会计实务：外商投资企业应收票据贴现的核算.doc

外商投资企业应收票据贴现的核算 应收票据贴现是在应收票据到期前将应收票据背书后，向银行申请领取现款，并贴给银行一定利息的一种行为。为了反映和监督应收票据贴现中的或有负债，在会计处理上发生应收票据贴现时，不立即冲销“应收票据”帐户，而是另设一个“应收票据贴现”帐户，俟票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“应收票据贴现”帐户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可不必通过“应收票据贴现”帐户，直接冲转“应收票据”帐户。“应收票据贴现”帐户是“应收票据”帐户的备抵帐户，在期末编制资产负债表时，“应收票据贴现”帐户的贷方余额应作为“应收票据”帐户借方余额的抵减数处理。现将应收票据贴现的核算举例说明如下：(一)无息应收票据贴现的核算例如，某企业于6月1日将一张出票日期为3月1日，到期日为9月1日的6个月的无息期票10 000美元向银行申请贴现。按月利率6o付给银行贴现利息。当日美元汇率为829元。其计算及会计分录如下：1计算：贴现利息=票面额贴现率贴现期=US$10 00063 =US$180 贴现净收入=票面值-贴现利息=US$10 000-US$180 =US$9 8202会计分录：借：银行存款美元户(US$9 820829)81 40780财务费用利息(US$180829) 1 49220贷：应收票据贴现美元户(US$10 000829) 82 9009月1日票据到期，当时美元汇率为830元。付款人向银行偿付票款后，企业根据有关凭证编制会计分录如下：借：应收票据贴现美元户(US$10 000830)83 000贷：应收票据美元户(US$10 000830)83 000如果9月1日票据到期，付款人无力偿付票款，则应由企业从银行存款美元户中代为清偿这笔或有负债。其会计分录如下：借：应收票据贴现美元户(US$10 000830) 83 000贷：银行存款美元户(US$10 000830) 83 000同时将应收票据转入“应收帐款”帐户：借：应收帐款美元户(US$10 OOO830)83 000贷：应收票据美元户(US$10 000830)83 000(二)带息应收票据贴现的核算例如，企业将一张180天到期，年利率为72%的票据计10 000美元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为96，8月30日的美元汇率为830元。其计算及会计分录如下：1计算：(1)票据到期值=票面额(1+利率票据时间)=US$10 000(1+72 )=US$10 360(2)贴现天数=8月30日至11月28日=90天(3)贴现利息=票据到期值贴现率贴现天数=US$10 36096 =US$24864(4)贴现净收入=票据到期值-贴现利息=US$10 360-US$24864=US$lO 11136(5)计算利息收入或支出=票据贴现的净收入-票面额=US$360-US$24864=US$111362根据以上计算，其会计分录如下： 借：银行存款美元户(US$10 11136830)83 92429贷：应收票据贴现美元户(US$lO 000830)83 000.00财务费用利息(US$11136830) 924.2911月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，当日美元汇率为828元。其会计分录为： 借：应收票据贴现美元户(US$10 000828)82 800贷：应收票据美元户(US$10 000828)82 80011月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款美元偿付给贴现银行。其会计分录为：借：应收票据贴现美元户 (US$10 000828)82 800其他应收款单位美元户 (US$360828) 2 98080贷：银行存款美元户(US$10 360828)85 78080同时将应收票据转入“应收帐款”帐户：借：应收帐款单位美元户 (US$10 000828)82 800贷：应收票据美元户(US$10 000828)82 8003根据外商投资企业会计制度的规定，带息票据如果时间过长，利息金额较大时，企业应按权责发生制的原则，每月月末应根据票面金额和利率计算应收利息，并作出相应的调整会计分录。例如，企业收到一张6个月期限的票据，票面金额为100 000美元，年息96，出票期为5月1日，5月末应计月利息为800美元(Us$100 000X 9612)。当日美元汇率为832元。其会计分录如下：借：其他应收款应收利息(US$800X832) 6 656贷：财务费用利息(US$800832) 6 656以后每月月末都应作上述调整会计分录。假设该票据11月1日到期收回本息，当日美元汇率为834元。其会计分录如下：借：银行存款美元户(US$104 800834)874 032贷：应收票据美元户(US$100 000834)834 000 其他应收款应收利息(US$4 800834)40 032 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！