中级财务会计-长期股权投资核算例题.doc

长期股权投资核算举例
一、长期股权投资的初始计量
(一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【例1】A、B公司同为M公司的子公司。A公司以银行存款600万元作为对价，从M公司处取得B公司70％的股权.合并日B公司所有者权益账面价值1000万元。
A公司初始投资成本＝1000×70%＝700
A公司支付的合并对价 600
差额调整资本公积 100
借：长期股权投资-投资成本 700（万元）
贷:银行存款 600(万元）
资本公积—股本溢价 100(万元）
【例2】A、B公司同为M公司的子公司。 A向M公司定向增发股票600万股(每股面值1元)作为对价，从M公司处取得B公司70%的股权. 合并日B公司净资产账面价值1000万元。
A公司投资成本＝1000 × 70％＝700
A公司股票面值总额 600
差额调整资本公积 100
借:长期股权投资-投资成本 700（万元）
　 贷：股本—M(面值总额） 600（万元）
资本公积—股本溢价 100(万元）
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【例3】合并前A、B不存在关联方关系。 A公司以一项固定资产作为对价,取得B公司70%的股权。固定资产原价1000万元，已提折旧400万元,无减值准备,其公允价值为700万元.购买日B公司所有者权益账面价值1200万元。
A公司初始投资成本 ＝700（公允价值)
A公司合并对价账面价值 ＝1000－400＝ 600
差额计入当期损益 100
借：固定资产清理 600（万元）
累计折旧 400(万元）
贷：固定资产 1000(万元）
借:长期股权投资—投资成本 700（万元）
贷：固定资产清理 600(万元）
营业外收入 100（万元)
【例4】假定A公司以一批存货(库存商品）为对价，账面成本600万元，未提过跌价准备，其公允价值700万元,增值税率17％。其他条件同前.
借:长期股权投资—投资成本 819（万元）
贷：主营业务收入 700（万元）
应交税费—应交增值税（销项） 119（万元）
借：主营业务成本 600（万元）
贷：库存商品 600(万元）
（三）非企业合并形成的长期股权投资
【例5】 A通过发行股票400万股（每股面值1元)受让B公司持有的C公司5%的股权，股票的公允价值为1200万元。
借:长期股权投资—C 1200（万元）
贷：股本—B 400（万元)
资本公积-股本溢价 800（万元）
【例6】A有限责任公司注册资本4000万元，B公司为 出资方之一，以其持有的对C的长期股权投资出资，并取得注册资本30%的份额。 合同约定该投资作价2000万元（公允）。
借：长期股权投资—C 2000（万元)
贷：实收资本-B 1200(万元)
资本公积—资本溢价 800（万元）
二、长期股权投资核算的后续计量
(一）成本法
【例1－1】本公司于09年1月1日以银行存款52万元从第三 方受让甲公司10％的股份（不具有重大影响，且市场无报价），准备长期持有，按成本法核算.
借：长期股权投资—甲 520 000
贷：银行存款 520 000
甲09年4月1日宣告分派08年现金股利20万元。
借：应收股利（200000×10％） 20 000
　　 贷：投资收益　 20 000
(二)权益法
【例2】本公司 09年1月1日对两家公司投资，具有重大影响。
被投资单位
购买股权款（元）
取得股权(％）
被投资方可辨认净资产公允价值（元)
方法
甲公司
600 000
50
1 000 000
权益法
乙公司
700 000
40
2 000 000
权益法
对甲投资作如下处理:
借：长期股权投资 —甲（投资成本） 600 000
贷：银行存款 600 000
600 000＞1 000 000×50％，不调整成本
对乙公司投资作如下处理：
借：长期股权投资 —乙（投资成本) 700 000
贷：银行存款 700 000
700 000＜2 000 000×40%，调整成本：
借：长期股权投资—乙（投资成本） 100 000
贷：营业外收入 100 000
【例3】甲于09年1月1日取得乙30%的股权。取得投资时，乙的固定资产的公允价值1100万元，账面价值600万元，预计使用寿命10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧. 09年乙公司利润表中净利润400万元。
乙在核算中是按账面价值计算年折旧：
(600－0)÷10＝60（万元) " 净利润400万元
甲应按公允价值计算年折旧，对净利润调整：
（1100－0)÷10＝110（万元)
调整后净利润＝400－(110－60）＝350（万元）
甲08年应确认投资收益:350×30％＝105(万元）
借：长期股权投资 -乙（损益调整) 105(万元）
贷:投资收益 105（万元）
【例4】甲09年1月1日持有乙公司40%的股权。假定取得投资时,乙公司各项资产的公允价值与账面价值相等。甲不存在实质上构成对乙公司净投资的长期应收项目，也无额外承担损失的义务.
（1）09年末投资账面价值（未计提减值准备）如下：
长期股权投资—乙（投资成本） 借余100万元
-乙（损益调整） 借余 40万元
(2）09年乙亏损400万元
•甲按持股比例应确认损失 400×40％=160万元
•甲实际确认损失140 万元（账面价值减记至零为限）
借:投资收益 140（万元)
贷：长期股权投资-B（损益调整） 140（万元）
•甲尚未确认的损失20万元作备查登记。
（3）010年乙实现净利润100万元
•甲确认投资收益:200×40%－20=60（万元）
借：长期股权投资—乙（损益调整） 60(万元）
贷：投资收益 60（万元）
•甲投资的账面价值由零恢复至60万元。
【例5】甲公司持有乙公司40%的股权。09年末乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动，增加资本公积50 000元.甲公司作如下处理:
借：长期股权投资—-乙（其他权益变动) 25 000
贷：资本公积-其他资本公积 25 000（50 000×50%）