会计总结.docx

第一章
1、会计信息质量要求（8条），举例
重点关注：可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式
妮妮补充：
1、谨慎性举例：资产减值准备的计提、加速折旧、或有事项的处理
2、重要性：合并报表的抵消内容的选择、季度报告的附注没有年度的详细、长期股权投资成本法与权益法核算的转换
3、实质重于形式：合并报表的编制、融资租赁的会计处理、售后回购、售后租回
2、会计要素（6个）
重点关注：
资产：比如待摊费用、待处理财产损益不属于资产
收入：如主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益、财务收益（妮妮觉得应该是利息收入），注意与营业外收入的区分
利得和损失
1、列入损益的：营业外收支
2、列入资本公积的：可供出售金融资产公允价值变动
权益法下，被投资单位的其他权益变动形成的资本公积
公允价值模式下，非投资性房地产转换为投资性房地产，增值计入资本公积的部分
3、会计要素计量属性 举例

第二章 金融资产
一、交易性金融资产
1、交易费用不计入成本
2、持有期间的分红、利息------投资收益科目
3、公允价值变动----计入公允价值变动损益----处置时转入投资收益
4、处置时投资收益=净售价（售价-出售时的交易费用）-初始入账成本
5、累计投资收益包括：交易费用、持有之间的分红、利息、处置时的投资收益
二、持有至到期投资
1、内含报酬率：内插法计算（以后学的固定资产或者无形资产分期购买、应付债券、分期付款购买商品都能用到）
妮妮补充：以教材29页例题为例
59*（P/A，r，5）+1250*（P/F,r,5)=1000-------------------1
考试时会给出（P/A,9%,5)=3.8897 (P/A,12%,5)=3.6048
(p/f,9%,5)=0.6499 (P/F,12%,5)=0.5674
差值计算
59*（P/A,9%,5)+1250*(p/f,9%,5)=1041.87--------------------2
59*(P/A,12%,5)+1250*(P/F,12%,5)=921.93--------------------3

(r-9%)/((1000-1041.87)=(9%-12%)/(1041.87-921.93)

R=10%

其实就是个一一对应成比例的问题

2、入账成本含交易费用
3、摊余成本和投资收益的计算
妮妮补充：分期付息债券
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收回的投资（分期付息债券面值*票面利率），如果有减值，还要减去减值部分。如果有本金的偿还，还要减去本金的偿还部分。
投资收益=期初摊余成本*实际利率
4、减值准备：
可收回价格=预计未来现金流量的现值，折现率是上面的内含报酬率（强调与固定资产确认可收回金额不同）
减值后的利息收益=新本金*旧利率
减值后价值恢复，注意转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

三、可供出售金融资产
1、取得时债券投资参照持有至到期投资，股票投资参照长期股权投资成本法核算(不具有控制的那种情况的成本法）
2、债券投资后续计量
如何确认公允价值变动：先算累计的增减值，再看已经确认了多少，再补差额
例如：今年年底债券摊余成本8元，公允价值10元，此时会借：可供出售金融资产-公允价值变动 2 贷：资本公积-其他资本公积 2
第二年，年底摊余成本9元，公允价值13元，差额4元，以前已经确认了2元，现在再确认2元。
3、减值
资本公积由暂时损失转为正式损失，算出总的损失有多少，当初资本公积有多少，需要再追加或者减少多少。
4、处置时：资本公积转入投资收益（每期末公允价值变动、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的资本公积）
5、可供出售金融资产的界定：
妮妮补充：
①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
　　②企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第三章 存货
1、入账成本：重点掌握外购、委托加工、非货币性资产交换
以下妮妮补充：
外购存货成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。
非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，不计入存货成本
仓储费用不计入存货成本（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）
税费：资源税、进口关税计入成本。增值税：小规模纳税人计入成本，一般纳税人，不可以抵扣的，要计入成本。可以抵扣的部分，不计入成本。
委托加工成本：采购成本、加工成本、其他
消费税的处理：收回后直接出售，计入委托加工存货的成本
收回后的存货用于继续加工应税消费品，应先计入“应交税费--应交消费税”借方，以后可以抵扣相应的“应交税费--应交消费税”贷方金额。
投资者投入的：合同或协议约定的价值，不公允的除外
盘盈：重置成本
第四章 长期股权投资
一、入账成本：
合并：合并情况注意购买日的确定
同一控制，被投资单位账面净资产*持股比例，付出资产账面价值与初始投资成本的差额顺序：资本公积-股本溢价、盈余公积、未分配利润。
非同一控制：入账成本用投出资产的公允价值，非现金资产，按卖出资产处理，账面价值与公允价值差额，计入当期损益
非合并情况：入账成本=投出资产公允价值+相关费用（注意这个地方高老师好像没说有相关费用，这是妮妮补充的，大家觉得呢）
发行费：
股票，冲减资本公积，不足冲减的，冲减留存收益和未分配利润。
债券，冲溢价，追折价
以上情况，对发行费用的处理都是一样的
审计评估费用，都是计入管理费用
二、后续计量
成本法（分红计入投资收益）
权益法
1、初始成本与所占可辨认净资产份额比较，高的是商誉，低的是营业外收入
2、分红、冲长期股权投资
3、被投资单位赢利时（注意利润要调公允、未实现内部交易损益），超额亏损的确认（长期应收项目、预计负债、备查簿）
4、其他权益变动
例如：A公司持有B公司30%股份，B公司可供出售金融资产增值100元
B公司分录为：
借：可供出售金融资产--公允价值变动 100
贷：资本公积--其他资本公积 100
考虑所得税的情况
借：资本公积--其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
实际只确认了75元的资本公积
这种情况要看考试中，是否提到所得税的问题，再做决定，是按100*30%计算还是按75*30%计算
三、转换
高老师说，从成本法转为权益法的两种情况，都算是追溯调整。从权益法转为成本法，都不追溯调整。但是对于由10%---30%的这种情况，妮妮印象里，那不叫追溯调整，大家什么意见呢
10%---40%
1、商誉，两次分别计算，最后看整体（妮妮总结的，大家怎么看，而且这种情况，只把10%的部分调整成权益法，然后再与增加的30%共同进行权益法核算）
2、分股利：
借：盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
3、盈亏
借：长期股权投资
贷：投资收益
盈余公积
未分配利润
4、其他权益变动
70%----30%，只对30%的部分进行追溯调整
四、减值：不能恢复
五、处置：权益法下的资本公积转入投资收益

第五章 固定资产
生产用动产增值税可以抵扣，运费可以抵扣7%，非生产用动产的不能抵扣。
需要安装领用材料的增值税
借：在建工程
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）（如果属于动产类生产线，则无此项）
在建工程领用本企业生产的商品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业生产的产品，则无此项）
无单独标价的固定资产的处理
分期付款购买固定资产入账成本、内含利率、财务费用的确认、报告中长期应付款列报
联合试车，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本。销售或者转为库存商品时，按实际销售收入或者预计售价冲减在建工程成本。
工程物资报废
1、正常毁损：
尚未达到可使用状态，计入工程成本
达到预定可使用状态，筹建期间的，计入管理费用。不属于筹建期间的，计入营业外支出
2、非正常毁损：都是计入营业外支出，不论达没达到可使用状态
后续计量，注意双倍余额递减法和年数总和法
后续支出：
资本化：改扩建的成本，折旧的计提
费用化：设备修理支出计入管理费用

第六章 无形资产
研究开发
开发费用，满足哪些条件可以资本化、会计处理怎么做，年报中研发支出项目如何填列
后续计量：摊销期限的把握
处置：转让使用权（计入其他业务收入和其他业务成本，营业税计入营业税金及附加）、处置所有权（营业外收支，营业税计入营业外支出）、报废的处理（计入营业外支出）
第七章 投资性房地产
对投资性房地产的辨认
后续计量：成本模式 公允价值模式
公允价值模式：不计提折旧、不摊销、不提减值，公允价值变动计入公允价值变动损益，处置时计入其他业务成本
租金收入：其他业务收入，其他业务成本、营业税金及附加
转换和处置：
成本模式 非投资性房地产和投资性房地产互相转换 不产生损益
公允价值模式 非投资性房地产---投资性房地产 增值：资本公积 减值：公允价值变动损益
投资性房地产---非投资性房地产， 无论增值还是减值，均计入公允价值变动损益

处置：成本模式，正常处理
公允价值模式：资本公积和公允价值变动损益，转入其他业务成本中
成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更

第八章 资产减值
哪些资产在资产减值准则里核算 7个
哪些不在 5个
12个资产中，哪些减值可以恢复，哪些不能恢复
可供出售金融资产减值的恢复：
股票：转回计入资本公积
债券，转回计入资产减值损失
资产处置价格确定：公允处置净额与未来现金流量现值较高者
涉及外币的，先用外币折现率将外币折现，再按计算减值的期末当天汇率这算成人民币
商誉减值，要把握

第九章 负债
重点掌握应付职工薪酬、应交税费
应付债券：什么情况下折价或者溢价，每期财务费用的计算，摊余成本的确认，内含利率
可转换公司债券：负债、权益成分的划分，发行费用怎么分拆
转股前，会计处理与一般公司债券一样
转股时：资本公积---其他资本公积按什么确定的，资本公积---股本溢价怎么确定的
第十章 所有者权益
1、实收资本有哪些渠道，回购股票的会计分录需要掌握
2、资本公积--其他资本公积，有哪些来源(大家总结一下）
3、盈余公积补亏：税前利润/税后利润

第十一章 收入 费用 利润
收入一节，要求全面掌握
销售商品收入：理论的确认条件
具体的销售业务账务处理
劳务收入：跨年度，收入、成本的确定，对收回款项没有把握，如何处理
建造合同收入，要重点把握，尤其会上升到报表层次上

第十二章 财务报告
资产负债表特殊项目的填写 现金流量表每项的内容要记住 附注的结构及加减符号的认定

第十三章 或有负债
预计负债的确认条件
或有负债和或有资产的披露
重组支出表
待执行合同的处理
第十四章 非货币性资产交换
关于换入资产入账成本，妮妮从练习册里找举几个例子吧，不按照老师讲的来说了
入账成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（-收到的补价）
大的环境都是甲公司和乙公司，17%，具有商业实质
例一
甲：股票 公允28万 支付给乙银行存款1.25万元
乙：设备 公允25万元 销项税额4.25
甲入账成本=28-4.25+1.25=25万元（按公式考虑）
乙入账成本=25+4.25-1.25=25万元
从业务流程上考虑，甲公司公允28万元，乙公司公允25万元，按理说应该是乙公司给甲公司补价3万元，但是乙公司换出的设备销项税额不是由乙公司来承担的，而是甲公司另行支付，所以甲公司负担的销项税额4.25万，与3万元抵消后，就变成了甲公司给乙公司1.25万元了。所以从业务层面讲，公式可以这样写：28+4.25（甲公司来负担）-4.25（负担后可以抵扣）-3（收到的补价3万元）=25万元
例二
甲：设备 90万元 销项15.3万元 甲向乙支付银行存款11.7万元
乙：库存商品 100万元 销项税额 17万元
乙入账成本=100+17-15.3-11.7=90万元
从业务流程考虑：甲公允90万，乙100万，不考虑税费，应该是甲支付给乙10万元补价，但是甲为换入存货应支付给乙17万税金，乙为换入设备应支付给甲15.3万的税金，两者抵消，就是甲支付1.7万，合计在一起，就是甲一共支付11.7万元。从业务层面乙公司的入账成本=100+15.3（负担的换入设备的销项）-15.3（换入设备可以抵扣的进项）-10（补价）=90万元
例三
甲：设备 270万元，增值税45.9 甲向乙支付银行存款34.1万元
乙：长期股权投资 350万元
甲入账成本=270+45.9+34.1=350
乙入账成本=350-45.9-34.1=270
从业务流程考虑，应该是甲向乙支付80万元，但是乙来负担设备的销项税额，所以抵减一下，就变成甲支付34.1万元了（80-45.9），从业务层面，甲入账成本=270+80=350，乙入账成本=350+45.9-45.9-80=270万元

第二章 金融资产
1、金融资产的概念 包括哪些 注意长期股权投资也是金融资产
2、以公允价计量且其变动计入当期损益的金融资产，注意不得与任何其他金融资产进行重新分类
3、交易性金融资产满足3条之一的，应当划分为交易性金融资产。
注意第三条：属于衍生工具。但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须交付该权益工具结算的衍生工具除外。注意这三类，出个多选题不过分。
4、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：两种情况，别翻书，自己先想想
5、交易性金融资产出售时，要将持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，该结转影响投资收益科目的金额，但不影响利润总额。这一点也可以与可供出售金融资产比较，可供出售金融资产出售时，将持有期间形成的资本公积转入了投资收益，但是既影响了利润总额，又影响了投资收益。注意两者的区分
6、持有至到期投资----一定是非衍生金融资产。而交易性金融资产可以是衍生的，也可以是非衍生的
7、持有至到期投资重分类后，在本年度及以后的两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。例外的情况有3条（日期、本金、无法控制等事件）
8、摊余成本的调整：3条，注意第三条：扣除已发生的减值损失，这个内容仅适用与金融资产
9、可供出售金融资产与持有至到期投资一样，也是非衍生金融资产
10、注意限售股权的分类：2条
11、金融资产减值：
持有至到期投资、贷款和应收款项：账面价值与未来现金流量的现值（不包括尚未发生的未来信用损失）比较-----资产减值损失---可以转回（转回事项必须与原确认减值的事项有关），计入当期损益
可供出售金融资产：账面价值与公允价值比较----原计入所有者权益的部分也要一起转出----可以转回，债务工具转回计入当期损益，权益工具转回计入资本公积
长期股权投资（不具有控制那种情况的）----账面价值与未来现金流量现值比较----不得转回
12、存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的企业，可以先将金额重大的区分开来，单独进行减值测试。（对于单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试）
13、减值涉及到外币的，先用外币的折现率将外币折现，再用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币。
14、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回
15、持有至到期投资和可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率计算确认（也就是说折现率不变，变的是摊余成本）

第三章 存货
1、　存货分类为：在途物资、原材料、在产品、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料等七大类。
也就是说代制品、代修品，也计入存货里核算；为建造固定资产而储备的原料，不计入存货里，而是计入到工程物资里，注意工程物资不属于存货项目里的。（很容易出多项选择题，计算类的）
2、计算存货成本时，注意相关税费，哪些不用计，哪些要记入存货成本里
3、在确定存货成本过程中，下列费用，不计入存货成本，而是计入当期损益：4条
重点强调第四点：企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用），企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
4、包装物的处理
生产领用的----计入制造费用
随商品出售，不单独计价活或出借的包装物------销售费用
随商品出售，单独计价或者出租的包装物------其他业务成本
5、注意不同存货的可变现净值的确定
6、存货估计售价的确定：分为有合同和无合同（自己想想）1、
7、材料存货的期末计量：这里难度都不大，大家先想想，实在想不起来再翻书，这样就能加深记忆了
8、因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。

第四章 长期股权投资
1、初始投资成本的计量：这一点，必须自己牢记在心里，所以妮妮不写在这里了
第十二章 财务报告
销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±
特殊调整业务

销售商品提供劳务收到的现金=银行存款的增加=应收账款本期减少（不含计提减值损失部分的本期减少）
应收账款年初余额+本期增加-本期减少=应收账款年末余额
本期减少=年初余额-年末余额+本期增加=（年初-年末）+营业收入和销项税额
应收账款本期增加的来源：营业收入、应交税费（联想分录，借：应收账款 贷：主营业务收入 应缴税费-应交增值税（销项税额））
应收账款本期减少可能也有有一部分计提了减值，所以要将计提减值损失的部分减去才是银行存款的增加
其他项目：应收票据与应收账款同理，应收项目减少，说明银行存款增加，也就是收到了现金。而预收项目增加，说明银行存款增加。规律就是增加都用（期末-期初），如预收账款。减少项都用（期初-期末），如应收账款
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。

购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：
购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±
特殊调整业务

购买商品、接受劳务支付的现金=银行存款的减少=存货的本年增加（不含计提累计折旧计入制造费用进入存货成本的部分）
存货的年初余额+本年增加-本年减少=年末余额
存货本年增加=年末余额-年初余额+本年减少
存货的本年减少去向：销售出去了（计入了营业成本），用于在建工程（计入了在建工程借方），两者相加，就是本年减少数
公式写成：存货本年增加=（年末-年初）+营业成本
当然存货的本年增加部分也有可能是有累积折旧产生的（借：制造费用 贷：累计折旧，制造费用进入了存货成本里，所以计算时，要将累积折旧计入到制造费用的部分减下去，才是银行存款的增加）
其他项目：应付票据与应付账款同理，应付减少，支付的银行存款增加。预付款项增加，支付的银行存款增加。同理的是，减少项都是（期初-期末），增加项都是（期末-期初）。

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

第二十六章 每股收益
1、以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润
母公司个别财务报表中，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润
2、库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除
3、新发行普通股的确定日期：4条
收取现金发行-------应收现金之日
债务转资本---------停计利息之日或结算日起
非同一控制的企业合并，作为对价发行的普通股-------从购买日起计算
同一控制下的企业合并-------应当计入各列报期间普通股的加权平均数
收购非现金资产-------确认收购之日起
4、每股收益，如果企业存在终止经营的情况，应当按照扣除终止经营净利润以后的当期归属于普通股股东的持续经营净利润进行计算。