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外商投资企业应收票据贴现的核算

应收票据贴现是在应收票据到期前将应收票据背书后，向银行申请领取现款，并贴给银行一定利息的一种行为。
为了反映和监督应收票据贴现中的或有负债，在会计处理上发生应收票据贴现时，不立即冲销“应收票据”帐户，而是另设一个“应收票据贴现”帐户，俟票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“应收票据贴现”帐户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可不必通过“应收票据贴现”帐户，直接冲转“应收票据”帐户。
“应收票据贴现”帐户是“应收票据”帐户的备抵帐户，在期末编制资产负债表时，“应收票据贴现”帐户的贷方余额应作为“应收票据”帐户借方余额的抵减数处理。
现将应收票据贴现的核算举例说明如下：
(一)无息应收票据贴现的核算
例如，某企业于6月1日将一张出票日期为3月1日，到期日为9月1日的6个月的无息期票10 000美元向银行申请贴现。按月利率6％o付给银行贴现利息。当日美元汇率为8．29元。其计算及会计分录如下：
1．计算：
贴现利息=票面额×贴现率×贴现期=US$10 000×6‰×3 =US$180
贴现净收入=票面值-贴现利息=US$10 000-US$180 =US$9 820
2．会计分录：
借：银行存款——美元户(US$9 820×8．29)81 407．80
财务费用——利息(US$180×8．29) 1 492．20
贷：应收票据贴现——美元户(US$10 000×8．29) 82 900
9月1日票据到期，当时美元汇率为8．30元。付款人向银行偿付票款后，企业根据有关凭证编制会计分录如下：
借：应收票据贴现——美元户(US$10 000×8．30)83 000
贷：应收票据——美元户(US$10 000×8．30)83 000
如果9月1日票据到期，付款人无力偿付票款，则应由企业从银行存款美元户中代为清偿这笔或有负债。其会计分录如下：
借：应收票据贴现——美元户(US$10 000×8．30) 83 000
贷：银行存款——美元户(US$10 000×8．30) 83 000
同时将应收票据转入“应收帐款”帐户：
借：应收帐款——美元户(US$10 OOO×8．30)83 000
贷：应收票据——美元户(US$10 000×8．30)83 000
(二)带息应收票据贴现的核算
例如，企业将一张180天到期，年利率为7．2%的票据计10 000美元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9．6％，8月30日的美元汇率为8．30元。其计算及会计分录如下：
1．计算：
(1)票据到期值=票面额×(1+利率×票据时间)=US$10 000×(1+7．2％× )=US$10 360
(2)贴现天数=8月30日至11月28日=90天
(3)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现天数=US$10 360×9．6％× =US$248．64
(4)贴现净收入=票据到期值-贴现利息=US$10 360-US$248．64=US$lO 111．36
(5)计算利息收入或支出=票据贴现的净收入-票面额=US$360-US$248．64=US$111．36
2．根据以上计算，其会计分录如下：
借：银行存款——美元户(US$10 111．36×8．30)83 924．29
贷：应收票据贴现——美元户(US$lO 000×8．30)83 000.00
财务费用——利息(US$111．36×8．30) 924.29
11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，当日美元汇率为8．28元。其会计分录为：
借：应收票据贴现——美元户(US$10 000×8．28)82 800
贷：应收票据——美元户(US$10 000×8．28)82 800
11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款美元偿付给贴现银行。其会计分录为：
借：应收票据贴现——美元户 (US$10 000×8．28)82 800
其他应收款——××单位美元户 (US$360×8．28) 2 980．80
贷：银行存款——美元户(US$10 360×8．28)85 780．80
同时将应收票据转入“应收帐款”帐户：
借：应收帐款——××单位美元户 (US$10 000×8．28)82 800
贷：应收票据——美元户(US$10 000×8．28)82 800
3．根据《外商投资企业会计制度》的规定，带息票据如果时间过长，利息金额较大时，企业应按权责发生制的原则，每月月末应根据票面金额和利率计算应收利息，并作出相应的调整会计分录。
例如，企业收到一张6个月期限的票据，票面金额为100 000美元，年息9．6％，出票期为5月1日，5月末应计月利息为800美元(Us$100 000X 9．6％÷12)。当日美元汇率为8．32元。其会计分录如下：
借：其他应收款——应收利息(US$800X8．32) 6 656
贷：财务费用——利息(US$800×8．32) 6 656
以后每月月末都应作上述调整会计分录。
假设该票据11月1日到期收回本息，当日美元汇率为8．34元。其会计分录如下：
借：银行存款——美元户(US$104 800×8．34)874 032
贷：应收票据——美元户(US$100 000×8．34)834 000
其他应收款——应收利息(US$4 800×8．34)40 032
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！