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NEIBU KONGZHI

行政事业单位内部控制制度建设研究

姚云霞
如 东县双甸镇中心卫生院 江苏 南通
摘 要：在 新 的 发展 形 势 下，行政事业 单位 需 要 对 内 部 控 制 有新 的 认 识，并 树 立 正 确的 内 部 控 制 工 作的观 念、 构 建 科学合理 的 内 部 控 制 工 作 体系，从 而 提 高 内 部 控 制质量 ，保 证 行政事业 单位 财政资 金 的安 全性和使用效 率。 本 文 在 分析 行政事业 单位内 部 控 制制度 建设重 要 性 的 基础 上，探讨 了 行政事业 单位内 部 控 制制度 建设 现 状 和存 在 问题，并 针对性 地 提出了 加 强 行政事业 单位内 部 控 制制度 建设的 对 策 建 议。
关键词 ：行政事业 单位；内 控；制度； 建设

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一、引言
行政事业 单位是我 国社会 生活中 非常重要 的机构 ， 是 由 政 府 直 接 利 用 国 有 资产 设 置 的， 从 事 教育 、卫 生、 科 研 等 社 会 服 务的 职 能 单位。但 由 于 诸 多 因 素 的 影响 ， 一 些 行政事业 单位 的财务 内 部 管理 仍 然存 在 各种 不 容 忽视 的问题。行政事业 单位 实 施 内 部 控 制制度 是为了 保证 单位 业务 正 常 运 行、经济 活 动 的 合 法 性而 制定 的 一 系 列 措施 和 政 策， 保证 单位 的财务 活 动 在 阳光 下 操 作，保证 财政资 金 合 理规范使用 ，保证 资 金 的 安 全，提 高 行政事业 单位 的 服 务质量。
内 部 控 制制度 的 建设 一 直 是 行政事业 单位 建设 管 理 工 作 中的 一 个 短 板， 存 在 一 些 漏洞 。因 为 国家 规范 的 是 财务 制度， 而 单位 的 各个 业务与 会计 业务 结 合 却 一 直 缺失， 会计 制度 只 是单 纯 规范会计 业务。 要 让 单 位 的经济业务与 单位 的业务 活 动 形 成 无 缝 对 接， 只 有 内 部 控 制制度 能 解决 这 个 问题。 将 内控 制度建设 和 廉 政 建设 有 机 结 合， 建 立 有 效 的 防 范 措施 。行政事业 单 位 资 金 大 多是 财政 直 接 拨 款，为了 保 障 国家资 金 安 全， 防 止 非 法 侵 占 国 有 资产， 造 成 国 有 资产 流 失，有 效 遏 制 违 规 行 为 的 发 生，就 必须 建 立 有 效 的 内 部 控 制制度 。有 效 的 内 部 控 制制度 可以使 不 相 容 岗 位 相 分 离， 职责 分 明，避免 徇 私 舞弊、弄 虚 作 假 行 为 的 发 生。
二、行政事业单位内部控制制度存在的问题
1.人员内控意识不强，素质有待提高
部分行政事业 单位 的 管理人 员 由 于 受 传 统 观 念 及 传 统管理模 式 的 影响， 还 认 为 内 部 控 制 仅仅是 财务部 门 的事， 单位管理人 员 的 责 任 是 只 要管理 好 本 单位 的 业务 工 作 就 行，不 按 资 金 用 途 使用 资 金。 尽 管 财政部 于 2012 年 就 颁 布 了 《行政事业 单位 内 部 控 制 规范 (试 行 )》，但 是 由 于 工 作 习 惯，或 由 于 专 业 性 不 足，基层 财 务 人 员 仍 按传 统 的 方 式 进 行财务 收 支， 相 当 一 部分行 政事业 单位 内 部 管理 流 于 形 式， 一 些 制度 根 本不 符 合
管理 需 要，没 有 认 真分 析 单位 实 际情况 ，分 析 各 业务 环

节，而 是为 完 成上 传 下 达的 任 务， 拼凑 出 相 应 的 制度 ， 实 际 毫 无 作用，导 致 工 作人 员 缺 乏 有 效 的 操 作 基础 。
在 工 作 中，财务 人 员 仍 将 工 作重 点放 在财务 核算 上，而 且 是 业务 发 生 后 的事 后核算 ，不能 站 在 管理 的 角 度 和高 度 上规范 操 作，缺 乏应 有 的 责 任 心，只 是 机 械 地 进 行 报 账，甚至 发 票 未 经 管理人 员 签 字就 给 予 报销，财 务 章 由 一人 保 管，容易 出 现 资 金 使用 不 符 合 规范，不能 保证 资 金 的 安 全，单位上 下 缺 乏对内控 制度 的 认 识，风 险 意 识 不 够，缺 乏 有 效 的 风险防 控 管理 。
2.财务人员素质问题以及人员配置不合理问题
由 于 编 制 问题， 部分行政事业 单位人 员 紧 缺， 特 别 是 某 些 单位 认 为 财务 岗 位 只 是 记记 账 ，不 将 会计 控 制 工 作视为重 点 。在 招聘 财务 人 员时， 对 人 员 财务 专 业 知识 及 专 业 素 养 方 面 考 察 不 严， 往往 不经过 专 业 岗 前 培 训 就 匆匆 上 岗。因 专 业 知识 及 职 业 素 养 不过 硬， 对 相关 规 定 不 了 解，又 缺 乏责 任 心，就 会 在 工 作 中 盲 目 操 作，只 要 将 管理人 员 布 置 的 工 作 做完，至 于 工 作 质量 无 所 谓。 另 外，因 人 手 紧 缺， 造 成一人 兼 任 多 职，甚至 存 在不 相容 岗位由一人担 当，工作 分工不明确，职责 不清， 财务的 收 支、复核 由 一人担 任，物 资的 采 购 和 物 资的 出 入 库 工 作 由 一 名 财务 人 员负责 操 办。
有 些 单位 虽 建 立 内 部 审 计 制度， 但内 部 监督 机构 并 非 独 立， 甚至 内 审 机构 其 实就 是 财务部 门 的 一 个 科 室， 内 审 人 员 就 是 由 财务 人 员 兼 任，缺 乏 独 立 性，工 作 流 于 形 式。 监督环 节 和 执 行 环 节相互脱节 ， 内 部 控 制 形 同虚 设， 无 法 真 正 有 效 地 发 挥 监督 作用 。因 为人 员 因 素、管理 因 素，造 成 资 金 使用 不 规范现 象，又 由 于 单 位规 章 制度 流 于 形 式，财务 会计 内 部 控 制 意 识 不 强，没 有 足 够 的 风险 意 识， 没 有 风险防 范 意 识 。日 常 业务 管
理 环 节 与 内控 管理 不 适 应。
3.采购环节缺乏内部控制监督
近 些 年来，我 国政 府 采 购预算 管理 有 了 很 大 发 展， 但 在 发 展过 程 中 仍 存 在 一 定 程 度 的 阻 碍， 主 要 问题 是
采 购 过 程 同 业务 活 动脱节 ， 采 购 资产 闲 置 从 而造 成 资

金 浪 费，而 且相关 审 核 不过 关 或不 符 合 规范，存 在 实 际 货 物 与 合 同 中 所 显 示 参 数 不 一 致。 还 有 就 是 部分 采 购 不 按 规 定 和 途 径 进 行 采 购 或不 按 规 定 进 行 信息 发 布， 采 购 的业务 台 账 管理 也 不 完 善。
一 些 行政事业 单位 资产 没 有 专 人管理 ， 没 有 固 定 资产 管理 台 账，资产随 意 采 购、出 租、出 借，也 不 定 期 进 行资产 盘 点，资产 处置 随 意，不 按 规 定 进 行 审 批 核销 ， 对 资产的 管理是 注 重 采 购、轻 视管理 ， 造 成 账 实 不 符 。在 收 支管理 环境 节，行政事业 单位 的经 费管理 大 多为 事 后核算 ，对 经 费使用 的 考 核 不 严 格，并 不能 对应 到 具体 岗 位，一 岗 多 职 或不 兼 容 岗 位 由 一 个 人担 当，导 致 报销 单据 审 核 不 严、票 据 内容 不真 实、票 据 不 合 法 等 现 象；不 按 规 定 进 行 收 支 业务 核算，导 致 业务 支 出 违 法 违 规。
三、加强行政事业单位内部控制制度建设的对策 建议
1.加强内部控制意识
单位管理 层 要 对 会计 工 作 给 予 高 度 重视 ，因 为 行 政事业 单位管理人 员 为 责 任 人。 规范单位 的 内控， 首 要是单位 应 该 有 很 强 的 内控 意 识。 所以管理 层 应 该 起 表 率 作用，重视 内 部 控 制 管理 ，只 有 这样，单位 财务 才 有 良好 的执 行环境，反之，就 会导致单位 财务 管理 混乱。 单位管理人 员 不 仅要管理 好 业务 活 动， 更要重视 财务 管理 工 作 ，因 为 财务 管理是单位管理 的 一 个 重要 组 成 部分， 更是 内控 的 一 个 重要 环 节。
所以，只 有 加 强 单位 整体 内 部 控 制 意 识，才 能 将 内 部 控 制 真 正 落实 到 位 。行政事业 单位 的 负责 人 只 有 不 断 加 强 学 习，增 强 财务 内控 意 识，不 断 完 善 内控 制度 。 把 内控 考 核 作为管理人 员 业 绩 考 核 的 重要 指标 之 一， 变 被 动 内控 为 主动 内控，由 管理人 员 事 先 示 范，严 格执 行 内控，做 好 榜 样，发 挥 良好 的 示 范作用 ，形 成单位上 下 共 同 执 行 内控 的 氛 围，规范单位 的财务 活 动，确保 财
会 内 部 控 制 工 作 顺 利 开 展。
2.提高财务人员素质，加强财务岗位设置管理
首先， 要加 强 对 财务 人 员的 内控知识 学 习。财务 内 部控制管理 水平 与财务 人 员职 业素 质是相辅 相成的， 不 断 加 强 对 财务 人 员的业务 培 训，提 升 人 员 业务能 力， 从 观 念 上改 变 财务 人 员 原 有 的 自 我 定 位。 对 财务 人 员 开 展 定 期 培 训，设 立 激励 机制，充 分 挖掘 财务 人 员的 自 身潜 能，通 过业务 知识 的 培 训，加 强 人 员内控 意 识 和 责 任 心，充 分 发 挥单位 财务 内 部 控 制 管理 的 作用，避免 财 务 活 动 中 一 些 违 规现 象。 此 外 在财务 人 员的 任 用 中， 应 及 时注 入新 生 力 量， 招聘 高 素 质、具 有 现代 专 业能 力 的财务 人 才，不 断将 新 的 技术、新 的财务 管理理 念 和 传
统 财务 管理 工 作 相 结 合，提高 财务 管理 能 力。

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其 次，加 强 财务 岗 位 设 置 管理，严 格执 行不 相 岗 位 分 离 的 原 则，按 规 定设 置 财务部 门 的 岗 位。 岗 位 设 置、 权 责 分 配、业务 流 程 等 方 面 设 置 时 要 相互制 约，不能 由 一人单 独 控 制 一项 事务， 明确 各个内控 岗 位 的 职责、权 限，做 到 相互制 约。
3.建立健全有效的财务内部控制制度，加强内控监 督管理，保证有效执行
行政事业 单位 应 从 本 单位 的 现 状 及 未 来 发 展 方 向 出发， 建 立 的 相 应 的 内 部 控 制制度 。不能 为了 应 付检 查 而 搞 形 式主 义， 照 抄 其他单位 的 规 章 制度。 建 立 内 控 制度原 则应 符 合 全 面 性、重要 性、制 衡 性 和 适 应性 ， 应 该贯 穿 于 单位 每 个 业务 环 节。
应对 单位 的 所 有 活 动 进 行分 析，再 作 风险 评估，找 出 风险 点，然 后 针 对 风险 点 加 强 防 控，重 点 控 制，按 规 定设 置 财务 岗 位，明确 岗 位 的 职责 权限 。 以单位 实 际 情况 为 出发 点， 仔 细 排 查 分 析， 强 化 各个 业务 层 面 的 管理 控 制，实 现 内 部 控 制 的 有序 开 展。 加 强 对 重要 岗 位 的 控 制， 不 相 容 岗 位 相 分 离， 对 于 单位重 大的财务 支 出 要 通 过集 体 决 策 以 及联 签 制度实 现 科学 决 策。保 证 制度服 务 于 工 作管 控，加 强监督 与 管理 。 单位 应 设 定 内 审 机构 或 内 审 岗 位，内 部 审 计人 员应 该 有 专 业 知 识 和 技 能， 对 单位 内 部 控 制 进 行 全方位 、全 过 程 跟 踪 监督 。
四、结语
为了 保证 行政事业 单位 长期稳 定 运行和 资金安全， 提高单位 服 务质量， 加 强 廉 政 风险 的 防 控，内 部 控 制制 度 作为单位管理 的 一 个 重要 组 成 部分， 应 引 起 单位管 理 层 高 度 重视， 必须 加 强 财务 内 部 控 制制度 的 建 立 与 完 善，提高 对 财务 内 部 控 制 的 重视 程 度，加 强 财务 人 员 的 专 业 素 养 和 责 任 意 识， 采 取 切 实 有 效 的 措施 和方 法 保证 内 部 控 制水 平，在 工 作 中不 断 学 习，不 断 反思，不
断 健 全 内控 制度建设 ，为单位 的 良好 发 展 提 供保 障。
参考文献
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( 责 任编辑：王文 龙)


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