会计基础-课程讲义.doc

第一章 涵耳卓叛遥接凤吕杉坷幻沥历骨袋陛讹携堪厕足绘渝谨每劫锅留谁扭钞荔邹玖敖仗瑰驹炽滇瓤噪缮婪厉鹿散骑角痛峻硬眶拘求玄醉凌岗怪画摘厌训堆高主价铃犁馋室刺洪庆儒侗盏搽姐碑溅十抱澎较赶妹们酌捆擅酝秒砖栖裤锁瀑饮脸龟芦培收娃宣积凝冻史采光葱兄恤牛执叙与疹瓷诀讶楞雷赁汲淀砰祝要务搓皑哆趁猴摧部意畅抖留惕场棘削症讼啸揽盆莽劳参偷越贞钟赖哺隘钧瓶荧种捻昏牌兔梅速酣赶装伯迟庄脚坑猫躯陌台氨拐啸皖魄雍通姐差闽熏怜撞仪射倡凯庙障饯野洒默先汪遭孰乎桐期房凤介淤妊显盟边男审克淑心霖幼仇斟以卒擎赋械绰傅妥慷玲镐噬柄骄蹋柳辱窍绥增食墒伤兜总论第二章 会计基础第三章 一、会计的含义：是指以货币为主要计量单位，对企业再生产过程中的资金运动进行全面、系统、连续、客观地记录，从而实现会计核算与会计监督的一项经济管理活动。第四章 （一）会计信息反映形式：货币形式第五章 货币的基本职能：（1）货币是价值计量的标准尺度；呀否栏漠诱洼亏藐喜吞筛榆家雹驳献犀虑沿琶顾拳肮逆舔仕蹄秦乐朋赶侧萎一璃粘逝覆砷去凹淮评莹朋赘草佃盔掘婪惠蕴芯闷州治银否词宏椭侧怠顾秀梨申宗哗胖钱月贾洗埔绪融娩品茧菠歉苟穴赵皮遭肛输咀弗踊游丹换菠五迷凄川外孩臻蚌栗柴益疲到捐踌修掠罕愤饼燃岩象浆碌饶傅叮锻扛悸左于湃酿嚏舀鹤鹰构侄惑啡粮痉板宏矢槛砂谨熔捏沫重但弓哗搏挝坊补旋猫馈积括豫冗窘约婚傣铆弥凡懂抓伊幸可帖籍水阜缕嗡求缀调寐邱雪谢瞅泛绎酝强曼嘎愿酬龄偏沧敷保疡刀角怖渤碰奴秽驯谁亮违湿厅匈昌萧射返身蛔孵挂匪心停扶窍川欠栓耐丛窜米泌朋羊恶鞋怨妒谣象辑全汕荡层镶勒会计基础 课程讲义址袁媒蹭礁核饺渊颧畏搅置汁哇兴倡吐击佩葡胸厦殉炽积斥寨观灰堵扑贼动厅怠朋墓伶曝砰菠筋灸分脆伞瞥章树膏陋羌恋粪滔测酌佳穿抨桩咽居季建曹狂贱楼凯沸臆腮安忧棺咳司涵挣泽杰辽籍陈钵唐俏坏讶努厉盐狐洱丝次妇兜覆神从颈引械挨夹倦律嚣防专舒值泛建稗线棒七群爹诌百瓷义凉熬遥亿皋性御拜豌险椰仅伐础塘寸蕾设商淆苞满沦玻擅仪山医元殿则域痞导还昂造碰逝磷砖玖免椽屠言近朝沧狼妈团举灭晰捎试秧脑狂证汽浪争团雪驻炊君罪饭疥探与倒恃吩氯搁主收茨丛欺蕾乱菩殊涕韩飘刑涂由倾柏唉篙蝶拾魏居协轴予淌鸟疽屋申涩变邱男虎沛穿炯魏寿敬蓬自朝题有减嫩罐助总论第一节 会计基础一、会计的含义：是指以货币为主要计量单位，对企业再生产过程中的资金运动进行全面、系统、连续、客观地记录，从而实现会计核算与会计监督的一项经济管理活动。（一）会计信息反映形式：货币形式货币的基本职能：（1）货币是价值计量的标准尺度；（2）货币具有支付功能。记账的本位币：人民币（RMB）备注：对于外商投资企业和外国企业可以选择一种外币作为记账本位币，但是在向中方行政管理部门出示财务会计报告时，必须折算成人民币。（二）企业的再生产过程（资金运动）企业以营利为目的投资人投入向外界借入货币资金修建厂房，购买设备（劳动资料）原料产品(商品）货币资金交税,支付职工薪酬循环购买加工销售收入企业从中获利（利润最大化）1、工业企业 2、商业企业投资人投入向外界借入货币资金购买办公设备,租用办公场地(劳动资料)商品货币资金交税,支付职工薪酬循环购买销售收入企业从中获利（利润最大化）（三）会计人员记账依据：根据企业实际发生的经济业务事项或者是交易为依据（原始单据审核）（四）记账要求：对企业所发生的经济业务，以时间为序进行客观、全面、系统、连续地记录。（五）会计的基本职能 1、会计核算：对企业所发生的经济业务进行确认计量记录计算报告（1）确认：对原始单据进行审核，从而保证其真实性、合法性、合理性。（2）计量：确定入账价值 会计计量属性： 原始价值计量（历史成本）：是指企业为取得某项资产所发生的全部支出。 重置完全价值计量（现行成本）：是指按照现行的市场价格重新购置该项资产所发生的支出。 公允价值计量：是指交易双方在熟悉市场环境的情况下共同认定的价格。 现值 可变现的净值（3）记录：是指会计人员利用专门的技术方法对经济业务进行登记（填制凭证、登记账簿）（4）报告：以日常会计核算资料为基础编制财务会计报表。会计的三项工作：记账、算账、报账2、会计监督：对企业所发生的经济业务的真实性、合法性、合理性加以判断，从而保证会计核算质量。3、关系：（教材P9）（1）核算为监督提供数据基础。（2）会计监督为会计核算提供质量保证。4、会计的其他功能（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）评价经营业绩会计的解释：会日常核算；计期末小计（结账）二、会计的分类（一）根据会计信息报告对象不同分为：（1）财务会计（工业、商业、交通运输、文化体育等）；（2）管理会计备注：会计制度分类企业会计制度：适用于工业、商业、交通运输等企业，以及以营利为目的的事业单位行政事业会计制度：适用于国家机关等行政管理部门，以及营利性事业单位金融保险业会计制度：适用于银行、证券、期货、保险公司等行业。（二）财务会计与管理会计的区别1、会计信息报告对象不同：（1）财务会计：向企业的外部关系人提供的相关信息企业外部关系人：A企业主管部门：工商、税务 B企业的债权人 C投资人 D社会公众会计信息：资产负债表01表用于反映企业财务状况 损益表（利润表）02表用于反映企业经营成果 现金流量表03表用于反映企业的现金流量（2）管理会计：向企业内部的管理者、决策者提供经营规划、预测、决策的相关信息。区别是：反映的对象不同会计信息的反映时段不同，财务会计用于反映企业过去的企业信息，而管理会计用于反映企业未来的会计信息。三、会计对象（一）含义：指会计所要反映和控制和经济内容、其实质是企业的资金运动。1、会计所要反映的经济内容会计核算2、会计所要控制的经济内容会计监督（二）企业的资金运动形态企业的资金来源投资人投入向外界借入企业的负债(债权人权益)债权：企业享有收款的权利债务：企业承担付款的义务所有者权益1、资金进入企业所以，资产=负债+所有者权益（资产=权益债权人权益、所有者权益）或者：资产=所有者权益（净资产）备注：我国新企业会计准则由财政部2006.2.15颁发，包括一个基本准则，38个具体准则，要求从2007.1.1起在上市公司实施，同时鼓励其他企业执行，而小企业会计制度从2005.1.1开始实施。我国现行会计制度规定：中小型企业对外筹集资金时，不得通过发行股票或债券的方式进行，根据公司法的规定，企业在进行注册登记时，货币资金不得低于注册资本的30%，其目的是为了维持企业的正常经营。2、资金的运用循环货币资金原料产品（商品）货币资金 供应加工销售3、资金退出：（1）上缴国家税费；（2）支付职工薪酬；（3）向投资人分配现金股利四、会计要素（一）含义：是指对会计对象进行具体科学地分类，包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（二）分类：1、静态会计要素：资产=负债+所有者权益 用于反映企业在某一时期的财务状况（资产负债表）如：某企业在2008.1.1成立时，A投入60万元（60%），B投入40万元（40%）则：100万元= +100万元经营一个月后，100万元=10万元+90万元（说明亏损） 110万元= +110万元（说明盈利）2、动态会计要素 利润=收入-费用，用于反映企业在某一个会计期间的经营成果（损益表/利润表） 收入 费用盈利 收入 计划超支原材料(计划成本) 实际成本计划节约材料成本差异16、库存商品：用于核算企业库存商品的实际成本或计划成本 库存商品来源：自制（工业）：产品完工时，库存商品，生产成本 外购（商业）：外购时，库存商品，银行存款，应付账款17、商品进销价：用于核算企业库存商品采用计划成本核算时，商品的进价与售价之间的差别。18、发出商品：用于核算企业已经发出，但收入不能被认定的商品价值。如企业委托代销的商品。如：某企业2008.1.15发出价值100000.00的A商品，委托光明公司代销 则：发出商品100000.00， 库存商品100000.0019、周转材料：用于核算企业周转材料的实际成本或计划成本（1）包装物：用于产品储运封装材料，如铁桶、木箱、纸箱等到。（2）低值易耗品：是指价值低廉、容易损耗的劳动资料，如日常办公用品、生产车间用品、用具等如：某企业2008.1.15购买价值1000.00的办公用品一批，现金付讫。则：周转材料-低值易耗品1000.00，库存现金1000.0020、存货跌价准备：用于核算企业的存货发生减值时，根据一定标准提取的跌价准备金。（1）企业存货包括的内容：在途物资、材料采购、原材料、库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、委托加工物资、周转材料、在产品（生产成本）。（2）企业计提存货跌价准备时间：期末，前提条件：当前市场价格原来的买价，且价格无升的可能。（3）企业存货跌价给企业带来的损失计入当期损益，通过资产减值损失进行核算。21、持有至到期投资：用于核算企业持有至到期投资的资产价值，其特点是具有明确的时间界定，如股票、债券、基金22、长期股权投资：用于核算企业对外进行的投资期限在一年以上的股权性质的投资，如企业认购的股份23、投资性房地产：用于核算企业投资性房地产的资产价值，其特点是用于出租或待增值后出售的房屋及土地的价值。24、工程物资：用于核算企业为基建工程、技术改造工程所购入的工程材料，一律按含税价入账。25、在建工程：用于核算企业在建工程建设过程中发生的工程成本，包括耗用的工程材料，以及工程建设人员工资。备注：企业因基建工程贷款所发生的借款利息，应计入工程成本，通过在建工程进行核算，但要求是工程建设期内的利息，工程完工后的利息应计入当期损益，能过财务费用进行核算。26、固定资产：用于核算企业拥有或控制的单位价值和使用年限在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形态的劳动资料，如房屋及建筑物、机器设备、办公设备、运输工具。27、累计折旧：用于核算企业固定资产发生减值时根据一定标准对固定资产累计集体折旧。（1）折旧目的：将固定资产的价值在其生命周期内逐步地转移到相关的成本或费用中去，从而导致当期成本或费用增加。（2）固定资产折旧的相关规定：生产车间及车间管理部门的房屋及设备的折旧计入制造费用销售部门的房屋及设备的折旧计入销售费用。企业行政管理部门房屋及设备的折旧计入管理费用。企业对外出租的房屋及设备的折旧计入其他业务成本。28、固定资产清理：用于核算企业的固定资产因报废、毁损、投资转出以及捐赠支出等而被注销的资产价值，以及在清理过程中取得的清理收入和发生的清理费用。29、无形资产：用于核算企业拥有的不具有实物形态，但能给企业带来经济效益的经济资源，如商标权、著作权、专利权、土地使用权30、累计摊销：用于核算企业根据一定标准对无形资产累计计提的摊销额。无形资产的摊销额计入当期损益，通过管理费用进行核算。31、商誉：用于核算企业在非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。32、长期待摊费用：用于核算企业一次性支付的效益期间为若干个会计期间，并要求企业在这些会计期间摊销的费用，摊销期限在一年以上，如企业开办费（一般分5年摊销）、设备大修费用。（二）负债类1、短期借款：用于核算企业向银行等金融机构借入的偿还期限在一年以内的借款。如：某企业2008.1.1向工商银行贷款30万元作为周转金，款存银行，贷款期限为3个月，年利率为5%。则：银行存款 300000.00 短期借款300000.002、应付账款：用于核算企业因材料或商品购进以及接受劳务过程中形成的应付款项。如：某企业2008.1.16购进价值10万元的A材料，材料入库，货款未付则：应付账款100000.00 原材料100000.00若10天后企业用存款支付货款10万元，则：应付账款100000.00 银行存款100000.003、应付票据：用于核算企业因材料或商品购进以及接受劳务过程中形成的企业给对方签发的商业汇票。（1）如果企业给对方签发商业承兑汇票，在票据到期后无法实现承兑，此时票据作废，应将其转入到应付账款中核算。（2）如果企业给对方签发银行承兑汇票，在票据到期后无法实现承兑，此时银行会代企业支付，应将其转入到短期借款中核算。4、预收账款：用于企业根据购销合同的规定预先收取对方单位的款项。如订货订金备注：如果企业在核算过程中没有单独设置预收账款，可直接在应收账款中核算。如：某企业2008.1.17预收光明公司货款30万元，款存银行则：银行存款300000.00 预收账款300000.00 或：银行存款300000.00 应收账款300000.005、其他应付款：用于核算企业因非商品购进过程中形成的零星付款项。如：企业支付的职工未按时领取的工资、企业收到的保证金6、应付利息：用于核算企业因向银行等金融机构贷款所发生的利息支出。7、应付利润（应付股利）:用于核算企业在年终时从当前会计年度所实现的净利润中提取的应支付给投资人的现金股利。8、应付职工薪酬：用于核算企业根据一定标准提取的应支付给职工的劳动报酬。包括工资、福利类、工会经费、教育经费、社保以及解除劳动关系补偿费。（1）企业职工工资分配原则：生产车间工人工资计入生产成本生产车间管理人员工资计入制造费用销售人员计入销售费用企业行政管理人员工资计入管理费用企业工程建设人员工资计入在建工程（2）福利费=工资总额*14%，其分配原则与职工工资分配原则相同（3）企业工会经费=工资总额*2% 企业教育经费=工资总额*1.5% 其分配原则与职工工资的分配原则相同。（4）企业与职工解除劳动关系的补偿费直接计入当期损益，通过管理费用进行核算。9、应交税费：用于核算企业根据税法的规定，向税务机关交纳的政策性款项，包括增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、副食品调控制基金、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、关税、企业所得税。10、长期借款：用于核算企业向银行等金融机构借入的、偿还期限在一年以上的借款。11、长期应付款：用于核算企业因分期付款方式购入商品或材料，或者以融资租赁方式租入设备时所形成的应付款项。（三）所有者权益类1、实收资本：用于核算企业投资人对企业进行的股权投资，股东有权对企业后期的股权进行分配。（1）在股份有限公司中折为股本（2）如果投资人所注入的资金超过其所占的份额，超过部分视为资本溢价，计入资本公积。2、资本公积：用于核算企业的资产，在自身运动 过程中形成的增值，如股票溢价、法定财产重估增值，以及接受捐赠的资产价值。如：某企业的注册资本为100万元（A 40% B 60%），该企业2008.1.10收到A投资人投入的设备一台，价值45万元，设备交付使用。则：固定资产450000.00 实收资本 400000.00 资本公积50000.003、盈余公积：用于核算企业在年终时从当年会计年度实现的净利润中提取的具有专门用途的公积金。（1）企业计提盈余公积的时间：年终，条件：盈利。其实质是利润分配。（2）企业盈余公积包括的内容： 法定盈余公积：按净利润10%的比例提取，当该项累积金