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小议企业所得税扣除标准的调整

内容摘要：随着金融市场对外开放的步伐，新兴金融工具的出现，

国外金融机构的进入以及利率市场化的稳步推进，使得我们目前所实

施的企业所得税暂行条例难以适应金融业所出现的新变化。本文仅就

企业借款利息支出税前扣除标准与利率市场化的冲突进行了初步探

讨，提出纳税人的借款利息支出应当据实扣除。

关键词:借款利息支出税前扣除标准利率市场化

一、政策链接

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 （国务院令[1993]137 号）第

六条第一款规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息

支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于

按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

也就是说如果一家企业向另外一家企业借款，借方在计算应纳税所得

额准予扣除的项目时候，其对借款利息的计算应参照金融机构同类、

同期贷款的数额以内的部分核定。

显然，对于在非金融机构的贷款利息支出的扣除，以上规定只适合在

固定利率下使用。但是，随着我国利率市场化的深入——2004 年 1 月

1 日人民银行再次扩大金融机构贷款利率浮动区间。商业银行、城

市信用社贷款利率浮动区间扩大到[0.9，1.7]，农村信用社贷款利率

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浮动区间扩大到[0.9，2]，贷款利率浮动区间不再根据企业所有制性

质、规模大小分别制定。扩大商业银行自主定价权，提高贷款利率市

场化程度，企业贷款利率最高上浮幅度扩大到 70%，下浮幅度保持 10%

不变。在扩大金融机构人民币贷款利率浮动区间的同时，推出放开人

民币各项贷款的计、结息方式和 5 年期以上贷款利率的上限等其他配

套措施。

根据央行 2004 年 10 月 29 日公布的基准贷款利率， 经计算得到商业银

行各期限贷款浮动利率如下表所示：

项目 基准利率 商业银行贷款浮动利率区间

短期

贷款 六个月以内（含六个月） 5.22 4.698~8.874

六个月至一年（含一年） 5.58 5.022~9.486

中长期

贷款 一至三年（含三年） 5.76 5.184~9.792

三至五年（含五年） 5.85 5.265~9.945

五年以上 6.12 5.508~10.404

二、引发的问题

在金融机构贷款利率浮动的情况下，企业所得税借款费用扣除标准难

于与中央银行的这个规定相衔接，由此引发了如下问题：

(一)税务机关如何确定纳税人向非金融机构借款利息支出的参照利

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率。当纳税人在生产、经营期间，向非金融机构借款的利息支出，按

企业所得税的规定是不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的

数额以内的部分，准予扣除。但在贷款利率浮动的情况下，不同金融

机构和非金融机构对同一借款人的给出的贷款利率是不同的，即使在

同一家金融机构贷款，不同借款人的同期同类贷款利率也不同。如果

企业发生向非金融机构贷款，税务机关应以哪家金融机构的贷款利率

作为参照标准?这给税收征管提出的难题。

(二)纳税人可以通过夸大财务费用增加可扣除额，从而达到少纳所得

税的目的。以一年期贷款为例，中央银行现行基准利率为 5.58%，扩

大贷款利率浮动区间后，商业银行、城市信用社可在 5.022~9.486%的

区间内按市场原则自主确定贷款利率。对有些企业来说，特别是关联

企业，如果它们从关联方借款获得成本比较低的资金，但是在计算扣

除额时它可以取用比较大的利率进行计算。

比如说甲、乙两家企业属于关联企业。假设不考虑其他所有成本、费

用、税金和损失，乙企业今年收入总额为 50 万，并且从甲企业借款

100 万（一年期） ，商定借款利率为 6.00%，那么据实算出乙企业应扣

除财务费用为 6 万，应纳税所得额为 44 万，如果该企业适用 33%的所

得税率，那么应纳所得税为 14.52 万；但是乙企业可以利用税法的规

定，在计算财务费用时将借款利率定为 9.00%，那么其财务费用就应

该为 9 万，应纳税所得额为 41 万，应纳所得税 13.53 万。可以计算出

少纳税额 0.99 万元，占应纳税额 6.8%。(0.99／14.52)。显然，少纳

所得税款以及少纳所得税款占应交所税款的比例与借款数额正相关，

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