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1、第六章 流动负债 1.应付账款〔略〕 2.应付票据〔见后〕 3.短期借款 ⑴借款时 借：银行存款 贷：短期借款 ⑵按月预提利息 借：财务费用 －利息支出 贷：预提费用 ⑶到期还本付息时 借：短期借款 预提费用 财务费用〔尚未提取的利息〕 贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款 贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息 借：财务费用(票面利息±折溢价) 贷：应付短期债券 注：假设金额
2、小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出 贷：银行存款 ③到期归还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时 借：银行存款 贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金－增〔销〕 银行存款 〔运杂费〕 ③补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 ①支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 注：支付退休人员工资〔即退休费〕
3、 借：管理费用 贷：现金 ②月份终了进展分配，计入有关费用 借：生产本钱〔生产工人〕 制造费用〔车间或分厂管理人员〕 管理费用〔厂部行政管理人员〕 营业费用〔专设销售机构人员 在建工程〔在建工程人员〕 应付福利费〔医务托幼人员〕 其他应付款〔工会人员〕 贷：应付工资 7.应付福利费 ①提取福利费时〔按工资总额的14%提〕 借：生产本钱等〔科目同工资的提取〕 贷：应付福利费 注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工
4、奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时 借：应付福利费 贷：现金 用于职工医疗费〔包括交纳的医疗保险费〕，医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利 ①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 注：假设股东大会及董事会批准的不一致，那么应调整会计报告年度相关工程的年初数〔以董事会多为例〕 借：应付股利 盈余公积 贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款
5、 ①提取工会经费 借：管理费用〔工资总额×2％〕 贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费 借：管理费用〔工资总额×1.5％〕 贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金 借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款 ④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款 贷：其他应付款 10.其他应交款 ①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加〔主营业务〕 其他业务支出〔其他业务〕 固定资产清理〔销售不动产有关〕
6、 贷：其他应交款–应交教育费附加 ②矿产资源补偿费 i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用–矿产资源补偿费 贷：其他应交款–应交矿资偿费 ii收购未税矿产品代扣代缴，计入本钱 借：物资采购 贷：其他应交款–应交矿资偿费 ②住房公积金 i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用–住房公积金 贷：其他应交款–应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资 贷：其他应交款–应交住房公积金 iii实际上交时 借：其他应交款–应交住房公积
7、金 贷：银行存款 注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 〔1〕增值税 ①一般纳税人购销业务〔略〕 ②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购〔买价*90%〕 应交税金－增–进〔买价*10%〕 贷：应付帐款 注：应交的农业特产税计入采购本钱。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物 借：物资采购〔价税合计〕 贷：应付帐款 ii销售货物或提供劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入〔不含税价〕
8、 应交税金－增–销 ③视同销售的账务处理〔以投资为例〕 i销售方 借：长期股权投资 贷：原材料/库存商品〔本钱价〕 应交税金－增–销〔计税价*税率〕 注：假设存在销售收入那么须确认收入和结转本钱 ii承受方，视同购进 借：原材料/库存商品〔本钱价〕 应交税金－增–进〔计税价*税率〕 贷：实收资本 ④不予抵扣工程的账务处理 i购入时即能确认不予抵扣增值税计入本钱 借：固定资产/原材料〔价税合计〕 贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料
9、 应交税金－增–进 贷：银行存款 注：如以后这局部货物用于按规定不得抵扣进项税额工程，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金－增–进转出 原材料 ⑤转出多交和未交增值税的账务处理 i转出多交增值税 借：应交税金–未交增值税 贷：应交税金–增–转出多交增值税 ii转出未交增值税 借：应交税金–增–转出未交增值税 贷：应交税金–未交增值税 ⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益－待处流资损益 贷：
10、应交税金－增〔进转出〕 ⑦已交税金－上交增值税 借：应交税金－增-已交税金 贷：银行存款 注：假设退回多交税款，用红字作一样分录予以冲销；假设当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税〞科目 〔2〕消费税 ①产品销售 i将产品直接对外销售 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税 ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务〔视同非货币性交易〕，计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关本钱。 借：长期股权投资〔用于投资〕
11、 在建工程〔用于工程〕 营业外支出〔用于非生产机构〕 贷：应交税金－应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方〔代收代缴〕 借：应收账款〔代收代交税款〕 2000 贷：应交税金–应交消费税 2000 B委托方 a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 借：委托加工物资〔加工费〕 80000 应交税金–增〔销〕 13600〔80000*17%〕 应交税金–应交消费税 2000 贷：应付账款 113610 b材料收
12、回后直接用于销售，那么将代扣代交的消费税计入本钱 借：委托加工物资〔含消费税款〕100000 应交税金－增–销 13600 贷：应付账款 113600 II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税 ③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产 贷：银行存款 II免征消费税的出口应税消费品 i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税
13、时 借：应收账款 贷：应交税金－应交消费税 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款 ②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 〔3〕营业税 ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产 借：营业外支出/营业外收入 贷：应交税金－应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税金－应交营业税 注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加
14、或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 〔4〕所得税 i企业所得税 借：所得税 贷：应交税金－应交所得税 ii个人所得税〔单位代扣代交〕 借：应付工资 贷：应交税金－应交个人所得税 〔5〕资源税 ①销售应税产品 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产本钱/制造费用 贷：应交税金－应交资源税 ③收购未税矿产品，计入该矿产品的本钱 借：
15、物资采购 贷：应交税金－应交资源税〔代扣代缴〕 银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购 应交税金－应交资源税〔可抵扣〕 贷：银行存款 ii销售固定盐 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交资源税 〔6〕城建税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交城市维护建立税 〔7〕耕地占用税 借：在建工程 贷：银行存款 注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 〔8〕印花税〔于购置印花税票时入账
16、〕 借：管理费用/待摊费用 贷：银行存款 〔9〕土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税金－应交… 〔10〕土地增值税 ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出 贷：应交税金-应交土地增值税 ②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税金-应交土地增值税 ③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 借：应交税金-应交土地增值税 贷：银行存款 注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进展冲销，多退少补
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