会计实务：小规模纳税人标准提高的政策还需更明确.doc

小规模纳税人标准提高的政策还需更明确

清明节前日，出台了《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号），就如同“明前茶”一样，比较有价值。该规定内容比较简单，就两条，其中第一条规定，自2018年5月1日起，“增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下”。那么如何把握这条政策呢？笔者结合《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号），梳理一下相关规定。
一、一般纳税人登记办法的说法
国家税务总局第43号令第二条采用的表述是：“增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。”这里同样采用的是综合性表述，没有兼营是否需要分别计算的明确描述，两者的区别仅在于一个按照超过应当登记的表述，一个采用标准及以下的表述。
二、一般纳税人登记执行口径的表述
国家税务总局公告2018年第6号是对国家税务总局第43号令执行口径的明确。其中第七条规定，纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务（以下称“应税货物及劳务”）和销售服务、无形资产、不动产（以下称“应税行为”）的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准其中有一项销售额超过规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。这就是说，是对综合性表述的进一步细化。
三、“统一增值税小规模纳税人标准”如何解读？
财税〔2018〕33号虽然明确说是“统一增值税小规模纳税人标准”，但是这个“统一”并不唯一是指全部的单一的统一，从字面看，可以有两种解读：
一种解读是对原有三个标准（工业企业50万元、商业企业80万元和营改增企业500万元）的标准值进行统一，即统一采用500万元的标准。如果是最后的执行口径，则实施之后，企业对“应税货物及劳务”和“应税行为”仍然需要分开核算销售额，分别按照500万元的标准，分别进行对照适用。同时，由于原50万元和80万元的对象不存在重叠性，实际就是存在两个标准，即“应税货物及劳务”和“应税行为”分别按照500万元进行考量，只要其中发生一个超标就应当登记为一般纳税人。这样，也是对营改增以来执行的一般纳税人登记的政策口径的延续。
另一种解读是对原三个标准进行合并，整合成一个唯一的标准，即以一个纳税人为考量单位，作为衡量的唯一标准。如果这样，则实施之后，企业无论是否分别核算销售额，均按照销售总额是否超过500万元作为判断依据。这样，就是改变了营改增以来的纳税人类型登记的规则，并且需要对国家税务总局2018年第6号公告的第七条规定进行废止，当然这样的最大好处就是判断标准简单了。
财税〔2018〕33号是财政部和税务总局联合发文，自然不会对税总2018年第6号公告作任何作废或者修改的处理。那么是对其默认，还是后期税总自行公告改动，现在就不能确认了。现在，有许多人很肯定地说是企业只有唯一一个标准了，我觉得这样的判断还是有赌一把的性质，理由并不唯美。
四、其他还有什么可以参考的？
3月28日，国务院常务会议决定，统一增值税小规模纳税人标准。具体是这么表述的：“将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元”。注意，这里没有提及营改增企业的标准问题。我们假设推行后一种解读，那么带来的直接后果就是营改增企业的实际标准相对是降低了，对于营改增企业变成扩大了一般纳税人范围，笔者觉得与目前政策的取向有点不符。
五、关于存在兼营行为的小规模纳税人标准执行问题
整合以上分析，笔者认为存在两种可供选择路线，具体要看后续税总的最后决定，绝不是有的人说的那样，就是唯一的一种解读。笔者的观点，按照目前的政策取向更倾向于第一种选择，即纳税人兼有销售应税货物及劳务和销售应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准，其中有一项销售额超过500万元的规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。当然，也希望最终是只有一个标准，大家简单一点。这次究竟结论如何，估计近日就会出台，拭目以待。
写这样一篇短文，看似没有意义，只需多等几日就会有结果。笔者只是想表达一个观点，那就是：凡事不要被表现所左右，也没有必要因为多数人那么看就放弃自己的观点。任何事情都有多种可能，绝对是没有出路的，选择才是永恒
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