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遗产税目标不能企及的原因
目前,许多学者著文指出,政府应该将遗产税的开征提到议事日程,理
由是开征遗产税可以达到以下目的:增加财政收入,增强财政宏观调控
能力;调节社会分配不公,防止贫富分化过大;完善财产税制。 笔者认为,
在当前形势下,上述目的不可能达到,开征遗产税还为时过早。
一、 开征遗产税不能达到增加财政收入,增强财政宏观调控能力的目
的
财政收入占国民生产总值比重的下降严重削弱了财政宏观调控的能
力,迫使市场化进程的步伐减缓。在亚洲金融危机、1998
2、 年确保 8%增
长率、 国有企业改革进入关键时刻的严峻形势下,将开征遗产税提到议
事日程,应该是情理之中的事情。但它对解决当前的财政困难,如果不
是于事无补,也至多是杯水车薪。
财政困难是与中国经济体制的转变相伴而生的,从宏观上讲,它是改
革成本的承担者,在计划体制向社会主义市场经济体制转变的过程中,
从放权让利到税前还贷,财政一直是以开路先锋和收拾战场的身份存
在的。可以预见,今后它还将在很长一段时间内扮演这种角色。从微观
上看,税款流失、预算外资金和行政人员膨胀、重复建设、财政资金使
3、
用效率低下等造成了预算赤字的与日俱增。但这些表现并不能表明财
政状况确如政府统计资料显示的那样困难。如从 1980 年到 1995 年财
政收入占国民生产总值的比重由 24.28%下降到 11.20%,低于一般发展
中国家的水平。但是按国际通行做法,将预算内外资金统一,财政收入
占国民生产总值的比重便可以达到 20%以上,和大部分发展中国家的
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水平相当。这从某种角度可以说明将现行的财政体制在技术上变更一
下,财政困难的处境便可以大大缓解。
4、
伴随着财产税从主体税种蜕变为辅助税种,遗产税筹集资金的作用已
经非常有限。美国 1985 年和 1993 年的遗产税收入分别为 56 亿元和
93 亿元,分别占联邦税收收入的 0.7%和 0.9%。由于我国尚未开征遗产
税,真实的数字无从得知,但通过估算,若开征此税,遗产税收入占整个
税收收入的比重也不会超过 1%。
造成遗产税收入作用弱化的原因是很多的,主要有以下几个方面:
第一,在公有制条件下,土地公有、 产资料公有,决定了个人拥有的 生
基本上仅限于生活资料,而几乎不可能拥有资本性财产。 配制度的平 分
5、
均化,使得个人收入主要是劳动收入,解放初期对原有剥削者的剥夺已
经克服了旧社会分配悬殊的不合理。 以在改革开放之前,个人的财产 所
除了维持基本的生存之外一无所有,当时没有征遗产税的必要。 在我国,
个人财产的形成是近 20 年的事情,多种经济成分的并存、鼓励一部分
人先富起来的政策和分配方式的改变,使得个人收入稳步提高,个人财
产迅速膨胀。但这并不能成为开征遗产税的依据。因为遗产税只有在
财产所有人死亡之后才能开征,而这些财产的拥有人正值壮年,距离正
常的死亡期据估计至少平均有 20 年,2 现在开
6、征遗产税为时尚早,即使
开征,也会由于税基过于狭窄而不能取得理想的收入。
第二,财产税由于逃避税赋严重和缺乏有效的制止和防范手段而
被称为"逃税与欺诈的学校" 而制止逃避税赋的根本方法是要建立财 。
产申报制度和实行银行存款真名制,辅之以严厉的税务稽查和处罚制
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度,以及公正科学的财产评估制度。但是,这一系列制度的建立依赖于
市场化的完成,渐进式的改革放慢了这一进程。 由于税收课征的强制性,
因此使纳税义务最小化的动机使得财产所有人在生前有充分
7、的时间和
各种各样的手段去逃避遗产税的纳税义务。以制度完备、征管严密而
著称的美国,其遗产税只能征到相当于应税收入的 10%,在中国,前述
制度尚未建立,形势不会比美国乐观。
第三,课税成本的加大导致遗产税收入的相对减少。 课税成本的加大
是世界性的,如美国,在本世纪 80 年代初期,将其所得税提高 1%则会导
致每筹集一美元的税收收入所增加的效率成本达到增加收入额的 17%
到 56%。而在中国,据湖南省国税系统的调查,1995 年全省税收平均成
本收入率为 5.31%到 47.3%,也就是说税收
8、净收入只有 50%多一些。在
个别的税务所这一比率竟令人难以置信的为 179%!谈何增加财政收入?
又如何来缓解财政困难、提高财政的宏观调控能力?
第四,如果考虑到假若不开征遗产税,将会丧失对非中国居民遗产课
税的主权,从而导致不平等国民待遇的同时会引发国家税收收入流失
的话,则可以通过完善个人所得税的办法将这一损失降低。 在财产法律
制度和财产申报等制度尚未建立起来的时候,存量资产和流量资产在
现实中很难划分清楚,所得和财产的转换是极其便利的。 加强对财产所
有人生前收入的源泉课征,在纳税人将所得转化为财产之前便完成税
款的上缴国库,同样可以防止因未开征遗产税而由于收入形式的转换
而造成的税款流失。 为在个人财产中,作为遗产的无形动产是无法征 因
税的,而不动产和有形动产在生前是已经被课税了的。显然,完善现行
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