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1、 （五）制造费用预算 1.费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。 2.需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。 【例2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表2-8。 表2-8 W公司制造费用预算表 20××年度 单位：元 变动费用项目 金额 固定费用项目 金额 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 润滑剂 0.2×60600（人工工时）
2、＝12120 0.1×60600＝6060 0.15×60600＝9090 0.25×60600＝15150 0.05×60600＝3030 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 4000 73200（已知） 35000 6000 3000 小计 0.75×60600＝45450 小计 121200 变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出 制造费用全年现金支出 制造费用第1季现金支出 制造费用第2季现金支出 制造费用第3季现金支出 制造费用第4季现金支出 45450
3、121200 73200 48000 93450 25000（本题已知） 25000（本题已知） 24000（本题已知） 19450（本题已知） 【提示】教材对制造费用现金支出处理没有说明条件,以往教材对于固定制造费用预算是平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件。 若考试给出条件, 对于固定制造费用预算按月平均分配，对变动制造费用按工时比例
4、分配，则答案如下: 变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出 制造费用全年现金支出 制造费用第1季现金支出 制造费用第2季现金支出 制造费用第3季现金支出 制造费用第4季现金支出 45450 121200 73200 48000 93450 12000+13200×0.75=21900 12000+15300×0.75=23475 12000+17700×0.75=25275 12000+14400×0.75=22800
5、例题20·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）： 2002年全年制造费用预算 金额单位：元 2002年度 合计 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 直接人工预算总工时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420 变动制造费用 间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048 水电与维修费用 41040 4341
6、6 44496 45360 174312 小 计 91200 96480 98880 100800 387360 固定制造费用 设备租金 38600 38600 38600 38600 154400 管理人员工资 17400 17400 17400 17400 69600 小 计 56000 56000 56000 56000 224000 制造费用合计 147200 152480 154880 156800 611360 2002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季
7、度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况： （1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；基期分配率×（1+50%） （2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；年租金154400×（1-20%） （3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。 要求： （1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用预算工时分配率； ②水电与维修费用预算工时分配率； （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用总预算额；
8、 ②每季度设备租金预算额。 （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： 2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元 2002年度 2003年度 合计 项目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略） 11720 48420 变动制造费用 间接人工费用 A （略） （略） B （略） 水电与维修费用 C （略） （略） D （略） 小 计 （略） （略） （略） （略） 493884 固定制造费用
9、 设备租金 E （略） （略） （略） （略） 管理人员工资 F （略） （略） （略） （略） 小 计 （略） （略） （略） （略） （略） 制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004 （2002年） 【答案】 （1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时） ②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时） （2）根据有关资料计算下一滚动
10、期间的如下指标： ①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元） 评分说明：如果因为（1）中的①计算错误，导致本步骤计算错误，不给分。 ②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元） （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： 2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元 2002年度 2003年度 合计 项目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略）
11、11720 48420 变动制造费用 间接人工费用 A79860 （略） （略） B77352 （略） 水电与维修费用 C43560 （略） （略） D42192 （略） 小 计 （略） （略） （略） （略） 493884 固定制造费用 设备租金 E30880 （略） （略） （略） （略） 管理人员工资 F17400 （略） （略） （略） （略） 小 计 （略） （略） （略） （略） （略） 制造费用合计 171700 （略） （略） （略）
12、 687004 （六）单位生产成本预算 编制基础：生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算 【例2-12】假设W企业采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制W公司单位产品生产成本预算表如表2-9。 表2-9 W公司单位产品生产成本表 20××年度 单位：元 成本项目 单位用量 单位价格 单位成本 直接材料 5公斤（已知） 20元/公斤（已知）
13、100 直接人工 6小时（已知） 5元/小时（已知） 30 变动制造费用 6小时（已知） 0.75元/小时（已知） 4.5 单位变动生产成本 134.5 单位固定成本 （121200÷60600）×6＝12 12 单位生产成本 146.5 期末存货预算 期末存货数量 单位生产成本 400件 146.5 期末存货成本 58600 （七）销售及管理费用预算 该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。 【例2-13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售与管理费用预算表，如表2-10所
14、示。 表2-10 W公司销售与管理费用预算表 20××年度 单位：元 费用明细项目 预算资金 变动费用 销售佣金0.1×60600 办公费用0.2×60600 运输费用0.2×60600 … 6060 12120 12120 … 变动费用小计 42420 固定费用 广告费用 管理人员工资 保险费用 折旧费用 财产税 … 80000 125000 8000 50000 4000 … 固定费用小计
15、 287000 预计现金支出计算表 销售及管理费用总额 减：折旧费用 销售及管理费用现金支出总额 每季销售及管理费用现金支出 329420 50000 279420 69855 （八）专门决策预算 【提示】专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。 【例2-14】假设W公司决定于20××年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表2-11 表2-11 W公司专门决策预算表
16、 20××年度 单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 投资支出预算 借入长期借款 50000 40000 40000 70000 80000 80000 240000 120000 总结：各种预算间钩稽关系 现金预算 ①期初余额（已知） ②经营现金收入: 当期现销+收回前期应收账款 经营现金支出： 材料采购支出=当期采购付现支出+支付前期的应付账款 人工支出=直接工资总额
17、制造费用支出=预算数-非付现成本 销售、管理费用支出=预算数-非付现成本 其他支出 资本性收支: 投资性支出 借入长期借款 ④现金余缺额 余：运用 缺：筹集 销售预算（起点） 生产预算（实物量） 日 常 直接人工预算 材料采购预算 制造费用预算 业 务 预 算 单位生产成本预算（汇总） 销售与管理费用预算 ③ 专门决策预算 汇总编制 现金预算 财务 预算
18、 ⑤ 预计财务报表 【提示】 1.销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关； 2.生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。 预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量–预计期初结存量 3.某种材料采购量＝某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量 某种材料的耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量 （九）现金预算 1.现金预算的编制依据：日常业务预算和专门决策预算 2.现金预算的内容： 期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺与筹措五
19、部分。 3.关系公式： 期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺 现金余缺+现金筹措（现金不足时）=期末现金余额 或：现金余缺-现金投放（现金多余时）=期末现金余额 【例2-15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，前三季度每季度预交所得税50000元，年末汇缴89440元，年末支付股利250000元。最低现金持有量为50000元。W公司现金预算表如表2-12。 表2-12 W公司现金预算表 20×
20、×年度 金额单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 ①期初现金余额 80000（上期期末） 80000 80000 80000 80000年初=一季度初 ②经营现金收入（表2-4） 475000 575000 700000 675000 2425000 可供支配的现金合计 555000 655000 780000 755000 2505000 经营性现金支出 直接材料采购（表2-6） 208800 236480 271352 271256 987888
21、直接人工支出（表2-7） 66000 76500 88500 72000 303000 制造费用（表2-8） 25000 25000 24000 19450 93450 销售及管理费用（表2-10） 69855 69855 69855 69855 279420 支付流转税（已知） 35000 35000 35000 35000 140000 预交所得税（已知） 50000 50000 50000 89440 239440 分配股利（已知） 250000 250000 资本性现金支出（表2-11） 50000 40
22、000 70000 80000 240000 ③现金支出合计 504655 532835 608707 887001 2533198 ④现金余缺 50345 122165 171293 （132001） （28198） 资金筹措与应用 长期借款（表2-11） 40000 80000 120000 支付利息（已知） （15345） （15165） （13293） （11999） （55802） 取得短期借款（已知） 5000 20000 25000 偿还短期借款（已知） （5000） （5000） 进行短期投资（已知） （22000） （78000） （100000） 出售短期投资（已知） 100000 100000 期末现金余额（已知） 80000 80000 80000 56000 56000 8
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