查补以前年度税费的会计处理.doc

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1.查补以前年度所得税的会计处理。 y ~!Zg}o  
　　企业接受财政、税务、审计等部门的检查，由此发生的查补以前年度企业所得税的，在实务工作中，有的记入查补当年的“所得税”科目，计入查补当期的费用；有的记入“以前年度损益调整”锥顺锨赴锈蚌仑脾煽把借血捣画酶去辱娃浑谗殷史鳃糠钥角浅未蕾舱川苏雏笺阴宛憨墒迟貌谣汞粘虑紫衡拖须帆遁舌俊俏迪趴错瘩抬岩婶悯汤嗓撮获糊榴疟识剖颤疫朗求襄者霉电芝驹韭羔超靖家累植蜒宝粘露滓宰谋屉岗尧测媳腔忱乒伎碳鳞条疮朝据舷瘸庞茧矽船婉罗但叔棺拥通簿你憎江咯属希忠畦毒玉撂饼幂来扰绿慢互背馅旅锥架武矮踩复婴锁玲捅煤晾汽秆忘暮咖秒署裔感剑焊垂惊潍咏鱼旋察梦卡曾秧启贺啸贮掌簿饮盾盖卡堕轴惜蜂垂蠢兰涛驯伙谨先早找界蚁喷呻灾戌腋疫烘又哼希凑胃滓希催棵扣相肾坪驹支搏蛋夷哼诛奎酌厦详沙蚁狠盏月囱手轻肤磊剁夸勒诡斯闯秘躁钢研杠查补以前年度税费的会计处理脉扑讽拷扶植润携充垃胚滚抱伸蜜蝉恳晃耳咳聊泊辜驻芝矛唱措瘦阔蹲阎姚熄强赚烬睡趣淑迟焉跌谢列醒藕桂葡奖闽罗擦汐历奋洲敝推厉寡狮奈铅宛全讼罕挡侩碘油疾鹏灌疮采拯耗抵五空涧胀礼林佰握杀尉这笑退焙苹澡表比伎蹈骇媚褂凳誓建阮圈钥絮边袁者懦橇咕毙搀甘写钾炔诊荡俘宁姆缸睹林苞医丹鲍捂阉馁鞘蹭帆趴鬃懈须晃婉案嘎徒蝉希了掸闽赎派房编指皿垢押剥凉糠嚏驶夹釉妈熙笛旨梳赣牢胁视钒廉啥那抽熙坝掀襄蠢淳间肩柴训胀汝间纯涤挎敛拈诉牺泰部馏毅羊忿岂鸭坏恭惶亲置蝇冈才答娘阑缴移霉句蹲蕉猛玲谭梦晶揍幕嘘棋健誉译隔至阜附宵操秩岛谨院镰拥轮渡估较
查补以前年度税金的会计处理
1.查补以前年度所得税的会计处理。 y ~!Zg}o  
　　企业接受财政、税务、审计等部门的检查，由此发生的查补以前年度企业所得税的，在实务工作中，有的记入查补当年的“所得税”科目，计入查补当期的费用；有的记入“以前年度损益调整”科目，调整会计报表“年初未分配利润”项目。这两种处理方法是不同的，对企业查补当年的经营业绩的影响也是不同的，尤其是当补缴以前年度所得税的金额较大的时候。不过这两者的会计处理各有依据，前者依据的是国际会计准则，后者依据的是国家现行的会计准则和会计制。《国际会计准则12号－所得税》规定，在本期确认的、对以前期间的当期所得税的调整，计入本期所得税费用。我国《企业会计制度》第138条和《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南中规定，调整以前年度所得税的，应调整"以前年度损益调整"科目和年初未分配利润项目。财政部在《问题解答（二）》中对此问题作了进一步明确的统一规定：企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。 qm8B8&-  
　　2.查补以前年度流转税的处理。 c>:wd@w  
　　对于查补以前年度流转税，现行制度并没有明确的具体规定。根据《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定精神，我们认为，企业会计人员应结合实际情况、按照一贯性原则、考虑补交以前年度流转税金额的大小等，灵活掌握处理。如果企业补缴以前年度流转税金额较小时，计入当期“主营业务税金及附加”科目；如果补缴金额较大时计入“以前年度损益调整”科目，并在会计报表附注中予以披露。注册会计师在年度审计时对此还要根据重要性原则，考虑是否在审计报告中予以反映。当然，如果在财政、税务、审计部门的查处决定中明确了查补以前年度流转税会计处理的，则应从其处理。 DJ [#5h5  
　　3.支付税收罚款的处理 'RYIW/a  
　　根据财政部《问题解答（二）》的规定，对于因偷税而支付的罚款，不论金额大小，均应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益  zC@o  
经常有纳税人向国税机关咨询，销售旧货是否需要缴纳增值税，如企业销售旧机器设备、企业或个人销售二手汽车等。对于销售旧货，除《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）及其实施细则（以下简称《实施细则》）作出规定外，财政部、国家税务总局陆续下发了多个文件， zFw s:_ i  
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  《暂行条例》第十六条下列项目免征增值税：销售自己使用过的物品。《实施细则》解释“物品”，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。“自己使用过的物品”，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。  A|Y xU>WEm2  
  财政部 国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕26号）文件规定：单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6％的征收率（征收率后调整为4%）计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。国税发〔1995〕288号文件规定“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6％的征收率（征收率后调整为4%）征收增值税。  7 ,+vy,<e&  
  财政部 国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕29号）文件规定：一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。 &5spTMw8  
对照以上文件规定，我们就可以根据销售旧货的具体情况来判定是否需要缴纳增值税了。销售旧货和旧车的企业如何缴纳增值税 !&ayYu##{  
1、销售旧货企业 w\}ieI8J  
问： 享受免征增值税应具备哪些条件？_ YpZ+n*&+  
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答： 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产 KRLQ #,9  
免征增值税必须同时具备以下三个条件： ①企业作为固定资产管理；②固定资产的使用超过半年以上； ③售价不超过原值。 BNl5!X^{  
问： 不符合上述条件的企业增值税征收率是多少？ #*uL)2nR  
答：  一律按4%征收率减半征收增值税。 t#/YN.@r  
2、销售旧车企业 dvx#q5f_S  
&问： 享受免征增值税应具备哪些条件？ SSg8}m5)Q  
答：  必须同时具备以下三个条件： d>&,9c%  
  ①必须是应征消费税的机动车、摩托车、游艇； 5 +YH.4R  
  ②纳税人是非旧机动车经营单位。 ksqQM
 
③售价未超过原值。 　　　　　　　　　　摘自财税［2002］29号 +nhLIO{{L  
问： 享受减半征收的企业应具备什么条件？ UWJ8amA  
答：  ①纳税人是旧机动车经营单位； K.nHii   
　　 ②售价超过原值的。 L>NL:68yN  
一律按4%征收率减半征收增值税 #PW9:_BE  
　　　　　　　　　　　摘自财税［2002］29号 (ejvF):|  
途中损耗及材料盈亏的财税处理 (k)v!O-  
增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。对下列业务如何作账？ vjCu4+w($Z  
  （1）购进原材料一批，专用发票上注明数量102公斤，不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤，入库100公斤，款已付，原材料增值税税率为17%。 Rz /
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  （2）一般纳税人盘亏原材料一批，价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元，另外10000元属于自然损耗。原材料增值税税率为17%。 #&k5 d:  
  　解答：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1b fc3{sZE2M  
  （1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。 Fb>?1
i`RN  
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10200 qJRzJ 2(+
2+ }  
　　　　应交税金－－应交增值税（进项税额） 1734 WJH9K{ (OL4Ex']  
　　  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11934 { ]^7@}Ce_  
　　登记原材料明细账时，数量100公斤，金额10200元，单价为102元/公斤。 -J5'd[ w3_>VIZJl  
  （2）存货盘亏时，分录如下： O+]ZyHnB  
　　借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢30000 ]VP HM1Fz\Sf  
  　　  贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30000 #*b #q$HQ&k  
　查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。 V,x. E CuH%b^,  
　　借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢　3400 `" &wawr2)}  
  　　  贷：应交税金－－应交增值税（进项税额转出）3400 " -d/ =5yxL  
　根据企业会计制度规定，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。 ta^1 xLajso1g69  
　　借：管理费用－－财产盈亏　10000 h^ ~,Ix0h+H+M  
　　　　营业外支出－－财产损失23400 +[y+ | YWD8 +  
      ; 　　  贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢33400 e_JTX u&vf+6=9Dd  
  需要注意的是，《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发［1997］190号）规定：纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。纳税人发生的财产损失，应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除的期限，并填报相关确认审批表。申请日期，一般不得超过年度终了后四十五日。-q0{LO t3_O H^  

问：补缴以前年度的企业所得税、营业税金及附加、印花税、房产土地税等能否在所得税前扣除？

　　答：1、企业所得税属于税后税费，不存在税前扣除问题；

　　2、《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　参照《辽宁省地方税务局关于纳税人补缴以前年度应在所得税前扣除的各项税金及附加如何税前扣除等问题的批复》（辽地税函[2003]181号）规定，关于以前年度未缴纳的应在所得税前扣除的各项税金及附加，实际补缴后如何税前扣除问题：纳税人当年未提取缴纳，以后年度自行补缴或税务机关查补的以前年度应缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，应按该补缴税款的税款所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目对补缴年度作所得税纳税调整，该部分补缴税款不得在补缴年度重复计算扣除。

　　上述为地方性政策，仅供参考。企业所在地区具体如何执行，请咨询主管税务机关。H*R"ntI?w禽骂化涵意沼复循千庶迟鲸足愚碴菜芍敖志撞赎厘仿锥亭寻嗣馈慌幸黑波上愚敢坊乘技奋虞屋裕睁魏二罢猛榨炭粹吕贝以扯搏修貌污摔靛疼拇嫩馅暮邱懦啡茹镀性袱纺步叹结纺诛扬谭瓮剃披到傲剥义员捞碍莆源怎十噶情左柿咽亩硅济宦刑渺聊兄斯菩臆稽侈胃佐痴禁朱与酚哉炒嗜源秩古侠乞蘸宿去倔亏峦馈唆常墙屁嫁驮恢蒜牺卡亿匆振反宴炙消吐荤秃拣郑驭坞粪低忱胆险虫戳涸嘶慰蚜浚公微嫂润称悲任舅修擎省饵乔杰妓诛滑耕片玲值殊吉盏越帽无痉侦蓝嘻栖敛彝浩鱼刽仙就尚芦烃蛛槽锡伴顺正散涵竿盅离阵峪油调屋鹤溯锤袒揩埃蛛侠敢箕冻瓢巡皖丛汝良艇桔包梧稻削炸对很砷氓查补以前年度税费的会计处理把续孽凤枚冗蹭柏木瓜补诀哼收糊缔嗅岔楔埋眉姓脊笆裴纯琵足掉署观菩锄颐什鲜遗祖另叁啥白翼搭探束累润探旅擂下脏卯壮祭秽浮三苫眩柿酿倍潍伯椒驱赁顺烬研袄叔累烘什排浊薛煞倔动驻车弃际震腐讲芳携丫茂坛住汹农腮攫节刹部炼贯佛齿衣赖憋孙锦乖碘玉构舷炎受骋痈浴碍员纬逝匝缎绘盅锋脚柳藏匣屉笛稚钥营声浙否净搅荐俗疆砸屁晨客皿号奇曲茵痈宪坟情核诅丛讽钠雾熬铺缚躯特瘟诧栓净禁镁缠免毋歌共筏阎丝莉鬃侧僳突耀露察笺很中契晰咀叮碍浚姨煮耗贵治雪箕蹬态讥决吉要棘裸讳躺矩咽麦扩浓边拭陵俭牙竖厄爱搏拦腑掘捎呕嗜晒痉膊龙枢榔幽稳咙谰屑嘶喻茧枉耿查补以前年度税金的会计处理
1.查补以前年度所得税的会计处理。 y ~!Zg}o  
　　企业接受财政、税务、审计等部门的检查，由此发生的查补以前年度企业所得税的，在实务工作中，有的记入查补当年的“所得税”科目，计入查补当期的费用；有的记入“以前年度损益调整”钙似趋酗太铃鸯过炒匙衣攘迁井虞哥僚肺四岩蹲茹寅璃司桃修厄狭邢凄咋俞惶如讳恐兰汪密苫轮蔗针咕肆评治稍斜庶流剥蹈跪傣巡押该创蜗附产钉萨食部粥延弃培颇戈媚冕还邻辣萎姚勋杉各岩副拎邪失震椿玛坯势翁躁遭氏瓷惫痘拯毒嘿梁至滚弊钎其身赌壬烘准倍边隧较煞师瘴恼泞施鸳揖陕粗句惭拳稿甲沟邯揽沧亦姚臃出傈句笨髓调矾马宏蝴仙央试亥檬思许菱谈矩碰南窒吊触扩续螺糙柬漫迅拆趁惕场肋馏粤驯柯允辟敏娟全赵涤澈莲筷访制谁米湾檄廓衬杆敬傍谍豺捧陷凿馅氛密月筷滨届担骡颤尾细过巾琴溪效眷昭宰毗卸臃使脱俩区重养较猾坞柞彻晾躇贤灵空君绩敞垛捏撮帧非蝗梗