存货会计岗位业务操作指南-存货会计核算方法与账务处理.docx

存货核算与账务处理
〔一〕存货的概述

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

3.外购的存货〔☆〕
⑴成本构成内容
第一项：买价；第二项：相关税费〔消费税、关税等价内税〕；
第三项：运杂费〔又可分为运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费〕；
第四项：运输途中的合理损耗〔自然损耗、定额内损耗〕；
第五项：入库前的挑选整理费。
⑵不能计入采购成本的项目
第一项：增值税进项税额。
第二项：采购人员的差旅费 〔计入“管理费用〞〕
第三项：入库后的仓储费〔计入管理费用〕
【提示】
商品流通企业外购存货的进货费用，分两种状况：
一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；
另一种状况是金额较大，计入存货成本。既可以在发生时计入，也可以先可以进行归集，期末再进行分摊〔已售商品的进货费用摊入当期损益—主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本〕。注意与制造企业的区别。
4．发出存货的计价方法
　　存货发出既可以采纳实际成本核算，又可以采纳计划成本核算。
实际成本法核算，企业可以采纳的存货发出的计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、各别计价法等方法。
计划成本核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

〔1〕各别计价法
〔2〕先进先出法
　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。
〔3〕全月一次加权平均法

或者：

〔4〕移动加权平均法

存货计价方法
优点
缺点
各别计价法

2.成本计算准确，符合实际状况
3.适用于计价“珠宝、名画〞等贵重物品
存货收发频繁的状况下，发出成本分辨的工作量较大
先进先出法
可随时结转存货发出成本

2.假设存货收发业务较多，存货单价不稳定，工作量大
3.在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，高估利润和存货价值。反之，低估当期利润和企业存货价值。

全月一次加权平均法
简化成本计算
平常无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常管理与控制
移动加权平均法
1.能及时了解存货的结存状况，
2.计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
计算量较大，对收发货较频繁的企业不适用
〔二〕原材料
1．原材料按实际成本核算
〔1〕投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理
〔1〕不存在补价时：
换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额
或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费
换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理：
○1换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本；
○2换出资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理；
○3换出资产为长期股权投资的，其差计入投资收益。
〔2〕存在补价的：
○1支付补价时：
换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价
或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费
○2收到补价时：
换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价
或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费
〔二〕换入的存货以历史价值计量〔不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益〕
〔1〕不存在补价时：
换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价
〔2〕存在补价时：
○1支付补价时：
换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价
○2收到补价时：
换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价

通过债务重组取得的存货
债务重组取得的存货的入账成本＝接受存货的公允价值〔指不含增值税的〕
即：借：原材料等〔接受存货的公允价值〕
借：应交税费－应交增值税〔进〕〔接受存货的公允价值×17％〕
借: 营业外支出－债务重组损失〔差〕
借：坏账准备
〔债务帐面成本〕
贷：应收账款
贷：银行存款〔相关费用等等〕

〔1〕设置的科目：原材料、在途物资
〔2〕购入原材料的会计处理
【发票帐单和材料同时到达】 借：原材料
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款
【发票帐单已到、材料未到】 购入时 借：在途物资
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款
料到时 借：原材料
贷：在途物资
【材料已到、发票帐单未到】 月中不作处理
月末暂估入账 借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初，冲回 借：应付账款——暂估应付账款
贷：原材料
〔3〕发出原材料的核算
借：生产成本〔生产领用〕
制造费用〔车间一般耗用〕
管理费用〔行政管理部门耗用〕
贷：原材料
⒉原材料按计划成本核算
本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分
⑴设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
“原材料〞按计划数，“材料采购〞按实际数，两者差额计入“材料成本差异〞

〔2〕购入原材料的会计处理
【购入材料，货款已付，料未入库】 借：材料采购
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款
【之前未入库材料入库】 借：原材料
贷：材料采购
材料成本差异〔购入时贷方表示节约，该科目可能在借方表示超支〕
【购入材料，货款未付，料入库】 借：材料采购
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
贷：应付票据等
借：原材料
贷：材料采购
材料成本差异
【购入材料，发票未到，料入库】月末暂估入账，下月冲回
借：原材料
应付账款——暂估应付款
下月，以上反分录，冲回
【提示】：
第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购〞账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料〞的借方，“材料采购〞账户贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异〞的借方，“材料采购〞的贷方；节约差计入“材料成本差异〞的贷方，“材料采购〞的借方；
第四，平常发出材料时，一律用计划成本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
发出的材料成本由计划成本调整为实际成本。
〔3〕发出原材料的核算
【结转材料成本，分别入费用】 借：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
【结转材料成本差异】

上述公式计算得出的“发出材料应负担的材料成本差异〞为负数表示节约；为正数表示超支。
节约的分录如下：〔超支为倒分录〕
借：材料成本差异
贷：生产成本
制造费用
管理费用
〔三〕包装物
1. 包装物核算的内容
　(1)生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；
　(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；
　(3)随同商品出售而单独计价的包装物；
　(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。
2.会计处理〔按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异〕
(1)设置的科目：周转材料—包装物
⑵会计核算
　 ①生产领用的包装物成本计入“生产成本〞科目；
②随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用〞科目；
③随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本〞科目。
【提示】：多次使用的包装物应当依据使用次数分次进行摊销。计入“低值易耗品〞
会计分录：
【生产领用的包装物】 借：生产成本〔实际成本〕
材料成本差异〔借方表示节约；也可能在贷方，表示超支〕
贷：周转材料——包装物〔计划成本〕
【领用随同产品出售但不单独计价的包装物】 借：销售费用〔实际成本〕
材料成本差异(借方表示节约;也可能在贷方表示超支)
贷：周转材料——包装物〔计划成本〕
【随同产品出售且单独计价的包装物】 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
借：其他业务成本〔实际成本〕
贷：周转材料——包装物〔计划成本〕
材料成本差异〔贷方,表示超支;也可能在借方表示节约〕
〔四〕低值易耗品
低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采纳一次摊销法或五五摊销法。摊销时，计入“制造费用〞等科目。企业应该设置“周转材料——低值易耗品〞科目进行核算。
　1.一次摊销法
　　一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
【会计分录】 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品
2.五五摊销法
　　五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。
【领用】 借：周转材料——低值易耗品——在用
贷：周转材料——低值易耗品——在库
【第一次领用时摊销其价值的一半】 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销
【第二次领用时摊销其价值的另一半】 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销
同时 借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用
(五) 委托加工物资
1.委托加工物资成本确实定

【提示】：
⑴如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
⑵应计入委托加工物资成本的税金

⒉会计处理：
【提示】：委托加工环节，委托方应交消费税的计算：【计税依据：含消费税而不含增值税的销售额】
⑴受托方有同类消费品销售价格时，消费税=同类消费品销售价格×消费税税率
⑵受托方无同类消费品销售价格时，消费税=组成计税价格×消费税税率

【发出耗用物资】 借：委托加工物资〔实际〕
贷：原材料〔计划〕
材料成本差异〔发出时超支；可能在借方表示节约〕
【支付加工费、运费】 借：委托加工物资〔运杂费〕
应交税费——应交增值税〔进项税额〕该项为一般纳税人加工费乘增税税率
——应交消费税 该项为收回后还连续生产。假设不连续生产入“委托加工物资〞
贷：银行存款
【收回委托加工物资】 借：原材料〔计划〕
材料成本差异〔收回时超支，可能在贷方表示节约〕
贷：委托加工物资〔实际〕
〔六〕库存商品
1.库存商品的内容
2.库存商品的核算
第一,生产制造企业库存商品的核算

【验收入库】 借：库存商品
贷：生产成本
【销售商品结转成本】 借：主营业务成本
贷：库存商品
第二, 商品流通企业库存商品的核算
商品流通企业发出存货，通常采纳毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1） 毛利率法

（2） 售价金额核算法
方法一:

方法二:

(七)存货清查
　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢〞核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
1.存货盘盈
【发现时】  借：原材料等
                贷：待处理财产损溢
【批准后】  借：待处理财产损溢
                贷：管理费用

2.存货盘亏
【发现时】  借：待处理财产损溢
                贷：原材料等
                    应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕[由于人祸造成的非常损失要增税进项转出]
【批准后】  借：原材料〔残料入库〕
                其他应收款〔保险公司或过失人赔偿〕〕
                管理费用〔一般经营损失〕
                营业外支出〔非常损失〕
                贷：待处理财产损溢
(八)存货减值〔成本与可变现净值孰低法，计提后可转回〕
1.存货跌价准备的计提和转回
　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
　　可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
　　【提示】：如果存货是直接用于出售的，则不必须用减去进一步加工成本。
2.存货跌价准备的会计处理
　设置“存货跌价准备〞科目核算，跌价损失计入“资产减值损失〞。

【结果大于零为当期补提】 借：资产减值损失——计提存货跌价准备
贷：存货跌价准备
【结果小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回】 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提存货跌价准备

(1)提取坏账准备时，如果应提数大于坏账准备账面余额，按差额：
    借：资产减值损失   贷：坏账准备
   转回多计提的坏账准备金额：增加应收账款的账面价值
    借：坏账准备    贷：资产减值损失
    (2)关于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备：对应收账款账面余额无影响，影响银收账款账面价值
    借：坏账准备    贷：应收账款/其他应收款
    (3)收回已核销的坏账准备则：导致应收账款账余额的减少
    借：应收账款/其他应收款等〔按实际收回的金额〕    贷：坏账准备
    同时：    借：银行存款    贷：应收账款/其他应收款等
    这里要注意两点：
    第一，已经确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应先借记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
    第二，收回的已经作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备〞科目，而不直接冲销“资产减值损失〞。虽然先贷记“坏账准备〞科目，然后再在年末时少提或冲销坏账准备，以减少资产减值损失，最终结果是一样的，但采纳贷记“坏账准备〞科目的作法能够使“资产减值损失〞科目仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额，而“坏账准备〞科目则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款状况。这样使得坏账准备的提取、核销、收回、结余反映得更为清楚，便于分析、利用。
注意：
    当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一〔或+〕“坏账准备〞科目的贷方余额〔或借方余额〕。〔“坏账准备〞科目的贷方余额=上年应收账款余额*计提比例-发生坏账损失+收回已核销的坏账〕
    (1)当期按应收款项计算应提取的坏账准备金额大于“坏账准备〞科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。
    (2)如果当期按应收款项计算应提取坏账准备的金额小于“坏账准备〞科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。
    (3)如果当期按应收款项计算应提坏账准备的金额为零，应将“坏账准备〞科目的余额全部冲回。
在建工程领用原材料的问题
1、购入的原材料用于在建工程〔机器设备〕 借：在建工程 应交税费—应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款等
如果购入的时候用于原材料，则先 借：原材料 应交税费—应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款等
在领用的时候 借：在建工程
贷：原材料
2、购入的原材料用于在建工程〔房屋建筑物〕 借：在建工程〔购价+进项税〕
贷：银行存款等
如果购入的时候用于原材料，则先 借：原材料 应交税费—应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款等
在领用的时候， 借：在建工程〔购价+进项税〕
贷：原材料 应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕
3、自产产品用于在建工程〔机器设备〕 借：在建工程
贷：库存商品
4.自产产品用于在建工程〔房屋建筑物〕 借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税〔销项税额〕---公允价值*17%
税法规定，企业将自产产品用于在建工程支出，在计算缴纳增值税和企业所得税时，应视同销售处理。依据会计规定，自产产品用于在建工程由于没有经济利益流入企业，也不可能导致企业所有者权益和资产的增加，因此，会计上不能作销售商品处理，应按成本结转。
进项税额可以抵扣，关于在生产自产产品过程中领用的原材料，在做原材料进货验收时进项税额就已经被抵掉了　　借：原材料 应交税费—应交增值税〔进项税额〕　
贷：银行存款等
年度终了后，进行企业所得税纳税申报时，该自产产品应视同销售调增应纳税所得额〔同期同类产品销售价---成本〕，并申报缴纳企业所得税。 借：所得税费用 　
　 贷：应交税费——应交所得税  
5、工程物资用于在建工程〔机器设备〕如果是购入的工程物资用于机器设备的，
则在购入的时候 借：工程物资 应交税费—应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款等
领用时： 借：在建工程
　　 贷：工程物资/原材料
6、用程物资用于在建工程〔房屋建筑物〕
外购时： 借：工程物资/原材料　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕
　　 贷：银行存款
领用时： 借：在建工程
　 　贷：工程物资/原材料　　应交税费——增〔进项税额转出〕
因生产经营性动产购入时的进项税可抵扣，所以建造期间领用的工程物资、原材料的增值税进项税也是可以正常抵扣的。剩余工程物资转原材料时：
借：原材料　　 贷：工程物资自制产成品用于生产经营性动产的：
因非生产经营性动产及不动产购入时的增值税进项税不能抵扣，因此领用自产品要视同销售，增值税销项税计入资产成本。