高级财务会计陈信元课后答案.doc

第六章 企业集团内部的债券业务练习一2007年12 月31 日江湾公司购置债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如下：52 000100 000100 00010%40% 8 000元推定损失练习二1购置时的债券推定赎回损益477 5001 000 00027 00050% 9 000 元 推定收益*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额=30 000/10=3 000 元。半年之后也就是09年6 月30 日母公司在计提利息的时候摊销了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：子公司正式账面：2021.7.1 从外界购入母公司债券： 借：持有至到期投资面值 500 000 贷：持有至到期投资利息调整 22 500 银行存款 477 5002021.12.31 确认投资收益： 借：应收利息 20 000 50 000*8%*1/2 持有至到期投资利息调整 2 500 22 500/9 贷：利息收入投资收益 22 500母公司正式账面：发行方2021.12.31 利息费用 43 000 应付利息 40 000 应付债券利息调整 3 000抵销分录： 应付债券 488 000 970 000+6 000*50%2021利息收入 22 500 持有至到期投资 480 000 477 5002 500 营业外收入 9 000 或债券赎回损益 利息费用 21 500 43 00050%2021年合并债券利息费用43 00043 00021 50064 500元2021年末合并应付债券的余额1 000 000 30 000-6 000 488 000488 000元或：1 000 000-30 000-6 000*50%*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券2002 年合并报表上的债券赎回推定损益推定收益为9 000 元。2假设改为子公司为发行公司，各项指标及上面一样。练习三当海丰公司购入平湖公司的债券时：1. 1 月2 日购入债券时推定赎回损益142 500750 00015 000150 000/750 0004 500元2021年合并报表中的推定损益4 500 元利得2. 2021 年合并报表中应付债券面值750 000150 000150 000750 000元3. 2021年合并报表中应付利息750 000150 00010%1/2150 00010%1/237500元4. 海丰公司帐面上对平湖公司债券投资帐户余额142 500150 000142 5001/5144 000 元但合并报表中该数字应为零当平湖公司购入海丰公司的债券时：1. 1 月2 日购入债券时推定赎回损益151 500150 0003 0001 500元2021 年合并报表中的推定损益1 500 元2. 2021年合并报表中的利息费用750 00010%15 0001/578 000元海丰公司的利息费用已全部抵销3. 合并报表中的应收利息为0元4. 合并报表中应付债券的帐面价值750 00015 0004/5738 000元注意：上述推定损益的计算“号表示损失，“号表示利得练习四1. 应收利息4 000-4 0000对远东公司债券投资105 000-105 0000债券折价15 000-15 000*10%13500应付利息40 000-40 000*10%36 0008应付债券1 000 000100 000900 000利息收入3 000-3 0000利息费用86 000-4 30081 7002. 2007 年合并报表中的相关抵销分录：应付债券 98 500利息收入 3 000营业外支出或债券赎回损益 7 800 持有至到期投资 105 000 利息费用 4 300 86 00010%2应付利息 4 000 应收利息 4 0003. 2021 年合并报表中的相关抵销分录：应付债券 99 100利息收入 6 000未分配利润期初 6 500或同时借记：长期股权投资 5200 少数股东权益 1300 持有至到期投资 103 000 利息费用 8 600 86 00010%应付利息 4 000 应收利息 4 000练习五申银公司帐面债券利息费用为9 600 元，而应付利息为4 800 元60 0008%，可知每年的折价摊销数为4 800 元，因债券于2002 年1 月1 日到期，可知购置时1999 年1 月1日未摊销的折价数为14 400 元4 8003。1 2021 年1 月1 日债券赎回损益58 56060 00014 40012 960元损失2 广发公司购入申银公司债券时及该年度相关会计分录：2021.1.1 购入债券 持有至到期投资面值 60 000持有至到期投资利息调整 1 440银行存款 58 5602021.7.1 收到利息 银行存款 2 400持有至到期投资利息调整 240 60 00058 5606利息收入 2 6402021.12.31 确认利息收入 应收利息 2 400持有至到期投资利息调整 240利息收入 2 6405 280/23 申银公司2021 年应付债券的有关会计分录：2021.7.1 支付利息 利息费用 4 800银行存款 2 400 60 0008%2应付债券利息调整 2 400 4 80022021.12.31 确认应付利息利息费用 4 800应付利息 2 400应付债券利息调整 2 4004 A. 确认投资收益48 000 元60 00080%。长期股权投资 48 000投资收益 48 000B. 确认债券赎回损益12 960 元计算一如前述，为损失。投资收益 12 960长期股权投资 12 960C. 确认债券赎回损益本期已实现局部4 320 元利息收入5 280利息费用9 600。长期股权投资 4 320投资收益 4 3205 2021 年度合并报表中的少数股东利润为12000 元60 00020%；归属于母公司股东的净利润为279 360 元240 00048 000129604320。练习六（1） 顺销：1) 债券赎回损益=4 900 000丽珠公司账面应付债券*2 000 000/4 900 000+10待摊折价-1 900 000持有至到期投资=60 000推定利得2) 应付利息=丽珠公司对外应付利息5 000 000*10%*(3 000 000/5 000 000)/2+美的公司应付利息1 000 000*10%/2=150 000+50 000= 200 0003) 应付债券：丽珠公司对外应付债券4 900 000+100 000/5*60%+美的公司应付债券1 020 000-20 000/5=2 952 000+1 016 000=3 968 0004) 持有至到期投资：0（2） 逆销：1) 债券赎回损益=1 030 000-1020000=10 000推定损失2) 利息费用：5 000 000*10%+100 000/5=520 000即丽珠公司利息费用3) 应收利息：04) 应付债券：4 900 000+100 000/5=4 920 000即丽珠公司应付债券练习七（1） 货币资金：50 000+15 000=65 000（2） 固定资产净值：440 000-200 000+360 000-120 000-14 000高估的值，=21 000-21 000/3=466 000（3） 长期股权投资：0（4） 应付债券=200 000*50%=100 000（5） 股本=母公司股本=100 000（6） 分派现金股利=母公司分派的现金股利=80 000（7） 债券赎回损益=200 000*50%-91 000=9 000推定利得（8） 销售本钱=490 000+370 000-60 000-20 000/2=810 000（9） 利息费用=企业集团对外的利息费用=16 000/2=8 000（10） 折旧费用=25 000+20 000-21 000/3高估的固定资产折旧=38 000练习八由于题设条件有错，此处不再编制工作底稿，相关程序参考第三章内容，重点掌握抵銷分录（1） 存货相关抵銷分录顺销长期股权投资 18 00045000*1-60% 主营业务本钱 18 000主营业务收入 90 000 主营业务本钱 90 000主营业务本钱 24 000 存货 24000（2） 非专利技术抵銷逆销长期股权投资 12 000少数股东权益 3 000营业外收入 15 000（3） 债券业务抵銷逆销应付债券 150 000利息收入 9 750 持有至到期投资 138 750 利息费用 7 500 债券推定赎回损益 13 500第 11 页