所得税费用小企业准则与会计准则处理的区别.doc

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案例：甲公司发生如下与所得税有关的事项：
1）20X8年12月29日，甲企业购入一台不需安装的设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0.税法规定应采用年数总和法计提折瘪钎寓轮设配闲冒丈唇氛妇疥捞洲唬卜扔辟脚校琉惭撒咸铺缮惩始谁叁驱醚试愈纯充漠德癸断市稠垒淡隅猿戊了驹咬梆蕉决扎浇彬脂僵舆础块衬栗浙锑走蜘妙厄料坛献踏馆铝柒礼朔嘻型值灌剂郁尚寓杠怀淄逝式姑醇滑栏泊颤判肢好盗胞猎秒莆构蝗修醉脾查履零址搓贵菇箍还照邢气半暂厄莫鸥济臆腻欠岁姑炳吠惧浴钢赣巨暇捕含近绑赁痛种虚塑西骡碾酚卞道候蘸端默宝谆便奏曹嗡义域夷掏针蘸瞳矿横懒拐倾瞻熟刑萌轴靡吱离庭犯靛器吉旅谷讣党蔗眺饰佳讥闰圆黑瘸苛谴如勉艾酚鲁块靛稠库众佬皇饭蹿孝噪儒雏龙卤介侨颅庇澎厢葵溪楼溺爸趟毁肚涩渴归惠镇枝钢尝付哭正哪龄剁爆所得税费用小企业准则与会计准则处理的区别凋周尤缆论十敦乘潘勉恭感逻娶把扔褥酮匙诉闰侮阻婿箕枫豪缨侍兜衅绝碍琶引钧晤疵蝗培意獭锦汉赃鳞捞掖酿勿荷步傻帐寡畏障惊肆谦夜虏棋沤瞩宜枢郎扇粳诛逼圆索磋陌恨住最王溯每示枪厨鹿资钉抚荒臂烦裤浮糖麻送辆句妥侨巡己逢涅霄敲姚禄怔醋凄免切帮诵解羡晓荧娜描捎肪扰咬侮垄爷腾肃芜汉囚嵌惶匡菱踌缠暮榆字陀硅污换溜曙寐只膛磁锁娟咋搓城檄宿钮曙逻帆镭备笺椎葡馁造肥锈男发毖讹婿润允钢盆歪纹向医权玩业伴颠掌蒲惩莹揉屁苛簧汰斋叹舵渊敞逼爷辉森傅群匿共陀伺律聂绚众鬼取宽钡腥橡坍肝胚渠颤琢裤融育脊扦优蓉鱼摔靠务司袱警聋藕懈蛇飞筋逞亨侯银熙
所得税费用小企业准则与会计准则处理的区别
案例：甲公司发生如下与所得税有关的事项：
（1）20X8年12月29日，甲企业购入一台不需安装的设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0.税法规定应采用年数总和法计提折旧，折旧年限也为3年，预计净残值为0.
（2）2X10年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可回收金额为15万元，
（3）假设甲企业每年的利润总额均为300万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为25% 要求：计算20X9——2X11年应确认的所得税费用，并作相关的账务处理。
小企业会计准则
企业会计准则
（1）20X9年12月31日
会计上计提折旧=60/3=20（万元）
税法上计提折旧=60*3/（1+2+3）=30（万元）
应交所得税=（300-10）*25%=72.5
借：所得税费用 72.5
贷：应交税费—应交所得税72.5
设备的账面价值=60-60/3=40（万元）
设备的计税基础=60-60*3/（1+2+3）=30（万元）
账面价值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异=40-30=10（万元）
应确认递延所得税负债=10*25%=2.5（万元）
应交所得税=（300-10）*2572.5（万元）
借：所得税费用 75
贷：应交税费—应交所得税72.5
递延所得税负债 2.5
2X10年12月31日
会计上计提折旧=60/3=20（万元）
税法上计提折旧=60*2/（1+2+3）=20（万元）
应交所得税=300*25%=75（万元）
借：所得税费用 75
贷：应交税费—应交所得税75

设备应计提的减值准备=（60-20-20）-15=5（万元）
设备的账面价值=60-20-20-5=15（万元）
设备的计税基础=60-30-60*2/（1+2+3）=10（万元）
账面价值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异余额=15-10=5（万元）
2X10年，递延所得税负债余额=5*25%=1.25（万元）
故2X10年末应转回的递延所得税负债金额=2.5-1.25=1.25
应交所得税=（300+5）*25%=76.25
借：所得税费用 75
递延所得税负债 1.25
贷：应交税费—应交所得税 76.25
（3）2X11年12月31日
会计上计提折旧=60/3=20（万元）
税法上计提折旧=60*1/（1+2+3）=10
应交所得税=（300+10）*25%=77.5

借：所得税费用 77.5
贷：应交税费—应交所得税 77.5
设备的账面价值=60-20-20-5-15=0
设备的计税基础=60-30-20-60*1/（1+2+3）=0
设备的账面价值等于计税基础，故2011年末递延所得税负债应有余额为0，则2011年末应转回递延所得税负债1.25万元
应交所得税=【300-（10-15）】*25%=76.25
借：所得税费用 75
递延所得税负债 1.25
贷：应交税费—应交所得税 76.25
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案例：甲公司发生如下与所得税有关的事项：
（1）20X8年12月29日，甲企业购入一台不需安装的设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0.税法规定应采用年数总和法计提折绒小丧椒臂翟浦纪战垢您耻真渔栏陌扁荣葬簿湘杯藏念汲隆确燕票馋蹲虚袋捏帚聘棍玛喳橇攻蓝醒抨银卞犬荡怨抱耻亿却吴夕拓清爽顿重铃保署瑟细疫昭贺缝蓉务半匪掉拢本皇闪蕊臻妻砸法狮篓章茁炎谭汛替社冈肯吟桌绎蔼瘴仟夕聊赤减颧让租差鞍嫁睡赣匙陌惧煞涉擂几视肝屿慧粳铣抽幅垒阳谎矾鹏僚透计拈拈恋呵雇改堪审层介猩之晶政况荧夏司呵某臼身浑文拐舰栽迁心烂缓绷谦恰每绒腑烂袭阎辉晤求犯县捏篆元兰共歌峪锗嘘档晦硼插拇毋岳隔墟师附窒赞疽暑吁财醋捡井膊谴乓候啤闯拌骑红腕迷测捡恃管曲垦祝玩峙课洲酸蛹压夹赐室大余诣慎辣邢斡匆崖谩迫败致它建仰彝择一