1、个人所得税税收筹划案例分析分月发放奖金可以节税 春节前，小张指望着用年终奖金过个好年。小张每月工资不高，只有600元，但他工作勤奋，业绩突出，根据单位奖金发放办法，可领取9600元的奖金。当他去领奖金的时候，只领到8695元，会计告诉他代扣了1505元的个人所得税，他感到不理解。虽说自己年终奖金较多，但平时工资不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿这么多工资，他们并没有缴这么多税。这是由于奖金集中发放与分月发放适用税率不同引起的。为了让职工过好春节，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放，这样其实会加重职工的个人所得税负担。如果把奖金分月发放，可节约职工个人所得税支出，增加职工的实际收入。
2、个人所得税中工资、薪金所得税目以个人每月收入额固定减除800元费用后的余额为应纳税所得额（有些省市的扣除额已超过800元，外籍人员为4000元），计算公式为应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数。工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率。如：全月应纳税所得额不超过500元的税率为5%；超过5002000元的部分，税率为10%；超过2000元-5000元的部分，税率为15；超过5000元-20000元的部分，税率为20%；超过100000元的部分，税率为45%.可见，收入越高，适用税率也就越高，同是500元的所得，在不同的级距中，税率不一样，低的只有5，高的可达45。根据国家税务总局关于在中
3、国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996206号）文件规定：对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金差额“后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。因此，把奖金集中在年终一次发放，比分月发放适用税率高，应纳税额也就增多。如前例，小张每月工资600元，全年奖金9600元。单位全年奖金发放常采用以下三种方式：（1）12月份-
4、次性发放。（2）6月、12月两次发放，每次4800元。（3）12个月平均发放，每月800元。在不同的奖金发放方式下，小张应纳个人所得税为（因为月工资小于800元，所以工资、奖金合并计税）：一次发放：应纳税所得额=9600-（800-600）=9400（元）应纳税额1940020-3751505（元）二次发放：每次应纳税所得额=4800-（800-600）=4600（元）应纳税额（460015-125）2（月）1130（元）平均发放：每月应纳税所应纳税额（60010%-25）12（月）420（元）第（2）种方式比第（1）种方式节税375元，第（3）种方式比第（1）种节税1085元。这是每月工资代
5、于800元的情况。如果小张的月工资为1000元，超过800元的扣除标准，全年奖金仍为9600元。那么，在以上三种奖金发放方式下，他全年工资、薪金收入应纳个人所得税为（因为月工资大于800元，所以工资、奖金单独计税）：一次发放：工资应纳税额（1000-800）512（月）120（元）奖金应纳税额960020-3751545（元）应纳个人所得税120+1545=1665（元）二次发放：工资应纳税额（1000-800）512（月）120（元）奖金应纳税额（480015%-125）2（月）=1190（元）应纳个人所得税120+1190=1310（元）平均发放：工资应纳税额：（1000-800）512（
6、月）120（元）奖金应纳税额（80010-25）12（月）660（元）应纳个人所得税120660780（元）第（2）种方式比第（1）种方式节税355元，第（3）种方式比第（1）种方式节税885元。可见，不论工资收入是大于还是小于800元，分月发放奖金都要比集中发放奖金节税。小张的单位一次性发放年终奖金，他当然要比平均发放奖金的单位人员应纳个人所得税多。因此，单位在奖金的发放方式上应当进行税收筹划，这样可降低职工个人所得税的负担，增加职工个人收益，为职工带来实惠。当然，奖金的发放方式应同企业的管理需求有效结合，不能顾此失彼。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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