 105
Cr：银行存款 100 105 （付2）

（3） 出售：
Dr：银行存款 115 205.12
Cr：交易性金融资产——成本（新潮实业） 80 000
投资收益 35205.12 （收1）

（4） 出售：
Dr：银行存款 31 934
投资收益 1 666
Cr：交易性金融资产——成本（齐鲁石化）（50400÷3×2） 33 600 （收2、转1）

（5）期末（6月30日）：
投资项目
持有股份数
单位市价
账面成本
市价总额
公允价值变动损益
新潮实业
1000
19.80
20 000
19 800
-200
齐鲁石化
1000
17.00
16 800
17 000
+200

Dr：公允价值变动损益（新潮实业） 200
Cr：交易性金融资产——公允价值变动（新潮实业） 200 （转2）
Dr：交易性金融资产——公允价值变动（齐鲁石化） 200
Cr：公允价值变动损益（齐鲁石化） 200 （转3）

（6）长期股权投资减值准备（6-30）：
投资项目
持有股份数
账面价值
预计可收回金额
“长期股权投资减值准备”账户已有余额
应提取金额
南山实业
5000
200 000
185 000
10 000
5 000
Dr：资产减值损失（南山实业） 5 000
Cr：长期股权投资减值准备 5 000 （转4）
（7）购入股票（权益法）：
Dr：长期股权投资——九江化纤（成本） 4 505000
Cr：银行存款 4 505000 （付3）

（8）购入股权：
Dr：交易性金融资产——齐鲁石化（成本） 60 000
投资收益 64
Cr：银行存款 60 064 （付4）

(9) 占南山实业5％，采用成本法，不做处理。
占九江化纤40% 采用权益法：
Dr：长期股权投资——九江化纤（损益调整）1 200 000-500 000)×40%）280 000
Cr：投资收益 280 000（转5）

（10）国债利息
Dr：持有至到期投资——国库券 6 000
Cr：投资收益（100000×6%） 6 000 （转6）

（11）期末（12月31日）
投资项目
持有股份数
账面成本
市价总额
公允价值变动损益
新潮实业
1 000
19 800
20 000
200
齐鲁石化
5 000
77000
75 000
-2000

Dr：交易性金融资产——公允价值变动（新潮实业） 200
Cr：公允价值变动损益（新潮实业） 200 （转7）

Dr：公允价值变动损益（齐鲁石化）2 000
Cr：交易性金融资产——公允价值变动（齐鲁石化）2000 （转8）

（12）期末（12月31日）
投资项目
持有股份数
账面成本
市价总额
已有金额
应提金额
南山实业
5 000
185 000
195 000
15 000
不转回
九江化纤
500000
4785000
4 900 000
—
不计提

实训五

（1）取得短期借款
Dr:银行存款——工行 500 000
Cr:短期借款 500 000 （收1）

（2）取得基建借款
Dr:银行存款——建行 1 200 000
Cr:长期借款——本金 1 200 000 （收2）

（3）计提短期借款利息
Dr:财务费用 960
Cr:应付利息——工行 （400000×2.4‰） 960 （转1）
Dr:财务费用 1000
Cr:应付利息——工行（500000×2‰） 1000 （转2）

（4）支付利息
Dr:应付利息——工行 2 880
Cr:银行存款 2 880 （付1）

（5）偿还本金
Dr:短期借款——工行 400 000
Cr:银行存款 400 000 （付2）

（6）发行企业融资债券
Dr:其他应收款
10 000 000
Cr:应付债券——面值 10 000 000 （转3）

（7）Dr：银行存款 10 000 000
Cr：其他应收款 10 000 000 （收3）

（8）支付手续费
Dr:在建工程 120 000
Cr:银行存款 120 000 （付3）

（9）支付利息
Dr:财务费用 2000
应付利息——工行 1000
Cr:银行存款 3000 （付4）
（10）计提本年度应付债券利息：
固定资产购置债券：
Dr:财务费用 256 000
在建工程（6 000 000×4.8%÷12×6） 144 000
Cr:应付债券——应计利息（10000000×4.8%÷12×10） 400 000 （转4）
（11）新车间基本建设借款利息
资本化金额=1 200 000×5%×9/12=45 000（元）
费用化金额=1 200 000×5%×3/12=15 000（元）
Dr:在建工程 45 000
财务费用 15 000
Cr:长期借款——应付利息 60 000 （转5）
（12）12月份应付职工薪酬
Dr:生产成本 695 000
制造费用 278 000
管理费用 417 000
销售费用 208 500
在建工程 139 000
Cr:应付职工薪酬——工资 1 250 000
——医疗保险费 125 000
——养老保险费 150 000
——失业保险费 25 000
——住房公积金 131 250
——工会经费 25 000
——职工教育经费 31 250 （转6、转7）
10% 12% 2% 10.5% 2% 2.5%
6905000元=（500 000+50 000+60 000+10 000+52 500+10 000+12 500）
278 000元=（200 000+20 000+24 000+ 4 000+ 21 000+ 4 000+ 5 000）
417 000元=（300 000+30 000+36 000+ 6 000+ 31 500+ 6 000+ 7 500）
208 500元=（150 000+15 000+18 000+ 3 000+ 15 750+ 3 000+ 3 750）
139 000元=（100 000+10 000+12 000+ 2 000+ 10 500+ 2 000+ 2 500）

实训六

（1）增资：
Dr:银行存款1 000 000
固定资产——发电机 3 000 000
——剪材机 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000
Cr:股本 5 000 000
资本公积——资本溢价 1 850 000 （收1、转1）

（2）接受捐赠：
Dr:固定资产——客车 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
Cr:营业外收入 117 000 （转2）

（3）转增股本：
Dr:资本公积 2 000 000
盈余公积 3 000 000
Cr:股本 5 000 000 （转3）

实训七

（1）销售商品：
Dr:应收票据 102 960
Cr:主营业务收入——空调ZCY 70 000
——风扇SOD 18 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 14 960 （转1）

（2）预收款：
Dr:银行存款 74 880
Cr:预收账款——滨江市海天饭店 74 800 （收1）

（3）赊销 ：
Dr:应收账款——龙海华联商厦 46 800
Cr:主营业务收入——风扇SOD 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 （转2）

（4）托收：
Dr:应收账款——大连百货 124 349
Cr:主营业务收入——空调ZCY 105 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 850
银行存款 1 499 （转3、付1）

（5）收到货款：
Dr:银行存款 45 864
财务费用 936
Cr:应收账款——龙海华联商厦 46 800 （转4、收2）

（6）售废旧物资：
Dr:库存现金 2 200
Cr:其他业务收入 2 200 （收3）

（7）Dr:银行存款 74880
预收账款 74 880
Cr:主营业务收入——空调QEW 128 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 21 760 （收4，转5）

（8）结转成本：
Dr:主营业务成本 292 000
Cr:库存商品——空调ZCY 150 000
——风扇SOD 42 000
——空调QEW 100 000 （转6）

实训八
纳税调整项目金额：
应纳税所得额=3000000-17400（利息）
+70200（捐赠支出）
+（21560+1540+10000）（罚款支出）
+165 000×40%（招待费）
+27 000（折旧费）
=3 178 900（元）

应交所得税=3 178 900×25%=794 725（元）
可抵扣暂时性差异=1 275 800-1 194 800=81 000（元）
应确认递延所得税资产=81 000×25%-13 500=6 750（元）

Dr:所得税费用 787 975
递延所得税资产 6 750
Cr:应交税费——应交所得税 794 725

实训九

1. 结转产品销售成本（资料1）
Dr：主营业务成本 380000
其他业务成本 18000
Cr：库存商品 380000
原材料 18000 （转1）

3．（1）付广告费；
Dr：销售费用 2020
应交税费——应交增值税（进项税额）121.2
Cr：银行存款 2141.2 （付1）

（2）付贷款利息：
Dr：财务费用 4447.5
Cr：银行存款 4447.5 （付2）

（3）收存款利息：
Dr：银行存款 962.5
Cr：财务费用 962.5 （收1）

（4）支付银行邮电费手续费：
Dr：财务费用 2123
Cr：银行存款 2123 （付3）

（5）付排污费：
Dr：管理费用 4998
Cr：银行存款 4998 （付4）

（6）缴纳房产税：
Dr：税金及附加 57000
Cr：应交税费——应交房产税 57000 （转2）
车船税，房产税、印花税和城镇土地使用税等原先计入管理费用的“四小税”，现在记入“税金及附加”科目。

Dr：应交税费——应交房产税