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（五）制造费用预算
1.费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。
2.需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。
【例2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表2-8。
表2-8 W公司制造费用预算表
20××年度 单位：元
变动费用项目
金额
固定费用项目
金额
间接人工
间接材料
维护费用
水电费用
润滑剂
0.2×60600（人工工时）＝12120
0.1×60600＝6060
0.15×60600＝9090
0.25×60600＝15150
0.05×60600＝3030
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税
4000
73200（已知）
35000
6000
3000
小计
0.75×60600＝45450
小计
121200
变动费用现金支出
固定费用合计
减：折旧费用
固定费用现金支出
制造费用全年现金支出
制造费用第1季现金支出
制造费用第2季现金支出
制造费用第3季现金支出
制造费用第4季现金支出
45450
121200
73200
48000
93450
25000（本题已知）
25000（本题已知）
24000（本题已知）
19450（本题已知）
【提示】教材对制造费用现金支出处理没有说明条件,以往教材对于固定制造费用预算是平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件。
若考试给出条件, 对于固定制造费用预算按月平均分配，对变动制造费用按工时比例分配，则答案如下:
变动费用现金支出
固定费用合计
减：折旧费用
固定费用现金支出
制造费用全年现金支出
制造费用第1季现金支出
制造费用第2季现金支出
制造费用第3季现金支出
制造费用第4季现金支出
45450
121200
73200
48000
93450
12000+13200×0.75=21900
12000+15300×0.75=23475
12000+17700×0.75=25275
12000+14400×0.75=22800
【例题20·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：
2002年全年制造费用预算 金额单位：元
2002年度
合计
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
直接人工预算总工时（小时）
11400
12060
12360
12600
48420
变动制造费用
间接人工费用
50160
53064
54384
55440
213048
水电与维修费用
41040
43416
44496
45360
174312
小 计
91200
96480
98880
100800
387360
固定制造费用
设备租金
38600
38600
38600
38600
154400
管理人员工资
17400
17400
17400
17400
69600
小 计
56000
56000
56000
56000
224000
制造费用合计
147200
152480
154880
156800
611360
2002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；基期分配率×（1+50%）
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；年租金154400×（1-20%）
（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。
要求：
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用预算工时分配率；
②水电与维修费用预算工时分配率；
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额；
②每季度设备租金预算额。
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：
2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元
2002年度
2003年度
合计
项目
第二季度
第三季度
第四季度
第一季度
直接人工预算总工时（小时）
12100
（略）
（略）
11720
48420
变动制造费用
间接人工费用
A
（略）
（略）
B
（略）
水电与维修费用
C
（略）
（略）
D
（略）
小 计
（略）
（略）
（略）
（略）
493884
固定制造费用
设备租金
E
（略）
（略）
（略）
（略）
管理人员工资
F
（略）
（略）
（略）
（略）
小 计
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
制造费用合计
171700
（略）
（略）
（略）
687004
（2002年）
【答案】
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）
②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元）
评分说明：如果因为（1）中的①计算错误，导致本步骤计算错误，不给分。
②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元）
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：
2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元
2002年度
2003年度
合计
项目
第二季度
第三季度
第四季度
第一季度
直接人工预算总工时（小时）
12100
（略）
（略）
11720
48420
变动制造费用
间接人工费用
A79860
（略）
（略）
B77352
（略）
水电与维修费用
C43560
（略）
（略）
D42192
（略）
小 计
（略）
（略）
（略）
（略）
493884
固定制造费用
设备租金
E30880
（略）
（略）
（略）
（略）
管理人员工资
F17400
（略）
（略）
（略）
（略）
小 计
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
制造费用合计
171700
（略）
（略）
（略）
687004
（六）单位生产成本预算
编制基础：生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算
【例2-12】假设W企业采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制W公司单位产品生产成本预算表如表2-9。
表2-9 W公司单位产品生产成本表
20××年度 单位：元
成本项目
单位用量
单位价格
单位成本
直接材料
5公斤（已知）
20元/公斤（已知）
100
直接人工
6小时（已知）
5元/小时（已知）
30
变动制造费用
6小时（已知）
0.75元/小时（已知）
4.5
单位变动生产成本
134.5
单位固定成本
（121200÷60600）×6＝12
12
单位生产成本
146.5
期末存货预算
期末存货数量
单位生产成本
400件
146.5
期末存货成本
58600
（七）销售及管理费用预算
该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。
【例2-13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售与管理费用预算表，如表2-10所示。
表2-10 W公司销售与管理费用预算表
20××年度 单位：元
费用明细项目
预算资金
变动费用
销售佣金0.1×60600
办公费用0.2×60600
运输费用0.2×60600
…
6060
12120
12120
…
变动费用小计
42420
固定费用
广告费用
管理人员工资
保险费用
折旧费用
财产税
…
80000
125000
8000
50000
4000
…
固定费用小计
287000
预计现金支出计算表
销售及管理费用总额
减：折旧费用
销售及管理费用现金支出总额
每季销售及管理费用现金支出
329420
50000
279420
69855
（八）专门决策预算
【提示】专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。
【例2-14】假设W公司决定于20××年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表2-11
表2-11 W公司专门决策预算表
20××年度 单位：元
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
投资支出预算
借入长期借款
50000
40000
40000
70000
80000
80000
240000
120000
总结：各种预算间钩稽关系
现金预算
①期初余额（已知）
②经营现金收入:
当期现销+收回前期应收账款
经营现金支出：
材料采购支出=当期采购付现支出+支付前期的应付账款
人工支出=直接工资总额
制造费用支出=预算数-非付现成本
销售、管理费用支出=预算数-非付现成本
其他支出
资本性收支:
投资性支出
借入长期借款
④现金余缺额
余：运用
缺：筹集
销售预算（起点）
生产预算（实物量）
日
常
直接人工预算
材料采购预算
制造费用预算
业
务
预
算
单位生产成本预算（汇总）
销售与管理费用预算
③
专门决策预算
汇总编制
现金预算
财务
预算
⑤
预计财务报表
【提示】
1.销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关；
2.生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量–预计期初结存量
3.某种材料采购量＝某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量
某种材料的耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量
（九）现金预算
1.现金预算的编制依据：日常业务预算和专门决策预算
2.现金预算的内容： 期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺与筹措五部分。
3.关系公式：
期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺
现金余缺+现金筹措（现金不足时）=期末现金余额
或：现金余缺-现金投放（现金多余时）=期末现金余额
【例2-15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，前三季度每季度预交所得税50000元，年末汇缴89440元，年末支付股利250000元。最低现金持有量为50000元。W公司现金预算表如表2-12。
表2-12 W公司现金预算表
20××年度 金额单位：元
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
①期初现金余额
80000（上期期末）
80000
80000
80000
80000年初=一季度初
②经营现金收入（表2-4）
475000
575000
700000
675000
2425000
可供支配的现金合计
555000
655000
780000
755000
2505000
经营性现金支出
直接材料采购（表2-6）
208800
236480
271352
271256
987888
直接人工支出（表2-7）
66000
76500
88500
72000
303000
制造费用（表2-8）
25000
25000
24000
19450
93450
销售及管理费用（表2-10）
69855
69855
69855
69855
279420
支付流转税（已知）
35000
35000
35000
35000
140000
预交所得税（已知）
50000
50000
50000
89440
239440
分配股利（已知）
250000
250000
资本性现金支出（表2-11）
50000
40000
70000
80000
240000
③现金支出合计
504655
532835
608707
887001
2533198
④现金余缺
50345
122165
171293
（132001）
（28198）
资金筹措与应用
长期借款（表2-11）
40000
80000
120000
支付利息（已知）
（15345）
（15165）
（13293）
（11999）
（55802）
取得短期借款（已知）
5000
20000
25000
偿还短期借款（已知）
（5000）
（5000）
进行短期投资（已知）
（22000）
（78000）
（100000）
出售短期投资（已知）
100000
100000
期末现金余额（已知）
80000
80000
80000
56000
56000
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