会计基本知识财会金融考试资格考试认证教育专区.docx

资源描述

会计根本知识第一章总论一、概述〔一〕会计概念：会计是以货币为主要计量单位，反映与监视一个单位的经济活动的一种经济管理工作。理解： .会计计量单位以货币为主要计量单位〔并不是唯一的〕 .会计的根本职能会计核算、会计监视〔〕会计核算：会计核算又被称为会计的首要职能〔最根本职能〕，以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录与报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。 ①会计核算的四个环节〔确认、计量、记录、报表〕 ②核算特点以货币为主要计量单位具有完整性,连续性,系统性 ③ 核算方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、本钱计算、财产清查、编制会计报表。〔〕会计监视职能：是指会计人员在进展核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进展审查〕核算与监视之间的关系：“相辅相成，辩证统一〞〕监视的三种阶段：事前，事中，事后。 .会计对象：是指核算与监视的内容以货币表现经济活动又称资金运动或价值运动资金运动：资金投入＞资金的循环及周转＞资金退出所有者投入供给过程上交税金债权人投入生产过程归还债务销售过程分配利润 .会计性质：属于管理的范畴，是一种经济管理工作。 (二)会计根本假设：、会计主体：会计所效劳的特定单位〔空间范围〕注：会计主体及法律主体的区别法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体。、持续经营：是指会计主体在可预见的未来会按照当前的规模与状态继续经营下去，不会破产也不会大规模削减业务。、会计分期：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分成假设干相等的会计期间，以便分期结算账目与编制财务报告。会计期间分为：年度、半年度、季度、月度会计中期包括：半年度、季度、月度一个完整的会计年度为：按公历的起讫日期确定，公历的月日——月日、货币计量：我国的计账本位币是“人民币〞，业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为计账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为“人民币〞反映。二、会计要素：是会计核算对象的具体化，是会计角度描述经济活动的根本要素〔又称财务报表要素〕六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润前三者：静态反映企业某一时点的财务状况后三者：动态反映企业某一时期的经营成果一〕资产、含义：由过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。、资产的特点：〕由过去的交易或事项形成的〕由企业拥有或控制的〔融资租赁〕〕预期会给企业带来经济利益、资产的分类按流动性〔变现速度或变现能力〕分流动资产：年〔含年〕或超过年的一个营业周期内变现或耗用的资产非流动资产：年或超过年的一个营业周期外变现或耗用的资产货币资金库存现金：流动性最强的银行存款其他货币资金流交易性金融资产动应收票据：商业汇票，付款期限最长不超过六个月资应收账款产预付账款其他应收款应收利息应收股利存货：在途物资，原材料，周转材料，半成品，产成品，库存商品等固定资产：单位价值高，使用期限超过一年，有形资产非无形资产：专利权、非专利技术、商标权、流著作权、土地使用权、特许权动长期股权投资〔股票投资〕资持有至到期投资〔债券投资〕产其他资产长期待摊费用：摊销期限在一年以上的各项费用商誉：同等条件下，能获得更高回报的资产〔二〕负债：、定义:⑴在过去的交易或事项中形成的现时义务，⑵预期会导致经济利益流出企业、特征：⑴ ⑵ 、分类：按流动性〔归还期限的长短〕分：流动负债：归还期限在一年〔含一年〕或超过一年的一个营业周期内归还的债务长期负债：归还期限超过一年或超过一年的一个营业周期以上归还的债务短期借款：年〔含年〕一下应付票据：商业汇票流应付账款动预收账款负应职工薪酬：工资、福利费债应交税费：增值税、消费税、营业税其他应付款应付股利应付利息长期借款长期负债应付债券〔为筹集长期资金而发行〕长期应付款〔融资租入固定资产的租赁费〕〔三〕所有者权益、含义：企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益，即资产减去负债后的净额。、所有者权益包括：〕实收资本：投资者实际投入的资本〕资本公积：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得与损失等〔资本溢价、股本溢价、其他资本公积〕〕盈余公积：按一定比例从企业净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积累资金 ①法定盈余公积：国家法律规定的必须提取的，提取比例是，计提的法定盈余公积累计金额已到达注册资本的时，可以不再提取 ②任意盈余公积：企业股东大会或类似机构规定的盈余公积用途：⑴弥补亏损 ⑵转增资本 ⑶发放现金股利或利润〕未分配利润：企业留待以后年度进展分配的历年结存利润数量上：期末未分配利润期初未分配利润本年实现净利润提取的盈余公积分配出的利润盈余公积与未分配利润统称为留存收益〔四〕收入、含义：企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，及所有者投入资本无关的经济利益的总流入、特点：〕日常活动〕所有者权益增加〕及所有者投入资本无关、分类销售商品收入〕按其性质不同提供劳务收入让渡资产使用权收入〔出租固定资产与包装物的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等〕主营业务收入〔销售商品收入〕〕按业务主次分其他业务收入〔提供劳务收入〕〔五〕费用、含义：在企业的日常活动中发生，会导致所有者权益减少，及所有者分配利润无关的经济利益的总流出、特点：〕日常活动〕所有者权益减少〕及向所有者分配利润无关直接材料生产本钱直接人工、分类制造费用〔间接费用〕车间管理人员工资、水电费、折旧费销售费用：广告费、展览费、专设销售机构人员的职工薪酬期间费用管理费用：管理部门、办公费、差旅费、业务招待费财务费用：利息、汇兑净损益、手续费、现金折扣、本钱费用的联系及区别：联系：本钱是按一定对象归集的费用，是对象化了费用区别：本钱及一定种类与数量的产品相联系，而不管发生在哪一个会计期间；费用是资产的消耗，及一定的会计期间相联系而及生产那一种产品无关〔六〕利润：企业一定期间的经营成果即收入减费用的净额营业利润营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失－公充价值变动损失〔公充价值变动收益〕－投资损失(投资收益) 营业收入主营业务收入其他业务收入营业本钱主营业务本钱其他业务本钱利润总额营业利润营业外收入－营业外支出净利润利润总额－所得税费用所得税费用利润总额* 会计要素计量属性：历史本钱重置本钱可变现净值现值公允价值三、会计等式〔一〕第一会计等式〔最根本、静态会计式〕资产负债所有者权益注意：顺序不能颠倒反映某一时点的财务状况静态等式是“复式记账、试算平衡、编制资产负债表〞的理论依据对第一会计等式的理解 ? 〕某会计要素内部两工程一增一减，会计等式保持恒等关系 ? 〕会计等式左右两边的要素工程同时增加，会计等式保持恒等关系 ? 〕会计等式左右两边的要素工程同时减少，会计等式保持恒等关系 ? 〕会计等式右边两要素工程一增一减，会计等式保持恒等关系〔二〕第二会计等式〔动态会计等式〕收入费用利润反映某一时期的经营成果〔三〕综合等式资产负债所有者权益〔收入费用〕反映企业财务状况与经营成果间的关系由综合等式推导出：资产费用负债所有者权益收入第二章会计科目与账户一、会计科目、含义：是指按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的工程、分类〕按会计提供信息详细程度不同总分类会计科目〔一级科目或总目，由财政部统一规定〕明细分类会计科目〔二级科目或子目除国家规定外可自行设定〕〕按经济内容性质不同资产类会计科目负债类会计科目共同类会计科目所有者权益类会计科目本钱类会计科目〔生产本钱、制造费用、劳务本钱〕损益类会计科目〔损：损失益：收益〕、会计科目设置原那么：合法性、相关性、实用性二、账户、含义：根据会计科目设置，具有一定的格式与构造，用以分类反映会计要素的增减变动及其结果的载体。、分类按会计提供信息详细程度不同总分类会计账户明细分类会计账户资产类账户负债类账户共同类账户按经济内容性质所有者权益类账户本钱类账户损益类账户〔期末无余额〕、账户的根本构造〔丁字账户或型账户〕 ① 账户名称 ②日期、摘要 ③记账凭证编号 ④增减金额与余额借账户名称贷发生额发生额注：账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。至于哪一方记增加，哪一方记减少，那么取决于账户的性质与经济业务的类型、会计科目与账户的联系及区别共同点：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质一样。区别：账户具有一定的格式与构造，而会计科目没有第三章复式记账一、会计记账根底权责发生制：但凡本期已经实现的收入与已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用，但凡不属于本期的收入与费用，即使款项已在，当期收付也不应作为当期的收入与费用。收付实现制：以款项的实际支付为标准来确认本期收入与费用的一种方法 ? 工业企业以权责发生制作为记账根底 ? 我国的政府及非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。二、记账方法单式记账法收支记账法复式记账法增减记账法借贷记账法〔我国统一运用借贷记账法〕三、借贷记账法：以借贷为记账符号，对发生的每一笔经济业务都以借贷相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进展记录的一种复式记账方法、记账符号：“借〞“贷〞、记账规那么：有借必有贷, 借贷必相等、借贷记账法下的账户构造资产费用负债所有者权益收入借资产类贷期初余额增加额减少额期末余额期末借方余额期初借方余额本期借方发生额－本期贷方发生额借负债类贷期初余额减少额增加额期末余额期末贷方余额期初贷方余额本期方发生额－本期借方发生额借所有者权益类贷期初余额减少额增加额期末余额期末贷方余额期初贷方余额本期方发生额－本期借方发生额借收入类贷减少额增加额借费用类贷增加额减少额、借贷记账法的试算平衡：〕余额试算平衡：全部账户借方余额合计数全部账户贷方余额合计数〕发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数通过试算平衡： ①不平，记账肯定不正确重记或漏记整笔经济业务 ②平，也不一定全部正确以大于或小于正确金额录同方向账户串记四、会计分录、含义：标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录账户名称即会计科目、会计分录三大要素记账符号 “借〞“贷〞金额、分录的书写要求上“借〞下“贷〞左右错开理解：“借〞上“贷〞下，借贷各占一行 “借〞“贷〞错开一个格 “借〞“贷〞之后加冒号〔：〕金额之后不加单位〔元〕例：借：库存现金贷：银行存款借：库存现金贷：银行存款——农行 ——建行 ——工行简单会计分录：一借一贷、会计分录分类复合会计分录：一贷多借多借多贷、编制要求： ①分析所涉及的会计要素 ②确定具体使用的会计科目、账户 ③确定应记录的方向 ④确定金额是否正确、练习〕从银行提取现金元〕向银行借入短期借款用于归还前欠货款元〕资本公积转增资本元〕向银行借入短期借款元〕承受一位新的投资者投入一台设备价值，〕以银行存款归还前欠货款元〕投资者撤资，以银行存款支付，元〕一位债权人将其债权转为对本企业的投资元第四章货币资金货币资金：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。第一节库存现金的核算一、概念、库存现金：存放在企业财会部门由出纳保管的货币资金、使用范围：〕职工工资，各种工资性津贴〕个人的劳务报酬，如：设计费、制图费、代办效劳费等〕根据国家规定颁发个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金〕各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出，如：退休金、学生助学金、职工生活困难补助等〕收购单位向个人收购农副产品与其他物资的价款，如：金银、工艺品、废旧物资等价款〕出差人员必须随身携带的差旅费〕结算起点以下的零星支出( 元) 〕中国人民银行确定需要支付现金的其他支出、库存现金的限额〔企业留存库存现金最高金额〕〕根据企业天的日常经营活动确定的〕偏远地区或交通不便的企业可以适当放宽，但是最高不能超过天、库存现金的收支规定：〕企业库存现金收入应当于当日送存，如有困难由开户银行确定送存时间〕不得坐支现金，即不得从本企业的库存现金收入中直接支付〕企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后予以支付〕企业因采购地点不固定交通不便以及其他特殊情况必须使用库存现金的，应向银行提出申请，经银行审核后予以支持〕不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金： ①不得“白条抵库〞②不准谎报用途套取现金③不准用银行账户代其他单位单位与个人存入或支取现金④不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄⑤不得“公款私存〞，设置“小金库〞、库存现金管理的内部控制制度〕钱账分管制度：出纳日常工作： ①经办库存现金收付与结算业务 ②登记现金、银行存款日记账 ③保管库存现金与各种有价证券、保管好有关印章、空白收据与空白支票出纳人员不得兼管： ①稽核 ②会计档案保管③收入费用债权债务账目的登记工作〕现金开支审批制度：明确开支范围，明确报销凭证、报销手续与方法，明确审批权限〕现金日清月结制度：每日一小计每月一结账〕现金保管制度：二、库存现金的核算 . 库存现金收入的核算〕从银行提取现金元借：库存现金贷：银行存款〕收回甲公司所欠零星货款元借：库存现金贷：应收账款〕出售多余材料收到现金元借：库存现金 . 库存现金支出的核算 )用库存现金元购置办公用品借：管理费用〕以库存现金元发放工资借：应付职工薪酬〕向银行送存库存现金元三、库存现金清查〔实地盘点法〕〔库存现金日记账账面余额及库存现金实有数额相核对〕〕库存现金相符账实〔不需做账务处理调整〕〕库存现金不相符 ① 账＞实盘亏 ② 账＜实盘盈账务处理账户：待处理财产损溢资产类账户，但不符合“借增贷减〞的账户构造 . 盘盈〔实＞账〕发现时借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准，处理时借：待处理财产损溢贷：其他应付款〔应付给相关人员或单位的款项〕营业外收入〔无法查明原因〕 . 盘亏〔实＜账〕发现时借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准，处理时借：其他应收款——〔应由相关责任人赔偿〕 —— 保险公司〔应由保险公司的赔偿〕管理费用〔无法查明原因〕贷：待处理财产损溢例：库存现金在清查中，发现实存数大于账面余额元；核查后原因不明，经批准处理、库存现金在清查中，发现短缺元；经查明属于出纳责任，应由其赔款第二节银行存款的核算一、概述〔一〕银行存款：企业存在银行或其他金融机构的货币资金。〔二〕银行存款的四个账户：、根本存款账户：主要用于办理日常转账结算与现金收付〔企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金与现金的支取〕注意： ①是企业的主办账户 ②一个企业只能选择一家银行的营业机构开立一个根本存款账户〔唯一性〕 ③既能存入也能支取现金、一般存款账户：是企业因借款或其他结算需要，在根本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户注意： ①可开立多个 ②借款转存、借款归还与其他结算资金的收付 ③该账户可以办理库存现金缴存，不得办理库存现金支取、专用存款账户：用于办理各项专用资金的收付。例：根本建立基金，更新改造基金，财政预算外资金、临时存款账户：企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，最多不超过年。例：设立临时机构，异地临时经营活动，注册验资增资〔此期间只收不付〕〔三〕、银行结算的八种方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票汇兑、委托收款、托收承付、信用卡，信用证、银行汇票；出票银行签发，由其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。注：适用于先发货后收款的商品交易单位个人、同城异地均可使用提示付款期限自出票之日起一个月、银行本票：银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人的票据。分类：定额银行本票、不定额银行本票同城〔同一票据交换区〕使用提示付款期限自出票之日起两个月、商业汇票：出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。付款期限最长不能超过个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起日内商业承兑汇票根据承兑人不同银行承兑汇票带息票据根据是否带息不带息票据同城异地均可使用、支票：出票人签发由委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给持票人的票据〕支票分类转账支票：只能转账不能提取现金支票现金支票：只能提现不能转账普通支票：既能提取现金也能转账〔包括划线支票：只能转账不能提取现金〕〕支票的提示付款期限为天、汇兑：付款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式〔付款人主动还款〕汇兑方式：；电汇：信汇总结同城：银行本票、支票异地：汇兑、托收承付、同城异地均可：银行汇票、商业汇票、委托收款、信用卡，信用证二、银行存款收支核算、收入核算：：从银行取得个月贷款元借：银行存款贷：短期借款：企业收到一张元支票用于还前欠货款借：银行存、支出核算：：从银行提取元以备发放工资借：库存现金贷：银行存款：企业兑付一张到期商业汇票元借：应付票据贷：银行存款三、银行存款的清查〔至少每月核对一次〕账：企业银行存款日记账实：银行对账单相符：双方记账没有错误一方或双方记错账不相符未达账项〔由于双方入账时间不一致造成的〕企业已收银行未收〔收到支票〕未达账项的四种情况企业已付银行未付〔签发支票〕银行已收企业未收〔汇兑〕银行已付企业未付(代付水电费) 银行存款余额调节表编制单位：年月日单位：元工程金额工程金额企业银行存款账面余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调整后余额调整后余额例：某企业年月日，银行存款日记账账面余额元，银行对账单余额元，经查明发现有以下未达账项，日企业存入银行一张转账支票金额元，银行尚未办理，日银行收取企业借款利息元，企业尚未收到付款通知，，日企业开出转账支票一张元。持票单位尚未到银行办理 , 日企业委托银行收取款项元，银行已收，企业尚未收到收款通知例：某企业年月日银行存款日记账余额元，银行对账单余额元，经核对有以下几笔未达账项：、企业归还公司货款元已登记入账但银行尚未登记入账，、企业收到销售商品款元已登记入账但银行尚未登记入账、银行划转电费元已登记入账，但企业尚未收到付款通知单未登记入账、银行已收到外地汇入货款元已登记入账，但企业尚未收到收款通知单未登记入账。银行存款余额调节表编制单位：年月日单位：元工程金额工程金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调整后余额调整后余额第三节其他货币资金一、其他货币资金的内容〔共六种〕包括：、外埠存款：企业为了到外地进展临时或零星采购而汇往采购银行开立采购专户的款项。〔此项资金没有利息只付不收付完完毕的账户，除采购人员可以支取少量现金外，一律采用转账结算〕、银行汇票〔多退少补〕、银行本票〔不涉及到多退少补〕、信用卡、信用证保证金存款、存出投资款：存入证券市场但未进展投资的资金二、其他货币资金的核算〔一〕外埠存款的核算〕将款项存入异地开立采购专户借：其他货币资金——外埠存款货：银行存款进展采购支付款项〔先不考虑税〕借：在途物资原材料贷：其他货币资金——外埠存款〕多余款项转回银行借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款〔二〕银行汇票、银行本票核算 ) 从银行取得银行汇票借：其他货币资金——银行汇票 ——银行本票贷：银行存款 ) 进展采购支付款项借：在途物资原材料贷：其他货币资金——银行汇票 ——银行本票〕多余款项或超过付款期限或其他原因未曾使用而退回款项时借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票〔三〕存出投资款核算 ) 将款项存入证券市场借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款 ) 进展投资借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款例：、北京高强公司汇往上海元开立采购物资专户，次日在上海支付采购材料款元，多余款项转回北京银行。〕将款项汇往采购地借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款〕进展采购借：在途物资贷：其他货币资金——外埠存款〕多余款项转回银行借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款第五章交易性金融资产一、交易性金融资产的概念 ——主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等二、交易性金融资产的账务处理 —以公允价值为计量根底账户：交易性金融资产——本钱〔资产类账户〕 ——公允价值变动公允价值变动损益〔损益类账户〕投资收益〔损益类账户〕〔一〕取得借：交易性金融资产——本钱〔取得时的公允价值〕投资收益〔发生的相关费用〕贷：银行存款其他货币资金——存出投资款〔二〕被投资单位宣揭发放现金股利借：应收股利应收利息贷：投资收益〔三〕期末计量——资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值及账面余额之间的差额计入当期损益、公允价值;账面余额〔升值〕借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益、公允价值;账面余额〔贬值〕借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动〔三〕处置借：银行存款〔实际收到的金额〕贷：交易性金融资产——本钱 ——公允价值变动〔注意方向〕差额，借或贷“投资收益〞同时：将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益练习：年月，甲公司以万元购入乙公司股票万股作为交易性金融资产，另支付手续费万元；年月日该股票每股市价为元；年月日，乙公司宣告分派现金股利，每股元；月日，甲公司收到分派的现金股利。月日，甲公司购置的该笔乙公司股票每股的市价为元。年月日以万元出售该交易性金融资产。第六章应收及预付款项第一节应收账款 ——是指企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货方或承受劳务方收取的款项入账价值：销售商品或提供劳务的价款、增值税、以及代购方垫付的包装物、运杂费等一、应收账款确认入账价值时，还应考虑以下问题：、商业折扣：或数量折扣，是一种促销手段，不影响应收账款的入账价值、现金折扣：鼓励客户提早付款而向客户提供的债务扣除一般符号：“、、〞二、应收账款的账务处理、销售商品、提供劳务等款未收借：应收账款〔商业折扣后、现金折扣前的金额入账〕贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕同时，结转已售产品的本钱借：主营业务本钱贷：库存商品、收回款项时〔〕商业折扣借：银行存款贷：应收账款〔〕现金折扣：不同付款时间下，取得货款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：银行存款贷：应收账款例：、某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为元，增值税为元，款项尚未收到，但已符合收入确实认条件，确认为收入。该批商品的本钱为元。、某企业于销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价元，增值税额元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：〔假定计算折扣时不考虑增值税〕假设企业于月日收到货款借：银行存款财务费用贷：应收账款第二节应收票据 ——是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票〔付款期限最长不能超过六个月〕商业承兑汇票按承兑人不同分为银行承兑汇票带息票据按是否带息分为不带息票据一、应收票据的账务处理、取得应收票据〕因销售商品、提供劳务等而收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕〕因债务人抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款、商业汇票到期收回款项借：银行存款贷：应收票据、商业汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付借：应收账款贷：应收票据、应收票据的转让借：原材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：应收票据银行存款〔差额〕第三节预付账款 ——是指企业按照合同规定预付的款项预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款〞科目，而直接通过“应付账款〞科目核算、向供给单位预付款项借：预付账款贷：银行存款、收到所购物资借：在途物资原材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款、缺乏局部补付借：预付账款贷：银行存款第四节其他应收款 ——主要内容：、应收的各种赔款、罚款、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项〔房租、水电、医药费〕、存出保证金，如租入包装物支付的押金、备用金、其他各种应收、暂付款项 ——账务处理：备用金定额备用金：核定定额、按定额拨付、使其保持定额、报销时直接用库存现金补足非定额备用金：又称一次性备用金，报销时，多退少补 . 定额备用金的核算例：核定总务部门定额备用金元 ) 拨付定额备用金借：其他应收款——备用金 ∕备用金贷：库存现金 ) 报销时 ①报销金额元借：管理费用贷：库存现金 ②报销金额元借：管理费用贷：库存现金 ③报销金额元借：管理费用贷：库存现金 . 非定额备用金的核算例：李明出差预借差旅费元 ) 拨付非定额备用金借：其他应收款——李明贷：库存现金 ) 报销时 ①等额报销借：管理费用贷：其他应收款——李明 ②多退〔报销〕借：管理费用库存现金贷：其他应收款——李明 ③少补〔报销〕借：管理费用贷：其他应收款——李明库存现金第五节应收款项减值一、应收款项减值损失确实认坏账—是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失成为坏账损失确认应收款项减值有两种方法：直接转销法：实际发生时计入当期损益备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，提取坏账准备并记入当期损益，实际发生坏账损失时在冲销已计提的坏账准备计提坏账准备的方法主要有：应收款项余额百分比法：期末应收账款账面余额*估计的坏账率账龄分析法、销货百分比法当期应提取的坏账准备应按以下公式计算：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额“坏账准备〞科目的贷方余额〔或“坏账准备〞科目的借方余额〕二、坏账准备的账务处理 “坏账准备〞 “资产减值损失〞、计提、补提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备、实际发生坏账借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销的应收账款以后又收回借：应收账款贷：坏账准备或借：银行存款同时借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款、冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，年年发生如下经济业务〕年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为元，坏账准备提取比例为，年年末提取坏账准备〕甲公司年实际发生坏账损失元。〕甲公司年末应收账款余额为元〕甲公司年月日收到年已转销的应收账款元，已存入银行。年月日又确认坏账损失元。〕甲公司年年末应收账款余额为元。练习、某企业年末，应收账款期末余额为元，估计的坏账率为、年，实际发生坏账元、年末，应收账款期末余额为元、年月日，收到年已转销的坏账元，存入银行、年末，应收账款期末余额为元第七章存货第一节存货概述一、存货的概念、定义:企业日常活动中持有的以备出售的库存商品或处在生产过程中的在产品及其生产过程提供劳务过程中所耗用的材料与物料等. 、存货的内容:原材料，半成品，在产品，库存商品，产成品，周转材料〔低值易耗品，包装物〕在途物资等。注：企业为建造工程而购入或持有的材料不属于企业的存货，这些材料记入企业的工程物资。、存货确实认条件：〕及该存货有关的经济利益很可能流入企业〕该存货的本钱能可靠计量第二节存货的计价方法一、初始本钱确定〔存货本钱的计价〕、计入产品本钱：采购本钱：价款，相关税费，〔关税，消费税，不包括可以抵扣的增值税〕运杂费，保险费，装卸费加工本钱:直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他本钱：除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所与状态之前的其他支出〔如：入库前的整理与挑选费用〕、不应计入存货本钱〕、非正常消耗的直接材料、直接人工与制造费用〕、仓储费用〔不包括在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用〕〕、不能归属于使存货到达目前场所与状态的其他支出〔如：入库后的整理挑选费用〕二、发出存货的计价方法实际本钱法、个别计价法：容易识别，数量不多，单位价值较高的。如字画，珠宝，飞机，船舶等 *缺点：实物操作工作量繁重，困难较大、先进先出法：假设先收入的存货先发出 *缺点：物价上涨时虚增企业利润；反之，那么相反、月末一次加权平均法〔全月一次加权加权平均法〕加权平均单价本期发出存货本钱本期发出存货数量×加权平均单价期末存货本钱期末存货数量×加权平均单价期初存货本钱本期购入存货本钱本期发出存货本钱 *缺点：不利于存货的日常管理及控制、移动加权平均法移动加权平均单价发出存货本钱发出存货数量×移动加权平均单价期末存货本钱期末存货数量×移动加权平均单价 *计算工作量大，存货收发频繁的企业不宜采用此法例：月日，结存甲材料公斤，每公斤元。月日，购入甲材料公斤，每公斤元月日，发出材料公斤；月日，购入甲材料公斤，每公斤元月日，发出甲材料公斤要求：计算本期发出存货本钱及期末存货本钱四、原材料的核算〔实际本钱法下的核算〕、原材料的构成：原料及主要材料，外购半成品、辅助材料，修理用备件，包装材料，燃料、原材料的收入核算 ①采购材料，款项已支付，材料尚未入库 ; 购料借：在途物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款 ;入库借：原材料贷：在途物资 ②采购材料，款项已支付，材料已入库借：原材料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款 ③采购材料，款项未支付，材料已入库借：原材料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款 ④采购材料，款项未支付，材料尚未入库借：在途物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款 ⑤月末相关结算单据未签发，材料已收到〔平时不做账〕 *月末暂估入账借：原材料

展开阅读全文