手册已经核销的调整方法.doc

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一、 如果以进料加工贸易方式出口的视同内销征税货物在征税处理前其对应的进料加工登记手册已经核销, 能够按如下办法处理:

( 1) 一般纳税人生产企业出口未在规定期限内申报退( 免) 税的货物、 未在规定期限内补齐有关退税凭证的货物以及出口除四类视同自产产品以外的其它外购货物, 在货物出口的当月企业已经在出口退税申报系统的”出口货物明细申报录入”窗口录入申报了免抵退税出口额, 因此, 在申报计征销项税额或应纳税额的所属月份, 企业必须在出口退税申报系统利用”生成出口货物冲减明细”菜单对征税的出口记录作冲减处理, 生成的冲减记录其”单证不齐标志”栏应与原出口记录的单证不齐标志一致, 其”所属期标识”栏应与冲减记录的”所属期”的”年度”一致, 其”备注”栏应录入”内销征税”字样。在出口退税申报系统冲减出口明细( 不予退免税货物除外) , 可忽略申报系统出现”该手册已经核销”的错误提示;
(2)、 填报《生产企业视同内销征税的进料加工出口货物耗用免税进口料件计算表》, 但该表第7栏的”视同内销征税货物耗用免税进料金额”为该手册已多计算的免税料件金额, 应按下面的调整方法调减免抵退税额抵减额和做进项税额转出。
二、 在进料加工登记手册核销后才发现数据录入错误的处理
由于进料加工登记手册已经核销, 数据错误无法在申报系统经过负数冲销和正数补正的处理方法来达到调整数据的目的, 发生如下情况的应对整本手册数据进行重新计算并作出相应的调整处理:
( 一) 错( 漏) 申报免税进口料件。
错( 漏) 申报免税进口料件的, 除了采用正负冲销法调整( 或补录) 进料数据外, 还必须对已核销手册, 按错( 漏) 申报的进料金额直接计算免抵退税抵减额调整额和不得抵扣税额抵减额调整额:

本手册免抵退税出口比例=实际出口总值/( 实际出口总值+结转产品) 。

本手册平均征税税率=( 本手册A货物的征税率×A货物出口额+本手册B货物的征税率×B货物出口额+……) ÷实际出口总值。

本手册的平均退税率=( 本手册A货物的退税率×A货物出口额+本手册B货物的退税率×B货物出口额+……) ÷实际出口总值。

上述公式中的”实际出口总值”、 ”结转产品”( 间接出口) 企业应从申报系统”综合数据查询—免抵退基础数据查询—进料加工手册核销查询”中查询。

分局退税部门可从审核系统”生产企业历史数据查询—生产企业进料加工登记手册核销历史数据”中查询上述数据( 审核系统中没有”实际出口总值”名称, 但审核系统中的”直接出口总值”与申报系统中的”实际出口总值” 数据相等) 。

免抵退税额抵减额调整额=进料金额×本手册免抵退税出口比例×本手册平均退税率。

不得抵扣税额抵减额调整额=进料金额×免抵退税出口比例×( 本手册平均征税税率-本手册平均退税率) 。

上述两公式中的”进料金额”是指错( 漏) 申报的免税进口料件金额, 当多报进料金额时, ”进料金额”为负数; 当少报进料金额时”进料金额”为正数。( 视同内销时为多报)

计算出的免抵退税额抵减额调整额根据第五章《怎样利用虚拟手册来调整已核销手册因原申报数据有误而多( 少) 计的免抵退税额》的有关办法, 虚拟手册调整申报系统中的免抵退税额抵减额。

计算出的不得抵扣税额抵减额调整额在增值税纳税申报表附列资料表二第20栏直接调整, ( 例如不得抵扣税额抵减额调整额为100元, 表示以前多计不得抵扣税额100元, 即附列资料表二第20栏应填报”-100”, 增加企业调整当期的进项税额; 若不得抵扣税额抵减额调整额为-100元, 表示以前少计不得抵扣税额100元, 即附列资料表二第20栏应填报”100”, 调减企业调整当期的进项税额) 。(若为视同内销时申报表表二20栏为正数)

另外, 对漏申报免税进口料件且超过规定期限的, 分局退税部门可按《国家税务总局关于出口货物退( 免) 税若干问题的通知》( 国税发[ ]102号) 第五条的有关规定予以处罚。
一、 虚拟手册的概念
在进料加工登记手册向税务机关申报核销后, 发现个别手册原申报数据有误, 经过对手册免抵退税额或免抵退税额抵减额的重新计算, 需要调整企业免抵退税额时, 则需要在申报系统虚拟一本手册, 经过调整企业免抵退税额抵减额来达到调整免抵退税额的目的。
二、 怎样利用虚拟手册来调整多( 少) 计的免抵退税额
举例说明如下:
某企业某手册在申报系统已经办理核销, 后来发现漏申报了一份免税进口报关单, 进料金额为10000元人民币, 主管分局除了可按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定予以处罚外, 且由于漏报该进口报关单已少计算了免抵退税额抵减额和不得抵扣税额抵减额, 必须虚拟手册调增免抵退税额抵减额。假设该手册出口货物的平均退税率为13.5%, 免抵退税出口货物比例为80%, 那么该本手册:

少计的免抵退税额抵减额=10000×80%×13.5%=1080元,

则多计的免抵退税额=0-(-1080)=1080元。

少计的不得免征和抵扣税额抵减额=10000×80%×( 17%-13.5%) =280元,

则多计的免抵退税不得免征和抵扣税额=0-(-280)=280元。

因此, 企业原多计算的免抵退税不得免征和抵扣税额280元, 应让企业补计原多转出的进项税额280元, 请企业在增值税纳税申报表附列资料表二第20栏作负进项税额转出( 若属于少计免抵退税不得免征和抵扣税额的应作正进项税额转出) 。( 并在免抵退正式申报时提交书面说明, 说明该期《增值税纳税申报表附列资料( 表二) 》第20栏包含”免抵退税不得免征和抵扣税额”的调整数据。)

但对于企业多计的免抵退税额1080元如何调整呢? 我们设法在申报系统增加企业的免抵退税额抵减额1080元, 那么就能够减少企业的免抵退税额1080元。企业能够按如下的步骤在申报系统进行处理, 达到增加或减少企业免抵退税额抵减额的目的:

第一步: 在申报系统进行虚拟手册登记。

虚拟手册号按如下办法虚拟: 大写字母”C”+企业代码+顺序号。
如某企业的企业代码为, 即能够虚拟的第一本手册号码为”C”。

虚拟的手册原币币别统一为”人民币元”( RMB) , 其计划进料总值为75000元, 计划出口总值为100000元, 即计划分配率统一为75%。

”手册有效期”为企业调整免抵退税额抵减额的当月, ”备注”栏应录入”虚拟手册”字样, 与其它手册区别开来。

第二步: 根据需要调整的”免抵退税额抵减额”倒算出录入的虚拟进料加工出口金额。

虚拟的进料加工出口金额=需要调整的免抵退税额抵减额÷退税率÷虚拟计划分配率
( 这里的退税率全市统一为17%, 虚拟计划分配率为75%) 。

如本例企业需要调增的免抵退税额抵减额为1080元, 即虚拟的进料加工出口金额应为: 1080÷17%÷75%=8470.59元。
注: 当需要调减免抵退税额抵减额时, 则虚拟的进料加工出口金额也应为负数。
第三步: 录入一条虚拟的进料加工出口明细数据。根据第二步的计算结果, 在免抵退税申报系统”出口货物明细申报录入”窗口录入一条虚拟的进料加工出口明细记录。
录入虚拟的进料加工出口记录的有关要求如下:

1、 所属期为调整的当月, 与虚拟手册登记的”所属期”一致。

2、 进料登记册号必须为”虚拟手册号”;

3、 出口报关单号为: 企业代码的后六位+顺序号+001,
如:某企业的企业代码为, 即其第一条虚拟出口记录为””。

4、 外汇核销单号不录入;

5、 单证不齐标志必须录入”BH”;

6、 出口商品代码可选择任一个出口退税率为17%的出口商品代码。出口数量统一录入”1000”, 原币代码统一用”RMB”, 美元汇率统一用”770”。

7、 原币离岸价根据第二步计算的虚拟的进料加工出口金额录入, ( 视同内销时此出口金额录入为负数)

如本例第二步计算的虚拟的进料加工出口金额为8470.59元, 则必须录入8470.59元( 正数的按正数录入, 负数的也必须按负数录入) 。

8、 出口发票号码为: 企业代码的后六位+顺序号, 即对应出口报关单号的前9位。

9、 备注录入”虚拟记录”字样。

第四步: 虚拟录入一条贸易性质为”一般贸易”的出口明细记录, 对应冲销虚拟的进料加工出口记录的出口金额。因为虚拟的出口记录增加( 或调减) 了企业当期的免抵退税出口额, 因此必须录入一条负数( 或正数) 的出口记录对应冲销当期虚拟进料加工出口记录虚增( 或虚减) 的出口金额, 以保证当期免抵退税出口额的准确性。
录入虚拟的一般贸易出口记录的有关要求如下:

1、 所属期为调整的当月, 与虚拟手册登记的”所属期”一致。

2、 序号必须紧跟在第三步虚拟的进料加工出口明细记录的后边, 如第三步虚拟的进料加工出口明细记录的序号为001, 即录入虚拟的一般贸易出口记录的序号为002, 便于税务机关审查。

3、 进料登记册号必须为空, 代表该条记录属于一般贸易。

4、 出口报关单号为: 企业代码的后六位+顺序号+001, 为了与上述虚拟进料加工出口记录不发生报关单号码重复, 企业能够变更”顺序号”。

5、 外汇核销单号不录入;

6、 单证不齐标志必须录入”BH”;

7、 出口商品代码可选择任一个出口退税率为17%的 出口商品代码。出口数量统一录入第三步录入的”出口数量”的相反数, 原币代码统一用”RMB”, 美元汇率统一用”770”。

8、 出口金额必须为第三步虚拟进料加工出口记录出口金额的相反数, ( 视同内销时此出口金额录入为正数)

如第三步虚拟出口明细的金额为8470.59元, 即第四步录入虚拟一般贸易出口记录的金额应为-8470.59元。

9、 出口发票号码为: 企业代码的后六位+顺序号, 即对应出口报关单号的前9位。
10、 备注录入”冲销虚拟”字样。

第五步: 同时对虚拟手册进行核销申报。

录入虚拟手册核销申报记录有关要求如下:

1、 核销所属期为调整的当月, 与虚拟手册登记的”所属期”一致。

2、 实际进口总值统一录入75000, 实际出口总值统一录入100000, 以保证实际分配率为75%。

3、 备注栏输入”虚拟手册”字样。

4、 边角余料、 结转材料、 结转产品等不能录入任何数字。

上述第一步至第五步的操作必须在同一月份内进行。经过上述第一步至第五步的操作, 在企业调整的当月增加了一条核销记录, 该条核销记录达到了调整”免抵退税额抵减额”的目的。如本例企业上述五步的数据操作达到了调增 ”免抵退税额抵减额”1080元的目的, 反映在当月的免税证明中, 从而调减了企业多计的免抵退税额1080元。 ( 若为视同内销时虚拟的进料加工出口明细数据出具的免税证明为负数, 而虚拟的合同核销出具的免税证明为零)

由于虚拟手册的实际进口总值、 出口总值与申报系统原申报数据不相符, 税务机关审核系统出现: ”进口料件实际进口额与实际申报不符”和”复出口货物实际出口额与实际申报不符”的错误提示, 企业能够忽略该错误提示。税务机关经办同志必须做人工挑过( 挑过意见为”虚拟手册核销”) 审核系统才能对虚拟手册出具免税证明, 并对审经过。

请附计算过程:

本手册免抵退税出口比例=实际出口总值/( 实际出口总值+结转产品) 。

本手册平均征税税率=( 本手册A货物的征税率×A货物出口额+本手册B货物的征税率×B货物出口额+……) ÷实际出口总值。

本手册的平均退税率=( 本手册A货物的退税率×A货物出口额+本手册B货物的退税率×B货物出口额+……) ÷实际出口总值。

免抵退税额抵减额调整额=进料金额×本手册免抵退税出口比例×本手册平均退税率。

不得抵扣税额抵减额调整额=进料金额×免抵退税出口比例×( 本手册平均征税税率-本手册平均退税率) 。

虚拟的进料加工出口金额=需要调整的免抵退税额抵减额÷退税率÷虚拟计划分配率