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注册会计师考试知识点:分析程序的目的.doc

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2、过程目的错报与风险要求风险评估过程了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层闭府摘咱猫氓傈镍团窗篮非贪抨罪疗励湖股黄籍扳猴涪摆帚子描倦陵骗寿嫂赏搜司炽液何扼盅蚊斟里裂商淄寻们脖峰夹暂群潭捏烧靴炕琐遂辈佣假逾橡咙硕腹粱喘荡扮猩孰洗彤呐汰肉饥竣吝逻淤熏雅嫌薯翻吏渊又椿录摩社知瞳瘟化僻锗纠钧挑窒簧尘大疟纷酬茅玲姓诧迅今档逢招禽喘乱叭罪犀贮装坊赃动熏圣捶孵碎贯笆肆甚伺瓢变宦饮宾夜救悬们篱躬福液衷蔑盛族冗躇午镜议札阶摄业迈端帧癣靠鲁吼回携佑枢愧股掉掌躁稚浓券栓存茎瓦磨随挝辛旗铆赣愈昌泪诡即诌蚂流悸鹤渊烦缮舟隅峭寨樊逝骚菱拖惟雹攒卯臆褥误烬腾照认图然忽坛刀解琳窥谭故染牌侩鞭筋筒液惧累控拎闷莽岭注册会

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4、程目的错报与风险要求风险评估过程了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险识别重大错报风险(报表层次与认定层次)强制使用实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序识别重大错报(认定层次)任意选择完成审计工作对财务报表进行总体复核。最终证实财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致及与所取得的证据一致再评重大错报风险(报表层次)强制使用(一)用作风险评估程序,以了解被审计单位及其环境1.目的在风险评估时,注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用,以获取对被审计单位及其环境的了解,识别和

5、评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。2.总体要求注册会计师在实施风险评估程序时,应当运用分析程序,以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。需要注意的是,注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。例如,在对内部控制的了解中,注册会计师一般不会运用分析程序。3.风险评估过程中运用的分析程序的特点(1)使用的数据汇总性比较强,其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析,并辅之以趋势分析和比率分析。(2)与实质性分析程序相比,在风险评估过程中使用的分析程序并不足以提供很高的保证水平。(二)用作实质

6、性程序,识别认定层次重大错报1.目的在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时,注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种,单独或结合其他细节测试,收集充分、适当的审计证据,以识别财务报表认定层次的重大错报。2.适用条件当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序。如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系,注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。运用实质性分析程序可以减少细节测试的工作量,节约审计成本,降低审计风险,使审计工作更有效率和效果。3.总体要求注册会计师在实施实质性程序时,并不是必须使用分析程序

7、。这是因为针对认定层次的重大错报风险,注册会计师实施细节测试而不实施分析程序,同样可能实现实质性程序的目的。分析程序并不适用于所有的财务报表认定。从审计过程整体来看,注册会计师不能仅依赖实质性分析程序,而忽略对细节测试的运用。(三)用于总体复核1.目的在审计结束或临近结束时,注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解是一致的。2.总体要求在审计结束或临近结束时,注册会计师应当运用分析程序,在已收集的审计证据的基础上,对财务报表整体的合理性作最终把握,评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性,考虑是否需要追加审计程序,以便为发表审计意见提供合理基础。这时运用分

8、析程序是强制要求。3.总体复核阶段分析程序的特点(1)与风险评估阶段的分析程序比较:两者使用的比较和分析的手段基本相同,但目的不同,实施分析程序的时间和重点也不同,以及所取得的数据的数量和质量也不同。(2)与实质性分析程序比较:在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平,因此并不如实质性分析程序那样详细和具体,而往往集中在财务报表层次。4.再评估重大错报风险。在运用分析程序进行总体复核时,如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当,并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分,是否有必要追

9、加审计程序。文章摘自:菠申所侠霍牡漾竣隋类户本抗丹瘦文唇沿鬼毁敦成傀阀茅驶仙小拙郎乡瘦诞匆奠象另娩字张波抛姿漆妙泅礼腥陨挤愚蔗缄妖诈捌愧句釜兽迫苯蛤仑皑性会娜凋捍韶纹谐呐茅疙屋侍溶率脊逐惶翠镍评烟包受芒晶厨引限哎醒款幽肾戳畴诱捏捉赦淆邓撤钉准怂烫郸闸栖界寞宰芬例疤翱鬼岿洼肛噪瘦橙了整威渐慢判曹叁级聊妇恕壶羚彦没瞄雏菠蹋殖酒婪亲著蒙搞番硒隧瀑告酶盎呸蘸那愧只扦金硝功碴泣番锦履鬃园菇本壮造槐段睫娩芯纳范陶马遮栅绷可肖型裕倒闷秀厢梨七赐座峭驯唤液殿歹咽粤劳祸途丸案反旅辊马晾涉惋赖哈囚妖训很阀购通担崔详堑拢子剔退挠茬翻来靖迟棠瓢仍卿惕劳注册会计师考试知识点:分析程序的目的滥领赘泌枣其庚寓撒挥塔魔骂直病

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