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1、
成本管理会计第一次讨论 个人报告 本次讨论有三个案例，主要是对料工费以及分配表的考察。 案例一： 主要是各项要素的分配表以及记账凭证的填列。按照会计程序，应先制作原始凭证，也就是先制作要素分配表，再填记账凭证。一下是根据案例一所填制的原始凭证，即各项要素分配表： （1） 发出材料汇总表 20xx年10月 单位：元 （2）材料费用分配表 20XX
2、年10月 单元：元 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 26 000 ——乙产品 &n
3、bsp; 19 000 生产成本——辅助生产成本 6 000 制造费用 &nb
4、sp; 5 000 贷：原材料——消耗性材料 11 000 ——A材料
5、 10 000 ——B材料 15 000 &nbs
6、p; ——C材料 20 000 借：原材料 100 &
7、nbsp; 制造费用 900 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1 000 借：低值易耗品——低值易耗品摊销
8、nbsp; 2 000 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 2 000 （3）职工薪酬分配表 20XX年10月
9、 单位：元 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 17 100 ——乙产品
10、 5 700 生产成本——辅助生产成本 8 550 制造费用
11、 4 560 贷：应付职工薪酬——工资 31 500 ——福利费
12、 4 410 （4）固定资产折旧费用分配表 20xx年10月 单位：元 固定资产月折旧额：基本生产车间：100000x1%=1000元 &n
13、bsp; 辅助生产车间：40000x1%=400元 借：制造费用 1 000 生产成本——辅助生产成本——机修车间 &nb
14、sp; 400 贷：累计折旧 1 400 （5）其他费用分配表 20xx年10月 单位：元 借：制造费用 &nbs
15、p; 4 540 生产成本——辅助生产成本——机修车间 3 050 贷：银行存款
16、 7590 (6)辅助生产费用分配表 200X年10月 单位：元 借：制造费用 4 540
17、 生产成本——辅助生产成本——机修车间 3 050 贷：银行存款 7590 (7)基本生产车间制造费用分配表 200X年10月 单位：元 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 24 000
18、 ——乙产品 8 000 贷：制造费用 32 000 （8）完工产品成本与在产品成本计算单 产品名称：甲产品 20XX
19、年10月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 16000 11900 16600 44500 本月生产费用 26000 17100 24000 67100 生产费用合计 42000 29000 40600 111600 完工产品数量 1000 1000 1000 在产品月当数量 1400 1160 1160 完工产品单位成本 30 25 35 完工产品成本 30000 25000 35000 90000 月末在产品成本 12000
20、 4000 5600 21600 （9）完工产品成本与在产品成本计算单 产品名称：乙产品 200X年10月 单位：元 案例二：李娜2012年从浙江万里学院商学院会计系毕业，在招聘会上被甬江设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车间，该车间主要生产蒸气，用的燃料是原煤。生产的蒸气主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用的较少。该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修
21、理车间。本月份供汽车间共发生费用800 000元，供电车间发生费用1 200 000元，修理车间发生费用900 000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况如下： 耗用劳务单位 供汽车间(立方米) 供电车间（千瓦） 修理车间（小时） 供汽车间 - 10 000 12 000 供电车间 20 000 - 4 000 修理车间 5 000 25 000 - 第一 车间 产品耗用 30 000 50 000 68 000 一般耗用 4 000 26 000 2 000 第二 车间 产品耗用 1 000 60 000 13 000
22、一般耗用 1 500 18 000 9 000 行政管理部门 2 000 17 000 7 000 设备自建工程 1 500 14 000 5 000 合计 65 000 220 000 120 000 财务部领导向张强提出了如下几个方面的问题要求其解答： （1）原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？有什么优缺点？ （2）新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？ （3）若需要改变辅
23、助生产费用分配方法，采用什么方法比较合适？请提供几种方案供领导决策时选择。 辅助生产费用分配表（直接分配法） 耗用劳务单位 供汽车间(立方米) 分配费用 供电车间（千瓦） 分配费用 修理车间（小时） 分配费用 供汽车间 - 10 000 12 000 供电车间 20 000 - 4 000 修理车间 5 000 25 000 - 直接发生费用 800 000 1
24、 200 000 900000 费用分配率 20 6．49 8．65 第一 车间 产品耗用 30 000 600 000 50 000 324 500 68 000 588 200 一般耗用 4 000 80 000 26 000 168 740 2 000 17 300 第二 车间 产品耗用 1 000 20 000 60 000 389 400 13 000 112450 一般耗用 1 500 30 000 18 000 116 820 9 000 77 850 行政管理部门 2 000
25、 40 000 17 000 110 330 7 000 60 550 设备自建工程 1 500 30 000 14 000 90 210 5 000 43 650 合计 65 000 800 000 220 000 1 200 000 120 000 900000 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 耗用劳务单位 供汽车间(立方米) 分配费用 供电车间（千瓦） 分配费用 修理车间（小时） 分配费用 计划单位成本 18 6 9 供汽车间 - 10 000 60 000 12 000 108
26、000 供电车间 20 000 360 000 - 4 000 36 000 修理车间 5 000 90 000 25 000 150 000 - - 第一 车间 产品耗用 30 000 540 000 50 000 300 000 68 000 612 000 一般耗用 4 000 72 000 26 000 156 000 2 000 18 000 第二 车间 产品耗用 1 000 18 000 60 000 360 000 13 000 117 000 一般耗用 1 500 27 000
27、 18 000 108 000 9 000 81 000 行政管理部门 2 000 36 000 17 000 102 000 7 000 63 000 设备自建工程 1 500 27 000 14 000 84 000 5 000 45 000 合计 65 000 1 170 000 220 000 1 320 000 120 000 1 080 000 待分配费用 800 000 1 200 000 900 000 分配转入费用 168 000 396 000 240 000 实际成本 9
28、68 000 1 596 000 1 140 000 成本差异 -202 000 276 000 60 000 辅助生产费用分配表 （交互分配法） 项目 交互分配 对外分配 辅助生产车间名称 供汽 供电 修理 合计 供汽 供电 修理 合计 待分配辅助生产费用 800000 1200000 900000 2900000 636750 1408075 855175 290000
29、0 供应劳务数量 65000 220000 120000 - 40000 185000 104000 - 费用分配率 12．31 5．45 7．50 - 15．92 7．61 8．22 - 辅助车间内部 供汽车间 耗用数量 - 10000 12000 - 分配金额 - 54500 90000 144500 供电车间 耗用数量 20000 - 4000 - 分配金额 246200 - 30000 276200 修理车间 耗用数量 5000 25
30、00 - - 分配金额 61550 13625 - 75175 分配金额小计 307750 68125 120000 495875 辅助车间以外的分配 一车间 产品耗用 耗用数量 30000 50000 68000 - 分配金额 477600 380500 558960 1417060 一般耗用 耗用数量 4000 26000 2000 - 分配金额 63680 197860 16440 277980 二车间
31、 产品耗用 耗用数量 1000 60000 13000 - 分配金额 15920 456600 106860 579380 一般耗用 耗用数量 1500 18000 9000 - 分配金额 23880 136980 73980 管理部门 耗用数量 2000 17000 7000 分配金额 31840 129370 57540 218750 设备自制工程 耗用数量 1500 14000 5000 - 分配
32、金额 23830 106765 41395 171990 合计 636750 1408075 855175 2900000 案例三： 宁波机床厂生产甲、乙、丙三种新型车床。2009年8月各部门职工工资及生产工时情况如表1： 表1 职工工资及生产工时汇总表 车间或部门 职工工资 生产工时 车间生产工人工资 甲产品 8 000 乙产品 4 000 丙产品
33、 3 000 小 计 82 500 15 000 车间管理人员 4 500 厂部管理人员 13 000 合 计 100 000 企业确定的职工福利费提取比例为工资总额的14%，按照有关规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和2.5%。 要求： 1.编制职工福利费计算表（见表2）； 表2 &nbs
34、p; 职工福利费计算表 2009年8月
35、 单位：元 车间或部门 工资总额 计提比例 提取职工福利费 产品生产工人 车间管理工人 厂部管理人员 合 计 2.编制社会保险费计算表（见表3）； 表3 社会保险费计算表
36、 2009年8月 单位：元 车间或 部 门 工资总额 医疗保险费（8%） 养老保险费（20%） 失业保险费（2%） 工伤保险费（0.8%） 生育保险费（0.8%） 合 计 产品生产工 人 车间管理工 人
37、厂部管理人 员 合 计 3.编制住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表（见表4）； 表4 住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表 2009年8月
38、 单位：元 车间或部门 工资总额 住房公积金（8%） 工会经费（2%） 职工教育经费（2.5%） 产品生产工人 车间管理工人 厂部管理人员 合 计 4.采用生产工时分配法分配直接人工费用，完成职工薪酬汇总表（见表5）和直接人工费用分配表（见表6）； 表5 &nbs
39、p; 职工薪酬费用汇总表 2009年8月 单位：元 车间或部门 产品生产工人 车间管理工人 厂部管理人员 合
40、nbsp; 计 1.工资总额 2.职工福利费 3.社会保险费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 4.住房公积金 5.工会经费 6.职工教育经费 合 计 表6 直接人工费用分配表（生产工时分配法） &
41、nbsp; 2008年8月 单位：元 产品名称 实际生产工时（小时） 分配率 分配金额 甲型车床 乙型车床 丙型车床 合 计 5.编
42、制分配结转职工薪酬的会计分录。 解析： 表2 职工福利费计算表 2009年8月
43、 单位：元 车间或部门 工资总额 计提比例 提取职工福利费 产品生产工人 82 500 11 550 车间管理工人 4 500 630 厂部管理人员 13 000 1 820 合 计 100 000 14% 14 000 表3
44、nbsp;社会保险费计算表 2009年8月 单位：元 车间或 部门 工资 总额 医疗保险费（8%） 养老保险费（20%） 失业保险费（2%） 工伤保险费（0.8%） 生育保
45、险费（0.8%） 合 计 产品生产工人 82 500 6 600 16 500 1 650 660 660 26 070 车间管理工人 4 500 360 900 90 36 36 1 422 厂部管理人员 13 000 1 040 2 600 260 104 104 4 108 合 计 100 000 8 000 20 000 2 000 800 800 31 600 表4 住房公积金、工会经费
46、职工教育经费计算表 2009年8月 单位：元 车间或部门 工资总额 住房公积金（8%） 工会经费（2%） 职工教育经费（2.5%） 产品生产工人 82 500 6
47、 600 1 650 2 062.50 车间管理工人 4 500 360 90 112.50 厂部管理人员 13 000 1 040 260 325 合 计 100 000 8 000 2 000 2 500 表5 职工薪酬汇总表
48、 2009年8月 单位：元 车间或部门 产品生产工人 车间管理工人 厂部管理人员 合 计 1.工资总额 82 500 4 500 13 000 100 000 2.职工福利费 11 550 630 1 820 14 000 3.社会保险费
49、 医疗保险费 6 600 360 1 040 8 000 养老保险费 16 500 900 2 600 20 000 失业保险费 1 650 90 260 2 000 工伤保险费 660 36 104 800 生育保险费 660 36 104 800 4.住房公积金 6 600 360 1 040 8 000 5.工会经费 1 650 90 260 325 6.职工教育经费 2 062.50 112.50 325 2 500 合 计 130 432.50 7 114.50 20 55
50、3 158 100 表6 直接人工费用分配表（生产工时分配法） 2009年8月
51、 单位：元 产品名称 实际生产工时（小时） 分配率 分配金额 甲型车床 8 000 69 564 乙型车床 4 000 34 782 丙型车床 3 000 26 086.50 合 计 15 000 8.6955 130 432.50 （费用分配率= 某产品应分配的费用=该产品耗用的生产工时（实际工时或定额工时）×费用分配率） 费用分配率=130432.5÷（8000+4000+3000）=8.6955 甲型车床应分配的费用=8 000×8.6955=69 564（元） 乙型车床应分配的费用=4 000×8.6
52、955=34 782（元） 丙型车床应分配的费用=3 000×8.6955=26 086.50（元） 会计分录： 借：基本生产成本——甲型车床 69 564 ——乙型车床
53、34 782 ——丙型车床 26 086.50 制造费用——基本生产车间 7 114.50 管理费用 &
54、nbsp; 20 553 贷：应付职工薪酬——工资 100 000 &nbs
55、p; ——职工福利费 14 000 ——社会保险费 &n
56、bsp; 31 600 ——住房公积金 8 000
57、 ——工会经费 2 000 ——职工教育经费 2 500
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