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充分利用“低纳高抵”政策空间合理节税
“低纳高抵”是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到企业整体减轻税负的目的。比如劳务报酬，交纳20%的个人所得税，可以据此抵减25%的企业所得税；各地开具劳务发票只需交纳几个百分点的综合税款，也可以据此抵减25%的企业所得税。再如会计师事务所，交纳6%的增值税，但购买设备等支出，可以取得17%的进项税额予以抵扣。这些都属于“低纳高抵”现象或行为，或者说，目前我国的税收制度给企业提供了合法节税的政策空间。
说到底，“低纳高抵”政策空间就是由我国现行税收制度本身造成的。税收制度的制定者依据税种相应设立增值税、企业所得税、个人所得税等独立“模块”，研究、制定各自“模块”管辖范围的税收政策；并且，增值税政策的制定者很少会去考虑企业所得税的问题；企业所得税政策的制定者也不会顾及个人所得税的问题——殊不知这些政策会同时落到一个企业去执行。这种“各自为政”格局，出现“顾此失彼”问题也在所难免。“低纳高抵”就是一个例证。
“低纳高抵”主要存在于两个方面，一是不同税种之间的“低纳高抵”；二是同一税种之间的“低纳高抵”。我们分述如下。
一、不同税种之间的“低纳高抵”
（一）个人所得税与企业所得税之间的“低纳高抵”
1.工资薪金的“低纳高抵”
目前我国企业员工工资薪金执行3%到45%的税率，起征点为3500元，合理工资薪金可以全部在企业所得税税前扣除，较之于25%、20%或15%的企业所得税税率，其间存在“低纳高抵”的区间范围。
假设工资薪金个人所得税与企业所得税平衡公式为：（x-3500）×y=x×25%其中x表示工资薪金所得金额，y表示该金额的工资薪金所适用的个税税率。我们分别测试如下：
（1）在企业所得税税率为25%条件下，发放工资薪金为67300元，个人所得税税率为35%时，平衡公式有唯一解。
或者说，企业所得税税率为25%，发放工资薪金小于67300元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。
（2）在企业所得税税率为20%条件下，发放工资薪金为37600元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。或者说，企业所得税税率为20%，发放工资薪金小于37600元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。
（3）在企业所得税税率为15%条件下，发放工资薪金为18800元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。
或者说，企业所得税税率为15%，发放工资薪金小于18800元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。
在25%、20%和15%三档企业所得税税率下，发放月工资的平衡点依次为67300元、37600元和18800元。在这些平衡点下发放工资薪金，都会起到“低纳高抵”的作用。其他所得税税率下的平衡点，要分别测试。
若工资发放额为个人所得税的免征额即3500元，则会达到“不纳就抵”的效果。
2.劳务报酬的“低纳高抵”
依据现行税法，企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前扣除。
目前我国劳务报酬实行超额累进税率，共分三档：扣除费用后的劳务报酬，在20000元（含）以下，按20%征收；在20000元以上50000元（含）以下，按30%征收，速算扣除数为2000元；在50000元以上，按40%征收，速算扣除数为7000元。劳务报酬的费用扣除规定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。
而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在“低纳高抵”的问题。我们分别讨论其平衡点如下：
（1）企业所得税税率为25%时“低纳高抵”平衡点
这要分两种情况来探讨。一是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬只交纳个人所得税；二是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬除了交纳个人所得税，还涉及营业税等税款。
1）企业所得税与个人所得税的平衡点我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：
X×企业所得税税率=（X－X×20%）×适应税率－速算扣除数
将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=100000。
因此，在25%的企业所得税税率条件下，劳务报酬的发放额小于100000元时，交纳的个人所得税小于抵冲的企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。
2）企业所得税与个人所得税和营业税的平衡点
特殊劳务报酬所得涉及营业税。根据《财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》（财税字[1997]103号）第二条规定：“非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税；上述收入扣除已交纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得。按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税。”
考虑到的营业税及其附加（税率合计为5.5%），我们将平衡公式修改为：X×企业所得税税率=（X－5.5%X）×（1-20%）×适应税率－速算扣除数将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=62893.08。
在25%的企业所得税税率条件下，考虑到5.5%的营业税及其附加，当X或特殊劳务报酬发放额小于62893.08元时，交纳的个人所得税加上营业税及其附加，抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。
3）企业所得税税率为20%时“低纳高抵”平衡点
在企业所得税税率为20%时，我们只考虑劳务报酬交纳个人所得税这种情况。
我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：X×企业所得税税率=（X－X×20%）×适应税率－速算扣除数
将20%的企业所得税税率、30%的个人所得税税率及2000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=50000。
在20%的企业所得税税率条件下，X为50000元或特殊发放劳务报酬小于50000元时，交纳的个人所得税抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。