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1、实训三 分步法的核算程序 一、实训目的 ● 理解分步法的特点、分类和适用条件。 ● 本实训以家具加工企业为例，通过本案例的实训，理解并掌握分步法的核算程序。 ● 培养学生能够独立思考问题和有创造性地发表个人意见的能力。 二、实训资料 所举实例基本接近实际，但是为了便于学习，有些数字和生产情况是假设的，但都反映了实际中的工作经验。 生产概况：向阳家具厂主要生产钢木结构的折叠椅和圆凳。用料基本相同，一部分是面儿：由多层板和塑料皮组成；另一部分就是腿儿：由钢管和圆钢组成。该厂按订单下达生产任务，分批组织生产。生产程序分三步，第一步：将木料多层板和塑料皮下料，并且将塑料皮用胶粘在
2、多层板上，做成折椅面儿、靠背和圆凳的面儿。这一工作在第一车间（木材加工车间）进行。第二步：将钢管和圆钢下料，并且焊接起来，做成折椅和圆凳的腿儿。这一工作在第二车间（钢管加工车间）进行。第三步：把折椅、圆凳的面儿和腿儿装配在一起，并且油漆成最后产成品。这一工作在第三车间（组装油漆车间）进行。第一、二步骤是平行生产的，三步中间设有中间库管理半成品。另有一个机修车间为辅助生产车间。 成本计算：生产特点和管理要求决定了成本计算方法。本厂采用平行结转分步法计算产品成本，按照生产工艺过程特点，第一步计算折椅和圆凳的木面儿成本；第二步计算折椅和圆凳的腿儿的成本；第三步计算组装和油漆的成本；最后平行结转企业
3、计算完工产品成本。所以企业采用的成本计算方法是分批法的基础上结合应用分步法。主要材料和辅助材料均在“原材料”科目核算。 成本项目： 1.主要材料：要在各批产品之间分配。木材费用的分配方法是根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净木材的体积，按净木材的体积比例分配实际领料的金额。钢管费用分配方法是：根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净用钢材的重量，按净用钢材的重量比例分配实际领料的金额。圆钢用量极小（只有圆凳用一小部分，折椅不用），为简化核算手续，列入辅助材料。 2.辅助材料：按生产通知单限额发放辅助材料。由于班组辅助材料核算的基础工作比较好，辅助材料的消耗可以
4、按产品批别划分，辅助材料全部直接计入各批产品成本。月底车间如有余料，则办理假退料手续。 3.职工薪酬：生产工人工资根据生产工时比例分配计入各批产品成本；车间管理人员工资计入制造费用；机修车间人员工资计入辅助生产成本；厂部管理人员工资计入管理费用。 4.动力：各部门有电表，可以查出各部门的耗电量。根据耗电量分配电费。然后根据工时比例分配计入各批产品成本。机修车间和管理部门的电费分别计入辅助生产成本和管理费用。 5.其他费用：制造费用按照生产工时比例分配计入各批产品成本。修理费用按照修理工时进行分配。 6.在发生批内产品跨越陆续完工的情况时，由于生产周期不长，在产品往往也接近完工，为了简化
5、核算，所以按照完工产品和在产品的数量比例进行分配。 三、实训要求 根据下列相关成本资料，综合思考，编制各项费用分配表，并写出会计分录，登记相关成本费用明细账，计算产品成本。 该厂2007年10月份与成本有关的各种资料如下： （一）产量、工时统计 10月份生产任务和产量情况如下： 生产通知单号 产品名称 批量 （把） 投产情况 完工情况 在产品数量 日期 数量 日期 数量 7501 圆凳 15000 10月3日 15000 10月30日 10000 5000 7502 折椅 4000 9月20日 2000 10月30日 200
6、0 10月3日 2000 10月30日 2000 附注：折椅分两次投产，最后在10月30日全部完工。 工时统计表 2007年10月 单位：小时 圆凳 折椅 一车间 二车间 三车间 厂部 合计 一车间 3750 2000 二车间 9000 5000 三车间 4500 4000 机修车间 496 1240 744 524 3004 合计 17250 11000 496 1240
7、 744 524 31254 （二）根据领料单编制“主要材料耗用汇总表”、“主要材料费用分配表” 和“辅助材料及其他材料耗用汇总表”，并编制会计分录登记入账。 1． 主要材料耗用汇总表 2007年10月 领料部门 多层板（立方米） 塑料皮（平方米） 钢管（千克） 合计 数量 计划 价 差异 率 实际 价 数量 计划价 差异率 实际价 数 量 计划 价 差异率 实际价 基本生产 一车间 26.5 23100 -10% 2300
8、 17445.56 -10% 基本生产 二车间 17600 18390 -10% 合计 26.5 23100 -10% 2300 17445.56 -10% 17600 18390 -10% 附注：本厂主要材料采用计划价格核算，差异率为节约10% 2． 第一车间主要材料费用分配表 2007年10月 生产单号及产品名称 产量 多层板（立方米） 塑料皮（平方米）
9、金额合计 单件净额 总净额 分配率 分配金额 单件净额 总净额 分配率 分配金额 7501圆凳 15000 0.0013625 0.1143 7502折椅 2000 0.002775 0.2645 合计 第二车间主要材料费用分配表 2007年10月 生产单号及产品名称 产量 钢管（千克） 单件净额 总净额 分配率 分配金额 7501 圆凳 15000 0.8 7502
10、 折椅 2000 2.2755 合计 3． 辅助材料及其他材料耗用汇总表 2007年10月 用途 胶 铁活 圆钢 油漆 小五金 其他材料 合计 基本生产 一车间 圆凳 900 900 折椅 400 400 二车间 圆凳 9600 1650 11250 折椅 2600 2600 三车间 圆凳 3900 3900 780
11、0 折椅 1040 1000 2040 制造费用 一车间 177 177 二车间 800 800 三车间 611 611 辅助生产 机修车间 103 103 管理费用 物料消耗 211 211 合计 1300 12200 1650 4940 4900 1902 26892 附注：辅助材料按照实际成本核算。 （三）根据电费结算凭证编制“动力费用分配表”，并编制会计分录，登记入账。
12、 动力费用分配表一 2007年10月 部门 耗电度数 分配率 分配金额 一车间 7187.5 0.08 二车间 17500 三车间 11687.5 机修车间 1500 厂部管理部门 1875 合计 动力费用分配表二 2007年10月 车间 生产单号及产品名称 工时 分配率 分配金额 一车间 7501 圆凳 3750 7502 折椅 2000 小计
13、 二车间 7501 圆凳 9000 7502 折椅 5000 小计 三车间 7501 圆凳 4500 7502 折椅 4000 小计 合计 （四）根据工资结算凭证编制“职工薪酬汇总表”和分配表，据以编制会计分录登记入账。 职工薪酬汇总表 2007年10月 部 门 工资 职工福利（按11%比例计提） 合计 一车间 生产工人 1036.09 管理人员 86.49 小计 二车间
14、 生产工人 2522.52 管理人员 93.70 小计 三车间 生产工人 1684.7 管理人员 99.10 小计 机修车间 700 厂部管理部门 1870 合 计 职工薪酬分配表 2007年10月 车间 生产单号及产品名称 工时 分配率 分配金额 一车间 7501 圆凳 3750 7502 折椅 2000 小计 二车间 7501 圆凳 9000 7502
15、 折椅 5000 小计 三车间 7501 圆凳 4500 7502 折椅 4000 小计 合计 （五）编制固定资产折旧汇总表，据以编制会计分录登记入账。 固定资产折旧汇总表 2007年10月 部门 分配金额 一车间 120 二车间 300 三车间 220 机修车间 270 厂部管理部门 310 合计 （六）根据上述各项分配表以及其他各项凭证等核算资料登记以下简单格式的明细账： 第一车间 制造费用明细账
16、 2007年10月 职工薪酬 水电费 物料消耗 折旧费 修理费 劳动保护费 其他 合计 转出 10月 11.5 177 88 122 第二车间 制造费用明细账 2007年10月 职工薪酬 水电费 物料消耗 折旧费 修理费 劳动保护费 其他 合计 转出 10月 44 800 202 170 第三车间 制造费用明细账 2007年10月 职工薪酬 水电费
17、 物料消耗 折旧费 修理费 劳动保护费 其他 合计 转出 10月 18 611 99 117 机修车间 辅助生产成本明细账 2007年10月 职工薪酬 水电费 物料消耗 折旧费 运输费 劳动保护费 其他 合计 转出 10月 220 103 40 60 32 管理费用明细账 2007年10月 职工薪酬 办公费 设计试验费 折旧费 水电费 差旅费 修理费 其他 合计 转出 10月 1
18、686 1662 461 915.3 278 （七）按工时比例分配辅助生产费用、制造费用。并编制会计分录登记入账。 辅助生产费用分配表 2007年10月 部门 修理工时 分配率 分配金额 一车间 496 二车间 1240 三车间 744 厂部管理部门 524 合计 制造费用分配表 2007年10月 车间 生产单号及产品名称 工时 分配率 分配金额 一车间
19、7501 圆凳 3750 7502 折椅 2000 小计 二车间 7501 圆凳 9000 7502 折椅 5000 小计 三车间 7501 圆凳 4500 7502 折椅 4000 小计 合计 （八）根据上述各项资料登记产品成本明细账。 产品成本明细账 产品单号及名称：7501 圆凳 2007年10月 产成品：10000把 项目 产量
20、主要材料 辅助材料 动力 直接人工 制造费用 第一车间木材加工 期初在产品 本月生产费用 合计 产成品中本步骤份额 月末在产品 第二车间钢管加工 期初在产品 本月生产费用 合计 产成品中本步骤份额 月末在产品 第三车间组装油漆 期初在产品
21、 本月生产费用 合计 产成品中本步骤份额 月末在产品 产成品 总成本 单位成本 月末在产品成本 附注：本月圆凳投产15000把，10月末完工10000把，在产品5000把，按完工产品和在产品数量进行分配，所以在产品负担全部费用的三分之一。 产品成本明细账 生产单号及名称：7501 折椅 2007 年 10 月 产
22、成品： 4000 把 项目 产量 主要材料 辅助材料 动力 直接人工 制造费用 第一车间木材加工 期初在产品 2000 8140 400 140 180 160 9020 本月生产费用 2000 合计 产成品中本步骤份额 月末在产品 第二车间钢管加工 期初在产品 2540 2600 370 860 630 7000 本月生产费用 合计 产成品中
23、本步骤份额 月末在产品 第三车间组装油漆 期初在产品 2000 200 350 330 2880 本月生产费用 合计 产成品中本步骤份额 月末在产品 产成品 总成本 4000 单位成本 月末在产品成本 （九）编制产品成本汇总表，并且写出会计分录。 产品成本汇总表 2007月10年 生产单号及产品名 产量 主要材料 辅助材料 动力 直接人工 制造费用 产品总成本 产品单位成本 7501 圆凳 7502 折椅 合计
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