融资租赁业务会计处理规定(最终).doc

融资租赁业务会计处理规定

一、售后租回业务会计处理
1、固定资产售后回租会计处理
（1）固定资产清理
借：固定资产清理 资产处置日资产净值
累计折旧 资产处置日累计折旧
贷：固定资产 资产处置日资产原值
（2）收到售后租赁融资
借：银行存款 已收到的融资租赁款
长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额） 支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 融资租赁手续费总额（不含税）
贷：固定资产清理 资产处置日资产净值
长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）
递延收益—未实现售后回租损益 借贷方差额
注：如为分次收款，应按下列方式处理：
①分次收款且全部款项均能收到时
借：银行存款 已收到的融资租赁款
其他应收款-余款 租赁公司未付的余款
长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额） 支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 融资租赁手续费总额（不含税）
贷：固定资产清理 资产处置日资产净值
长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）
递延收益—未实现售后回租损益 借贷方差额
②分次收款但未来不确定能收到全部款项时
在会计核算上，应该按照合同约定，先挂应收款，后期支付租金时，再将应收款与长期应付款对冲。（注：该行为系事实违约行为，出租方需承担合同中的违约责任，待合同双方达成一致意见后，再考虑会计处理。）
（3）缴纳相关税费
借：管理费用
贷：银行存款
（4）重新确认融资租入固定资产
借：固定资产—融资租入固定资产 最低租赁付款额现值（等于资产转让价款）
未确定融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
（5）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
（6）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（7）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费（不含税
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费
（8）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：递延收益—未实现售后回租损益 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
（9）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款
贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，
借：固定资产-××
贷：固定资产-融资租入固定资产

2、在建工程售后回租会计处理
（1）取得融资租赁款
借：银行存款 收到的融资租赁款
长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额） 支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）
（注：分次收款的处理同“固定资产”）
（2）缴纳相关税费
借：管理费用（或在建工程）
贷：银行存款
（3）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
（4）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（5）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费
6）在建工程竣工转固
借：固定资产-融资租入固定资产
贷：在建工程
（7）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
（8）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款
贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，
借：固定资产-××
贷：固定资产-融资租入固定资产

二、直租业务会计处理

1、固定资产租赁会计处理
（1）取得融资租入固定资产
借：固定资产—融资租入固定资产 最低租赁付款额现值（等于资产购买价款）
应交税费-应交增值税（进项税额） 支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确定融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
银行存款 支付的租赁手续费
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）
（2）支付保证金
借：长期应收款-保证金 支付的保证金
贷：银行存款 支付的保证金
（3）缴纳相关税费
借：管理费用
贷：银行存款
（4）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用
（5）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（6）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费
（7）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
（8）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款
贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，
借：固定资产-××
贷：固定资产-融资租入固定资产

2、在建工程租赁会计处理
（1）收到融资租赁款
1）租赁公司直接将款项支付给设备厂家
借：在建工程 最低租赁付款额现值（等于支付设备价款）
应交税费-应交增值税（进项税额） 支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款-应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
银行存款 支付的租赁手续费
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）
2）租赁公司将款项交由承租人支付给设备厂家
①收到租赁款项
借：银行存款 收到的融资租赁款
应交税费-应交增值税（进项税额） 支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款-应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）
②支付设备厂家款项
借：在建工程 支付设备价款
贷：银行存款 支付设备价款
（2）支付保证金
借：长期应收款-保证金 支付的保证金
贷：银行存款 支付的保证金
（3）缴纳相关税费
借：管理费用
贷：银行存款
（4）计提利息
借：财务费用（或财务费用） 按照合同计算的每期财务费用
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用
（5）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（6）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额） 可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费
（7）在建工程竣工转固
借：固定资产-融资租入固定资产
贷：在建工程
（8）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
（9）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款
贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，
借：固定资产-××
贷：固定资产-融资租入固定资产

7