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第十四章收入、费用和利润
复习重点：收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。
一般销售
1．掌握托收承对风险未转移不确认收入的会计处理、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理。
2．掌握销售退回的处理：
特殊销售
1．代销商品
视同买断方式
受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方收到代销清单时确认收入
收取

手续费方式
委托方的会计处理：
受托方账务处理：
收到代销清单时确认收入.①发出商品时：
借：委托代销商品

贷：库存商品
②收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项）
借：主营业务成本

贷：发出商品（委托代销商品）
③手续费的处理：
借：销售费用

贷：应收账款
④收到受托方支付的货款：
借：银行存款
贷：应收账款
①收到商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
②对外销售：
借：银行存款
贷：应付账款

应交税费—应交增值税（销项税额）
③收到增值税专用发票：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
④支付货款并计算代销手续费：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入（手续费）

2．预收款销售方式
收到最后一笔款时交货给购货方，发出商品时确认收入，预收的款作为负债
分期收款时
交付商品时
结转成本
借：银行存款

贷：预售账款
借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本

贷：库存商品

3．具有融资性质的分期收款销售商品
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
销售商品时
结转成本
分期收款时
借：长期应收款（应按合同或协议价款）
银行存款（收到的税款）
贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未确认融资收益
贷：财务费用

4．附有销售退回条件的商品销售
1．如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，应在发出商品时确认收入
发出商品时
确认估计的销售退回
收到货款
①借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
②借：主营业务成本
贷：库存商品
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
预计负债
借：银行存款
贷：应收账款

发生销售退回
若未发生退货
借：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
预计负债

主营业务成本、主营业务收入

贷：银行存款
主营业务收入、主营业务成本
借：主营业务成本
预计负债
贷：主营业务收入

2．如果不能合理估计退货可能性—应在售出商品退货期满时确认收入
发出商品时
收到货款时
退货期满未发生退货
发生退货
①借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
②借：发出商品
贷：库存商品
借：银行存款
贷：预收账款
应收账款
①借：预收账款
贷：主营业务收入
①借：主营业务成本
贷：发出商品
①借：预收账款
应交税费—应交增值税(销项税额
贷：主营业务收入
银行存款
②借：主营业务成本

库存商品

贷：发出商品

5．售后回购
1．属于融资交易—不确认收入
发出商品时
将回购价大于售价差额按月计提利息
回购商品

借：银行存款
贷：其他应收款

应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：发出商品

贷：库存商品
借：财务费用
贷：其他应收款

借：财务费用
贷：其他应收款
借：库存商品
贷：发出商品
借：其他应收款
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款

2．有确凿证据表明满足收入确认条件，按售价确认收入
6．售后租回
属于融资交易，不确认收入（参看第21章租赁）
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售价确认收入。
7．以旧换新销售
按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
8、授予客户奖励积分
1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，
　　确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）
★9、营业税改征增值税的处理
一般纳税人的会计处理
　　一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
　　（1）企业接受应税服务时
　　借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
　　　　　　　　　　　　　　【允许扣减销售额而减少的销项税额】
　　　　主营业务成本【倒挤差额】
　　　　贷：银行存款/应付账款
　　（2）对于期末一次性进行账务处理的企业
　　借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
　　　　　　　　　　　　　　 【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】
　　　　贷：主营业务成本
小规模纳税人的会计处理
　　小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
　　相关账务处理可以参照一般纳税人的规定

劳务收入
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。
2．已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
特殊劳务
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
    1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
    2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
    3．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
    4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
    5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
    6．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
    7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
    8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
让渡资产使用权
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产—次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（没有相关成本）
建造合同
1.固定造价合同与成本加成合同主要区别在于风险的承担者不同。前者风险主要由建造承包方承担后者主要由发包方承担
固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件
成本加成合同结果能够可靠估计是指同时满足下列条件
①合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益很可能流入企业；
③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定
（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
2．合同收入与合同成本
合同收入的组成
合同成本的组成
合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分；合同有关的零星收益，如完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应当冲减合同成本
合同成本不包括下列费用：

1.
企业行政管理部门所发生的管理费用

2.
船舶等制造企业的销售费用
3.
企业为建造合同借入的不符合资本化条件的借款费用
4.
因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费应直接计入管理费用
注意：累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
3．如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。
借：资产减值损失

贷：存货跌价准备
4．在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计，应当分别下列情况处理：
①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
注意：使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
建造合同

会计分录
①登记实际发生的合同成本
借：工程施工—合同成本

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
②登记已结算的合同价款
借：应收账款

贷：工程计算
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款

贷：应收账款
④确认计量当年的合同收入和费用（确认完工进度）
⑤或确认计量当年的合同收入、费用和预计损失（确认完工进度）
借：主营业务成本

工程施工—合同毛利

贷：主营业务收入
借：主营业务成本

贷：主营业务收入

工程施工—合同毛利
借：资产减值损失

贷：存货跌价准备
⑥工程完工，将“存货跌价准备”冲减“主营业务成本”，同时，将“工程施工”和“工程结算”对冲。
借：存货跌价准备

贷：主营业务成本
借：工程结算

贷：工程施工—合同成本

—合同毛利

费 用
管理费用
企业在筹办期间发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费以及生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用。
销售费用
企业在销售商品和材料过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费，预计产品质量保证损失以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬，业务费，折旧费，固定资产修理费用等。
金融企业应将“销售费用”科目改为“业务及管理费”
财务费用
利息支出（减利息收入），汇兑损益以及相关的手续费，企业发生的现金折扣和收到的现金折扣等。

利 润
1．
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益(－公允价值变动损失) +投资收益(－投资损失)2．
利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出
3．
净利润＝利润总额－所得税费用
4．
期末结转：
借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润
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所有者权益
复习重点：
权益工具
1．看涨期权
以现金净额结算
以普通股净额结算
以现金换普通股方式结算
①借：银行存款
贷：衍生工具—看涨期权
②借：衍生工具—看涨期权
贷：公允价值变动损益
③借：衍生工具—看涨期权
投资收益（或贷记）
贷：银行存款
借：衍生工具—看涨期权
投资收益（或贷记）
贷：股本
资本公积—资本溢价
①发行看涨期权
借：银行存款
贷：资本公积—资本溢价
②借：银行存款
贷：股本
资本公积—资本溢价
2．看跌期权
以现金净额结算
以普通股净额结算
以现金换普通股方式结算
①借：衍生工具—看跌期权
贷：银行存款
②借：公允价值变动损益
贷： 衍生工具—看跌期权
③借：银行存款
投资收益（或贷记）
贷：衍生工具—看跌期权
借：股本
资本公积—资本溢价
贷：衍生工具—看跌期权
投资收益（或借记）

①确认支付期权费，获得期权
借：资本公积—资本溢价
贷：银行存款
②借：银行存款
贷：股本
资本公积—资本溢价

实收资本
（增加）
1．   企业增资的一般途径：
将资本公积转增资本
借：资本公积—资本溢价（或股本溢价）
贷：实收资本（或股本）
将盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
由所有者（包括原投资者和新投资者）投入
借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资
贷：实收资本（或股本）
资本公积—资本溢价（或股本溢价）
2．   股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资
借：利润分配—转作股本的股利
         贷： 股本
资本公积—股本溢价
3．  可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）
        资本公积—其他资本公积（权益成份的金额）
        贷：股本
            资本公积—股本溢价（差额）
库存现金（不足转换1股的部分用现金支付）
4．  企业将重组债务转为资本（重组日）
借：应付账款（重组债务的账面余额）
        贷：股本（或实收资本）
            资本公积—资本溢价 (股本溢价)（股份的公允价值与股份面值之间的差额）
            营业外收入—债务重组利得（股份的工业价值小于重组债务账面余额的差额）
5．  以权益结算的股份支付(行权日)
借：银行存款（按行权价实际收到的金额）
资本公积—其他资本公积 （在资产负债表日确认的金额）
        贷：股本（行权时增加的股份面值）
            资本公积—股本溢价（差额）
实收资本
（减少）
1．   有限责任公司减资：
借：实收资本
贷：银行存款、库存现金
2．   股份有限公司回购本企业股票减资：
回购本公司股票
借：库存股
贷：银行存款
注销库存股
1．   回购价格高于回购股票的面值总额时
借：股本（注销股票的面值总额）
资本公积—股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）
盈余公积（股票发行时的溢价不够冲减时）
利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲减的部分）
贷：库存股（注销库存股的账面价值）
2．   回购价格低于回购股票的面值总额时
借：股本（注销股票的面值总额）
贷：库存股（注销库存股的账面价值）
资本公积—股本溢价（差额）

资本公积
其他资本
公积
采用权益法核算的长期股权投资
①确认被投资单位除净损益外的所有者权益变动
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
②处置采用权益法核算的长期股权投资
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
以权益结算的股份支付
①每个资产负债表日
借：管理费用
贷：资本公积—其他资本公积
②行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借：银行存款（按行权价收取的金额）
资本公积—其他资本公积（原确定的金额）
贷：股本（增加的股份的面值）
资本公积—资本溢价（差额）
存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
①将存货转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
借：投资性房地产—成本（转换日公允价值）
存货跌价准备
贷：开发产品(账面余额)
资本公积—其他资本公积（差额）
②将自用建筑物转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
借：投资性房地产—成本（转换日公允价值）
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产(账面余额)
资本公积—其他资本公积（差额）
③处置该项投资性房地产时，将资本公积转入其他业务成本
借：资本公积—其他资本公积
贷：其他业务成本
可供出售金融资产公允价值变动
①资产负债表日，确认公允价值变动（非减值和汇兑差额）
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
②考虑所得税影响：
借：资本公积—其他资本公积 或 借：递延所得税资产
贷：递延所得税负债 贷：资本公积—其他资本公积
③出售可供出售金融资产
借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产
投资收益（差额
可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
借：可供出售金融资产
贷：资本公积—其他资本公积（当日汇率折算为记账本位币金额与原记账本位币金额的差额）
.金融资产的重分类
①将持有至到期投资充分类为可供出售金融资产，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
借：可供出售金融资产（公允价值）
贷：持有至到期投资（账面余额）
资本公积—其他资本公积（差额）
②按规定应当以公允价值计量，当以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积—其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或者终止确认时转入当期损益。

留存收益
提取盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
弥补亏损
借：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏
转增资本
借：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
贷：实收资本（或股本）
派送新股
借：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
贷：股本

未分配利润
经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润
借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利
经股东大会或类似机构决议，分配股票股利
借：利润分配—转作股本的股利
贷：股本
资本公积—股本溢价
期末结转的会计处理
年度终了，将“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“利润分配—未分配利润”明细科目。
①借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
②借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
—应付现金股利
—转作股本的股利
弥补亏损
①企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。“利润分配—未分配利润”，借贷方自然相抵。
②在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。二者的区别只是所计算的应交所得税不同。

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成本模式
公允价值模式
初始计量
（1）外购
外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产,部分用于出租（或资本增值）、部分自用,用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的,应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。　借：投资性房地产
　　　　贷：银行存款
外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：
　　借：投资性房地产——成本
　　　　贷：银行存款
（2）自行建造开发完成
其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，会计处理为：
　　借：投资性房地产
　　　　贷：在建工程 【一般企业】
　　　　　　开发成本 【房地产企业】
自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：
　　借：投资性房地产——成本
　　　　贷：在建工程
　　        开发成本
后续计量
（1）折旧或者摊销
按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：
　　借：其他业务成本
　　　　贷：投资性房地产累计折旧
　　　　　　投资性房地产累计摊销
不提折旧，按公允价值计量，处理和交易性金融资产一样。
（2）取得租金收入
借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费—应交营业税
借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费—应交营业税
（3）减值处理
投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。会计处理为：
借：资产减值损失
　　　　贷：投资性房地产减值准备
期末按公允价值计量，不计提减值。
后续支出
资本化
先将账面价值转入“投资性房地产 —在建”，有关后续支出在“投资性房地产 —在建”中核算，等待完工后在转回
先将账面价值转入“投资性房地产 —在建”，有关后续支出在“投资性房地产 —在建”中核算，等待完工后在转回
费用化
不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）。
不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）。
投资性房地产
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非投资转为投资
将为存货的房地产转换为投资性房地产
房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租,存货相应地转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】
　　　　存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
　　　　贷：开发产品【账面余额】
其在转换日，会计处理为：
借：投资性房地产—成本【转换日的公允价值】
　　　　存货跌价准备 【已计提存货跌价准备】
　　　　公允价值变动损益 【差额】
　　　　贷：开发产品 【账面金额】
　　　　　　资本公积——其他资本公积 【差额】
待该项投资性房地产处理时,因转换计入 “资本公积——其他资本公积”科目的部分应转入当期损益（其他业务成本）。
将自用的建筑物等转换为投资性房地产
企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，通常应于租赁期开始日，将相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产。借：投资性房地产
　　　　累计折旧（累计摊销）
　　　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）
　　　　贷：固定资产（无形资产）
　　　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）
　　　　　　投资性房地产减值准备 　　
在转换日的会计处理为：
　　借：投资性房地产—成本 【转换日的公允价值】
　　　　累计折旧（累计摊销）
　　　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）
　　　　公允价值变动损益【差额】
　　　　贷：固定资产（无形资产）
　　　　　　资本公积——其他资本公积【差额】
将投资性房地产转为自用
房地产开发企业从投资性房地产转换为存货。
借：开发产品 【账面价值】
　　　　投资性房地产累计折旧
　　　　投资性房地产减值准备
　　　　贷：投资性房地产 【账面金额】
投资性房地产转为自用或存货时，会计处理为：
　　借：固定资产、无形资产、开发产品【转换日的公允价值】
　　　　公允价值变动损益 【差额】
　　　　贷：投资性房地产——成本
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　　　公允价值变动损益 【差额】
投资性房地产相应地转换为固定资产或无形资产。
借：固定资产（无形资产）
　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　　　贷：投资性房地产
　　　　　　累计折旧（累计摊销）
　　　　　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）
处置
借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　借：其他业务成本
　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　　　贷：投资性房地产
借：银行存款 ①
　　　　其他业务成本 ⑤
　　　　公允价值变动损益 ③
　　　　资本公积——其他资本公积④
　　　　贷：投资性房地产——成本 ②
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 ③
　　　　　 其他业务收入 ①

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