中级财务会计-长期股权投资核算例题.doc

长期股权投资核算举例一、长期股权投资的初始计量(一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例1】A、B公司同为M公司的子公司。A公司以银行存款600万元作为对价，从M公司处取得B公司70的股权.合并日B公司所有者权益账面价值1000万元。 A公司初始投资成本100070%700 A公司支付的合并对价 600 差额调整资本公积 100借：长期股权投资-投资成本 700（万元） 贷:银行存款 600(万元） 资本公积股本溢价 100(万元）【例2】A、B公司同为M公司的子公司。 A向M公司定向增发股票600万股(每股面值1元)作为对价，从M公司处取得B公司70%的股权. 合并日B公司净资产账面价值1000万元。 A公司投资成本1000 70700 A公司股票面值总额 600 差额调整资本公积 100 借:长期股权投资-投资成本 700（万元） 贷：股本M(面值总额） 600（万元） 资本公积股本溢价 100(万元）（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例3】合并前A、B不存在关联方关系。 A公司以一项固定资产作为对价,取得B公司70%的股权。固定资产原价1000万元，已提折旧400万元,无减值准备,其公允价值为700万元.购买日B公司所有者权益账面价值1200万元。 A公司初始投资成本 700（公允价值) A公司合并对价账面价值 1000400 600 差额计入当期损益 100借：固定资产清理 600（万元） 累计折旧 400(万元） 贷：固定资产 1000(万元） 借:长期股权投资投资成本 700（万元） 贷：固定资产清理 600(万元） 营业外收入 100（万元)【例4】假定A公司以一批存货(库存商品）为对价，账面成本600万元，未提过跌价准备，其公允价值700万元,增值税率17。其他条件同前. 借:长期股权投资投资成本 819（万元） 贷：主营业务收入 700（万元） 应交税费应交增值税（销项） 119（万元） 借：主营业务成本 600（万元） 贷：库存商品 600(万元）（三）非企业合并形成的长期股权投资【例5】 A通过发行股票400万股（每股面值1元)受让B公司持有的C公司5%的股权，股票的公允价值为1200万元。 借:长期股权投资C 1200（万元） 贷：股本B 400（万元) 资本公积-股本溢价 800（万元）【例6】A有限责任公司注册资本4000万元，B公司为 出资方之一，以其持有的对C的长期股权投资出资，并取得注册资本30%的份额。 合同约定该投资作价2000万元（公允）。 借：长期股权投资C 2000（万元) 贷：实收资本-B 1200(万元) 资本公积资本溢价 800（万元）二、长期股权投资核算的后续计量(一）成本法【例11】本公司于09年1月1日以银行存款52万元从第三 方受让甲公司10的股份（不具有重大影响，且市场无报价），准备长期持有，按成本法核算. 借：长期股权投资甲 520 000 贷：银行存款 520 000甲09年4月1日宣告分派08年现金股利20万元。 借：应收股利（20000010） 20 000 贷：投资收益 20 000(二)权益法【例2】本公司 09年1月1日对两家公司投资，具有重大影响。被投资单位购买股权款（元）取得股权(）被投资方可辨认净资产公允价值（元)方法甲公司600 000501 000 000权益法乙公司700 000402 000 000权益法对甲投资作如下处理: 借：长期股权投资 甲（投资成本） 600 000 贷：银行存款 600 000 600 0001 000 00050，不调整成本对乙公司投资作如下处理： 借：长期股权投资 乙（投资成本) 700 000 贷：银行存款 700 000 700 0002 000 00040%，调整成本： 借：长期股权投资乙（投资成本） 100 000 贷：营业外收入 100 000 【例3】甲于09年1月1日取得乙30%的股权。取得投资时，乙的固定资产的公允价值1100万元，账面价值600万元，预计使用寿命10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧. 09年乙公司利润表中净利润400万元。 乙在核算中是按账面价值计算年折旧： (6000)1060（万元) 净利润400万元 甲应按公允价值计算年折旧，对净利润调整： （11000)10110（万元) 调整后净利润400(11060）350（万元） 甲08年应确认投资收益:35030105(万元）借：长期股权投资 -乙（损益调整) 105(万元） 贷:投资收益 105（万元）【例4】甲09年1月1日持有乙公司40%的股权。假定取得投资时,乙公司各项资产的公允价值与账面价值相等。甲不存在实质上构成对乙公司净投资的长期应收项目，也无额外承担损失的义务.（1）09年末投资账面价值（未计提减值准备）如下： 长期股权投资乙（投资成本） 借余100万元 -乙（损益调整） 借余 40万元(2）09年乙亏损400万元 甲按持股比例应确认损失 40040=160万元 甲实际确认损失140 万元（账面价值减记至零为限）借:投资收益 140（万元) 贷：长期股权投资-B（损益调整） 140（万元） 甲尚未确认的损失20万元作备查登记。（3）010年乙实现净利润100万元 甲确认投资收益:20040%20=60（万元） 借：长期股权投资乙（损益调整） 60(万元） 贷：投资收益 60（万元） 甲投资的账面价值由零恢复至60万元。【例5】甲公司持有乙公司40%的股权。09年末乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动，增加资本公积50 000元.甲公司作如下处理:借：长期股权投资-乙（其他权益变动) 25 000 贷：资本公积-其他资本公积 25 000（50 00050%）