会计基础知识——会计信息质量要求和会计要素计量属性的具体应用.doc

专题二 会计基础知识
一、会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性与及时性。
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量与报告，如实反映符合确认与计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（三）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果与现金流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境与实际情况，从项目的性质与金额大小两方面加以判断。
（四）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解与使用。
（五）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
1.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（六）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量与报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
掌握实质重于形式的具体情形：
（1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；
（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为商品销售收入。
（3）A公司持有B公司40%的股权份额，但是B公司章程规定其生产经营决策由A控制决定，那么实质上A拥有对B的控制权。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量与报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性与相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况与经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
掌握谨慎性要求的具体情形：
（1）针对资产计提减值准备；（不能高估资产）
（2）针对固定资产采用加速折旧方法；（不能低估费用）
（3）对售出商品可能发生的保修义务确认为预计负债。（不能低估负债）
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量与报告，不得提前或者延后。
二、会计要素计量属性的具体应用
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、钢铁的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
计量属性
核算内容
历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量（关键点）
可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本与销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
不同的资产可变现净值的计算不同，以库存商品为例，假定期末某商品的市场价格为120万元，估计销售A商品需要发生销售费用等相关税费为5万元，则A产品的可变现净值为115万元
现值（计量资产未来的价值）
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用与最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产与负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
【提示】历史成本与公允价值的关系，当前取得的某项资产所付出资产的公允价值便构成了取得该资产的历史成本。（历史成本一经确定不会再改变，而公允价值在不同时间点是不一样的）。
企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【相关链接】涉及到公允价值计量的内容有：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）以公允价值模式计量的投资性房地产。
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