分步法的核算程序.doc

实训三 分步法的核算程序一、实训目的理解分步法的特点、分类和适用条件。本实训以家具加工企业为例，通过本案例的实训，理解并掌握分步法的核算程序。 培养学生能够独立思考问题和有创造性地发表个人意见的能力。二、实训资料所举实例基本接近实际，但是为了便于学习，有些数字和生产情况是假设的，但都反映了实际中的工作经验。生产概况：向阳家具厂主要生产钢木结构的折叠椅和圆凳。用料基本相同，一部分是面儿：由多层板和塑料皮组成；另一部分就是腿儿：由钢管和圆钢组成。该厂按订单下达生产任务，分批组织生产。生产程序分三步，第一步：将木料多层板和塑料皮下料，并且将塑料皮用胶粘在多层板上，做成折椅面儿、靠背和圆凳的面儿。这一工作在第一车间（木材加工车间）进行。第二步：将钢管和圆钢下料，并且焊接起来，做成折椅和圆凳的腿儿。这一工作在第二车间（钢管加工车间）进行。第三步：把折椅、圆凳的面儿和腿儿装配在一起，并且油漆成最后产成品。这一工作在第三车间（组装油漆车间）进行。第一、二步骤是平行生产的，三步中间设有中间库管理半成品。另有一个机修车间为辅助生产车间。成本计算：生产特点和管理要求决定了成本计算方法。本厂采用平行结转分步法计算产品成本，按照生产工艺过程特点，第一步计算折椅和圆凳的木面儿成本；第二步计算折椅和圆凳的腿儿的成本；第三步计算组装和油漆的成本；最后平行结转企业计算完工产品成本。所以企业采用的成本计算方法是分批法的基础上结合应用分步法。主要材料和辅助材料均在“原材料”科目核算。成本项目：1.主要材料：要在各批产品之间分配。木材费用的分配方法是根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净木材的体积，按净木材的体积比例分配实际领料的金额。钢管费用分配方法是：根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净用钢材的重量，按净用钢材的重量比例分配实际领料的金额。圆钢用量极小（只有圆凳用一小部分，折椅不用），为简化核算手续，列入辅助材料。2.辅助材料：按生产通知单限额发放辅助材料。由于班组辅助材料核算的基础工作比较好，辅助材料的消耗可以按产品批别划分，辅助材料全部直接计入各批产品成本。月底车间如有余料，则办理假退料手续。3.职工薪酬：生产工人工资根据生产工时比例分配计入各批产品成本；车间管理人员工资计入制造费用；机修车间人员工资计入辅助生产成本；厂部管理人员工资计入管理费用。4.动力：各部门有电表，可以查出各部门的耗电量。根据耗电量分配电费。然后根据工时比例分配计入各批产品成本。机修车间和管理部门的电费分别计入辅助生产成本和管理费用。5.其他费用：制造费用按照生产工时比例分配计入各批产品成本。修理费用按照修理工时进行分配。6.在发生批内产品跨越陆续完工的情况时，由于生产周期不长，在产品往往也接近完工，为了简化核算，所以按照完工产品和在产品的数量比例进行分配。三、实训要求 根据下列相关成本资料，综合思考，编制各项费用分配表，并写出会计分录，登记相关成本费用明细账，计算产品成本。该厂2007年10月份与成本有关的各种资料如下：（一）产量、工时统计10月份生产任务和产量情况如下：生产通知单号产品名称批量（把）投产情况完工情况在产品数量日期数量日期数量7501圆凳1500010月3日1500010月30日1000050007502折椅40009月20日200010月30日200010月3日200010月30日2000附注：折椅分两次投产，最后在10月30日全部完工。工时统计表 2007年10月 单位：小时圆凳折椅一车间二车间三车间厂部合计一车间37502000二车间90005000三车间45004000机修车间49612407445243004合计1725011000496124074452431254（二）根据领料单编制“主要材料耗用汇总表”、“主要材料费用分配表” 和“辅助材料及其他材料耗用汇总表”，并编制会计分录登记入账。1 主要材料耗用汇总表 2007年10月领料部门多层板（立方米）塑料皮（平方米）钢管（千克）合计数量计划价差异率实际价数量计划价差异率实际价数量计划价差异率实际价基本生产一车间26.523100-10%230017445.56-10%基本生产二车间1760018390-10%合计26.523100-10%230017445.56-10%1760018390-10%附注：本厂主要材料采用计划价格核算，差异率为节约10%2 第一车间主要材料费用分配表 2007年10月生产单号及产品名称产量多层板（立方米）塑料皮（平方米）金额合计单件净额总净额分配率分配金额单件净额总净额分配率分配金额7501圆凳 150000.00136250.11437502折椅20000.0027750.2645合计第二车间主要材料费用分配表 2007年10月生产单号及产品名称产量钢管（千克）单件净额总净额分配率分配金额7501 圆凳 150000.87502 折椅20002.2755合计3 辅助材料及其他材料耗用汇总表 2007年10月用途胶铁活圆钢油漆小五金其他材料合计基本生产一车间圆凳900900折椅400400二车间圆凳9600165011250折椅26002600三车间圆凳390039007800折椅104010002040制造费用一车间177177二车间800800三车间611611辅助生产机修车间103103管理费用物料消耗211211合计130012200165049404900190226892附注：辅助材料按照实际成本核算。（三）根据电费结算凭证编制“动力费用分配表”，并编制会计分录，登记入账。 动力费用分配表一 2007年10月部门耗电度数分配率分配金额一车间7187.50.08二车间17500三车间11687.5机修车间1500厂部管理部门1875合计动力费用分配表二 2007年10月车间生产单号及产品名称工时分配率分配金额一车间7501 圆凳 37507502 折椅2000小计二车间7501 圆凳 90007502 折椅5000小计三车间7501 圆凳 45007502 折椅4000小计合计（四）根据工资结算凭证编制“职工薪酬汇总表”和分配表，据以编制会计分录登记入账。职工薪酬汇总表 2007年10月部 门工资职工福利（按11%比例计提）合计一车间生产工人1036.09管理人员86.49小计二车间生产工人2522.52管理人员93.70小计三车间生产工人1684.7管理人员99.10小计机修车间700厂部管理部门1870合 计职工薪酬分配表 2007年10月车间生产单号及产品名称工时分配率分配金额一车间7501 圆凳 37507502 折椅2000小计二车间7501 圆凳 90007502 折椅5000小计三车间7501 圆凳 45007502 折椅4000小计合计（五）编制固定资产折旧汇总表，据以编制会计分录登记入账。固定资产折旧汇总表 2007年10月部门分配金额一车间120二车间300三车间220机修车间270厂部管理部门310合计（六）根据上述各项分配表以及其他各项凭证等核算资料登记以下简单格式的明细账： 第一车间 制造费用明细账 2007年10月职工薪酬水电费物料消耗折旧费修理费劳动保护费其他合计转出10月11.517788122第二车间 制造费用明细账 2007年10月职工薪酬水电费物料消耗折旧费修理费劳动保护费其他合计转出10月44800202170第三车间 制造费用明细账 2007年10月职工薪酬水电费物料消耗折旧费修理费劳动保护费其他合计转出10月1861199117机修车间 辅助生产成本明细账 2007年10月职工薪酬水电费物料消耗折旧费运输费劳动保护费其他合计转出10月220103406032管理费用明细账 2007年10月职工薪酬办公费设计试验费折旧费水电费差旅费修理费其他合计转出10月16861662461915.3278（七）按工时比例分配辅助生产费用、制造费用。并编制会计分录登记入账。 辅助生产费用分配表 2007年10月部门修理工时分配率分配金额一车间496二车间1240三车间744厂部管理部门524合计制造费用分配表 2007年10月车间生产单号及产品名称工时分配率分配金额一车间7501 圆凳 37507502 折椅2000小计二车间7501 圆凳 90007502 折椅5000小计三车间7501 圆凳 45007502 折椅4000小计合计 （八）根据上述各项资料登记产品成本明细账。产品成本明细账产品单号及名称：7501 圆凳 2007年10月 产成品：10000把 项目产量主要材料辅助材料动力直接人工制造费用第一车间木材加工期初在产品本月生产费用合计产成品中本步骤份额月末在产品第二车间钢管加工期初在产品本月生产费用合计产成品中本步骤份额月末在产品第三车间组装油漆期初在产品本月生产费用合计产成品中本步骤份额月末在产品产成品总成本单位成本月末在产品成本附注：本月圆凳投产15000把，10月末完工10000把，在产品5000把，按完工产品和在产品数量进行分配，所以在产品负担全部费用的三分之一。产品成本明细账生产单号及名称：7501 折椅 2007 年 10 月 产成品： 4000 把 项目产量主要材料辅助材料动力直接人工制造费用第一车间木材加工期初在产品200081404001401801609020本月生产费用2000合计产成品中本步骤份额月末在产品第二车间钢管加工期初在产品254026003708606307000本月生产费用合计产成品中本步骤份额月末在产品第三车间组装油漆期初在产品20002003503302880本月生产费用合计产成品中本步骤份额月末在产品产成品总成本4000单位成本月末在产品成本（九）编制产品成本汇总表，并且写出会计分录。产品成本汇总表 2007月10年生产单号及产品名产量主要材料辅助材料动力直接人工制造费用产品总成本产品单位成本7501 圆凳 7502 折椅合计