非流动负债10课时.doc

宜宾职业技术学院Yibin Vocational & Technical College
课程名称
财务会计
教学主题
长期借款
授课班级

授课时间

授课地点

教学目标：
1.能力目标：
（1）掌握非流动负债的特点及分类
（2）掌握长期借款的定义和账务处理

2.知识目标：
非流动负债的特点及分类、长期借款的账务处理

3.素质目标：
通过学习，对非流动负债有整体认识，了解非流动负债的种类和他们之间的区别；掌握长期借款的账务处理

主要教学方法：
讲授法、案例法

教学器材：
彩色粉笔、教案文本
教　　学　　步　　骤
教 学 步 骤 与 过 程
备 注
步骤一：
1．教学内容
（一）清点人数，复习前课
（二）非流动负债概述
（1）非流动负债的概念和特点
非流动负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。
特点：
1）金额较大
2）偿还期限较长

5分钟
15分钟
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备　注
3）有利于股东保持对企业的控制权，避免股权稀释
4）非流动负债可以给企业带来税收上的好处
5）通过非流动负债所筹资金如果能投资于成功项目，能为企业带来较大的经济利益
6）通过非流动负债可以转移通货膨胀的风险
（2）长期负债的分类与计量
根据企业筹集长期债务方式，长期负债可分为：
长期借款、应付债券、长期应付款
长期负债的计量，应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。
（三）长期借款
（1）长期借款概述
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。
长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。
（2）长期借款的核算
1）账户的开设
开设“长期借款——本金”和“长期借款——利息调整
2）会计处理
企业借入各种长期借款，如果存入银行，
则 借：银行存款
贷：长期借款——本金
ü 若是一次性到期还本付息时，计提利息费用
借：在建工程
财务费用
贷：长期借款——利息调整
到期归还本息时：
借：长期借款——本金
——利息调整
贷：银行存款

65分钟
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备　注
ü 若是分次付息到期还本，计提利息费用时
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
每期支付利息费用时
借：应付利息
贷：银行存款
到期还本时：
借：长期借款——本金
贷：银行存款
注意：
（1）长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用
（2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。
（3）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应通过“长期借款”账户核算。
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例
案例1：东升公司于2007年1月1日从中国建设银行借入人民币200万元，期限3年，用于建造一条新的生产流水线。年利率12%，每年按复利计息一次，到期本息一次支付。该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办理了工程决算。
要求：计算出每年利息,并作账务处理。
2007年初，借入长期借款时：
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款——本金 2 000 000
该借款每年末应计利息计算如下：
第一年末：200×12%=24万元
第二年末：（200+24）×12%=26.88万元

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备　注
第三年末：（200+24+26.88）×12%=30.1056万元
三年应计利息合计：80.9856万元
三年末，借款到期时应偿还的本利和为：280.9856万元
第一、二年终，计提借款利息费用的会计分录分别为：
借：在建工程 240 000
贷：长期借款—— 利息调整 240 000
借：在建工程 268 800
贷：长期借款——利息调整 268 800
第三年起，长期借款的利息费用应计入财务费用，会计分录为：
借：财务费用 301 056
贷：长期借款——利息调整 301 056
注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。
第三年末，偿还借款本息，分录为：
借：长期借款——本金 2 000 000
——利息调整 809 856
贷：银行存款 2 809 856
3.学生活动
认真听取老师讲解。
步骤三：
课堂总结

5分钟
课后小结

作业
布置

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课程名称
财务会计
教学主题
应付债券
授课班级

授课时间

授课地点

教学目标：
1.能力目标：
（1）了解债券的特点和分类
（2）掌握一般公司债券和可转换公司债券的账务处理

2.知识目标：
债券的分类，一般公司债券和可转换公司债券的账务处理

3.素质目标：
通过学习对债券有清晰的认识，并能独立的完成一般公司债券和可转换公司债券的账务处理

主要教学方法：
讲授法、案例法

教学器材：
彩色粉笔、教案文本
教　　学　　步　　骤
教 学 步 骤 与 过 程
备 注
步骤一：
1．教学内容
（一）清点人数，复习前课
（二）应付债券概述
（1）债券的性质
债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。
发行期 > 1年 长期负债 “应付债券”
发行期 < 1年 流动负债 “交易性金融负债”

5分钟
20分钟
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备　注
（2）债券的基本要素
债券面值、债券利率、利息支付方式、到期日
（3）债券的种类
1）按债券发行有无担保分类：担保债券、信用债券
2）按是否记名分类：记名债券、无记名债券
3）按还本方式分类：定期还本债、分期还本债券
4）按特殊偿还方式分类：可赎回债券、可转换债券
注：此处的债券指的是公司债，如果根据发行主体来分类，可以分为：国债、公司债和银行债。
（4）公司债券的发行
1）债券发行资格
我国《公司法》中明确规定，股份有限公司、国有独资公司和两个以上的国有企业或其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，有资格发行公司债券。
2）债券发行条件
有资格发行公司债券的公司，必须具备以下条件：
ü 股份有限公司的净资产额不低于人民币3 000万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6 000万元；
ü 累计债券总额不超过公司净资产额的40%；
ü 最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息；
ü 筹集的资金投向符合国家产业政策；
ü 债券的利率不得超过国务院限定的水平；
ü 国务院规定的其他条件。
另外，发行公司债券所筹集的资金，必须用于审批机关审批的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。
3）债券的发行价格
影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、票面利率、发行时的市场利率。
债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值

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备　注
其中： n——债券期限 t——计息期数
4）发行方式
面值发行：债券的票面利率 = 同期市场利率
溢价发行：债券的票面利率 〉同期市场利率
折价发行：债券的票面利率〈 同期市场利率
2.教师活动
（1）基本讲解
（3）案例讲解
案例1：东升公司2007年1月1日发行面值为100元的债券1 000份，金额100 000元。票面利率8%，5年期。利息每半年支付一次，债券发行时的市场利率为6%。
要求：计算单份债券的发行价格。
（1）到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为：
100
————— = 100 × 0.7440 = 74.40（元）
(1+3%)10
（2）按债券票面利率支付各期利息按市场利率折现的现值为：
10 1
100×4%×∑————— = 4×8.5302 = 34.12（元）
t=1 (1+3%)t
两者相加，债券的发行价格为108.52元。
3.学生活动
认真听取教师讲解
步骤二：
1．教学内容
（三）应付债券的核算
（1）一般公司债券的核算
1)实际利率法

30分钟
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备　注
企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的债券进行后续计量。
实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；
实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。
2)账户设置
应付债券——面值
——利息调整
——应计利息
3)核算要点
ü 公司债券的发行
借：银行存款
贷：应付债券 (面值)
应付债券（利息调整）（差额）（或借方）
ü 利息调整的摊销
Ø 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出
（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）
贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）
应付债券（利息调整）（差额）（或借方）
Ø 分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
Ø 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时
借：应付债券（面值）、在建工程、制造费用、
财务费用、研发支出等
贷：银行存款
应付债券（利息调整）（或借方）

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ü 补充：面值发行：
Ø 发行时
借：银行存款
贷：应付债券——面值
Ø 计提利息，若是一次性还本付息的债券
借:财务费用
在建工程
贷：应付债券——应计利息
计提利息，若是分次付息，到期还本的债券
借：财务费用
在建工程
贷：应付利息
分次支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
Ø 到期支付本金时
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
或：
借：应付债券——面值
贷：银行存款
ü 溢价发行
Ø 发行时：
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整
Ø 若是一次性还本付息的债券，计提利息并摊销溢价
借：在建工程
财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息

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备　注
若是分次付息到期还本的债券，计提利息并摊销溢价
借：在建工程
财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付利息
Ø 到期时
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
或：借：应付债券——面值
贷：银行存款
ü 折价发行
Ø 发行时：
借：银行存款
应付债券——利息调整
贷：应付债券——面值
Ø 若是一次性还本付息的债券，计提利息并摊销折价
借：在建工程
财务费用
贷：应付债券——利息调整
——应计利息
若是分次付息到期还本的债券
借：在建工程（财务费用）
贷：应付利息
支付利息时：
借:应付利息
贷：银行存款
Ø 3、到期还本付息时
借：应付债券——面值
贷：银行存款
或： 借：应付债券——面值
——应计利息

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贷：银行存款
其中：溢价发行的利息费用=票面利息-利息调整数
摊余成本×实际利率=票面价值×票面利率-利息调整数
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例讲解
案例2：东升公司为筹集生产经营资金需要于2007年1月1日发行票面利率6%、期限为5年的分期付息，到期一次还本的公司债券1 000 000元。该债券每年付息一次，假如债券发行时的市场利率为5%，该批债券的实际发行价格为1 043 270元。
要求：作出东升公司的相关账务处理。
根据上述资料，东升公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表：

1）2007年1月1日发行债券时；
借：银行存款 1 043 270
贷：应付债券——面值 1 000 000
——利息调整 43 270
2）2008年1月1日计算利息费用
借：财务费用 52 163.5
应付债券——利息调整 7 836.5
贷：应付利息 60 000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

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备　注
3）2012年1月1日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用 50 506.29
应付债券——面值 1 000 000
——利息调整 9 493.71
贷：银行存款 1 060 000
3.学生活动
认真听取教师讲解
步骤三：
1．教学内容
（三）可转换公司债券
（1）可转换公司债券的性质
企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券称为可转换债券。
对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：
1）可保证债权人的利益
2）可享受股东的权利
对于发行企业而言，发行可转换债券也有利可图，表现为：
1）发行债券的代价较低。
2）可保证资金的筹措。
（2）可转换公司债券售价的确定
可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。
会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两种处理方法：
1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利率折算的现值发行；
2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入账。由于债券附有转换权，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以较高的价格出售。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资本公积。
（3）可转换公司债券的会计处理
1）可转换公司债券的初始确认与计量

35分钟
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备　注
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
（负债部分份的面值）
资本公积——其他资本公积（权益部分的公允价值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（差额）（或借方）
（2）可转换公司债券存续期间的计量
对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同，
（3）可转换公司债券的转换
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整)
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价（差额）
对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还，即贷记“银行存款”等科目。
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例讲解
案例3：甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。
　　其他相关资料如下：
（1）20×1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）20×2年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关

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备　注
手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③20×1年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
2）计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
3）编制甲公司20×1年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
4）编制甲公司20×2年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
5）计算20×2年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
6）编制甲公司20×2年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。7）计算甲公司20×2年12月31日至20×5年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。8）编制甲公司20×6年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会计分录。
解答：1）可转换公司债券中负债成份的公允价值
=50000×0.8219+50000×3%×4.4518
=47772.7万元
借：银行存款　　　　　　　　　　 50400
　　 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 2227.3
　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）50000
　　　　资本公积—其他资本公积　　 　　2627.3
2）20×1年12月31日计提可转换公司债券利息
=50000×3%＝1500万元，应确认的利息费用
=47772.7×4%=1910.91 万元

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备　注
3）借：在建工程　　　　　　 　1910.91
　　贷：应付利息　　　　　　　 1500
　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）410.91
4）借：应付利息　　　　　　　　1500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1500
5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股）
6）借：应付债券—可转换公司债券（面值）25000
　　　　　　　　　　　　　　　　（50000÷2）
　　　　 资本公积—其他资本公积　　　 1313.65
　　　　　　　　　　　　　　　　（2627.3÷2）
　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 　2500
　　　 应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　908.20
[（2227.3-410.91）÷2]
　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　 22905.45
7）①20×2年12月31日
　　20×2年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，应确认的利息费用=[（47772.7+410.91）÷2]×4%=24091.81×4%=963.67 万元, “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=963.67-750=213.67万元，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=24091.81+213.67=24305.48万元。

②20×3年12月31日
　　20×3年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，应确认的利息费用=24305.48×4%=972.22万元, “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=972.22-750=222.22万元，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=24305.48+222.22=24527.7万元。
③20×4年12月31日
　　20×4年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，应确认的利息费用=24527.7×4%=981.11万元, “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=981.11-750=231.11万元，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=24527.7+231.11=24758.81万元。
④20×5年12月31日

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备　注
20×5年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=25000万元，“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=25000-24758.81=241.19万元，应确认的利息费用=750+241.19=991.19万元。
8）借：应付债券—可转换公司债券（面值）25000
　　　　 应付利息　　　　　　　　　　　　750
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　25750
3.学生活动
认真听取教师讲解

课后小结

作业
布置

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课程名称
财务会计
教学主题
或有负债和其他非流动负债
授课班级

授课时间

授课地点

教学目标：
1.能力目标：
（1）了解或有负债的概念、特点和内容
（2）掌握预计负债的确认条件和计量原则，以及相关的账务处理
（3）掌握或有资产的概念和披露
（4）掌握其他非流动负债的种类和账务处理

2.知识目标：
或有负债的特点、预计负债及其他非流动负债的账务处理

3.素质目标：
通过学习，能够判断预计负债，确认其金额，并进行相关的账务处理。掌握其他非流动负债的账务处理

主要教学方法：
讲授法、案例法

教学器材：
彩色粉笔、教案文本
教　　学　　步　　骤
教 学 步 骤 与 过 程
备 注
步骤一：
1．教学内容
（一）清点人数，复习前课
（二）或有事项概述
Ø 或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务（特殊的现实义务），履行该义务不是很可能导致经济利

5分钟
10分钟
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教 学 步 骤 与 过 程
备　注
益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量
Ø 或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露
Ø 或有负债的内容：
l 已贴现商业汇票形成的或有负债
l 未决诉讼、仲裁形成的或有负债
l 为其他单位提供债务担保形成的或有负债
l 其他或有负债
（三）或有资产
Ø 是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；
Ø 对于或有资产，当经济利益很可能流入企业时。需要在会计报表中加以披露，不确认为企业的资产。
（四）预计负债
（1）预计负债的定义及其确认条件
预计负债是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。
同时满足下列条件的，应确认为预计负债：
1）该义务是企业承担的现时义务；
2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
3）该义务的金额能够可靠地计量
极小可能小于5%，可能概率在5%到50%之间，很可能的概率在50%到95%之间，基本确定为95%以上。
注：确定为资产时，必须在基本确定的范围内，该资产不能与其随之产生的预计负债不能抵消，必须分开计量。
（2）预计负债的计量
预计负债的计量主要是计算最佳估计数。最佳估计数的计算方法：
1） 在一定区间的金额内，等可能发生，最佳估计数为该区间的平均值，即区间最大值和最小值的平均数
2） 单项目时：
一个很可能发生的负债，有多种概率的损失，则其预计负债最佳估计数为损失的加权平均值。
一项项目，有可能亏损，有可能盈利的情况下，以很可能发生亏损的值作为

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预计负债。
一个项目很可能的负债在多年以后，则采用多年后亏损的现值作为现值的预计负债。例如一个项目的资产弃置费用。
（3）预计负债的账务处理
1）产生预计负债时
借：管理费用或销售费用或营业外支出
贷：预计负债
2）实际清偿或冲减时
借：预计负债
贷：银行存款
3）需要对预计负债进行调整时（同上）
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例讲解
案例1： 甲公司 2008 年分别销售 A、B 产品 l 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元 :和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2％-8％之间。2008 年实际发生保修费 1 万元，2008 年年初预计负债余额为 2 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。
A．5 B．11 C．12 D．17
【答案】B
【解析】甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1×100+2×50）×5%-1=11 万元。
案例2：20×7 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 20×7 年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 100 万元的可能性为 70%，需要赔偿 50 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元。20×7 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）。
A．85 万元 B．100 万元 C．70 万元 D．50 万元
【答案】B

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【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为 100 万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
案例3：Y 公司与 X 公司签订合同，购买 X 公司 10 件商品，合同价格每件 5000 元 。市场上同类商品每件为 3500 元。Y 公司购买的商品全部出售给 Z 公司，单价为 4000 元。如 Y 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 5000 元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，Y 公司应确认预计负债（ ）元。
A．10000 B．5000 C．1000 D．50000
【答案】B
【解析】执行合同发生的损失=（5000-4000）×10=10000 元，撤销合同支付违约金为 :5000 元，Y 公司应确认预计负债 5000 元。
3.学生活动
学生认真听取讲解，并跟随教师思维。
步骤二：
1．教学内容
（五）其他非流动负债
（1）专项应付款
专项应付款是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。
企业应设置“专项应付款”科目核算企业取得的这类款项。该科目可按资本性投资项目进行明细核算。
企业收到资本性拨款时
借：银行存款
贷：专项应付款
将专项或特定用途的拨款用于工程项目时
借：在建工程
贷：银行存款、应付职工薪酬等
工程项目完工形成长期资产的部分
借：专项应付款

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贷：资本公积一一资本溢价
对未形成长期资产需要核销的部分
借：专项应付款
贷：在建工程
拨款结余需要返还的
借：专项应付款
贷：银行存款
（2）长期应付款的核算
1）分期付款购买固定资产应付款
2） 融资租入固定资产应付款
确认时：
借：固定资产或在建工程=最低租赁款现值和公允价值中较低者+交易费
未确认融资费用=差额
贷：长期应付款 =所有租赁款之和+资产余值担保额
后续分摊未确认融资费用：
支付租金：借：长期应付款=每期租金
贷：银行存款
同时，分摊未确认融资费用：
借：财务费用=上期摊余成本*实际利率
贷：未确认融资费用
其中：该实际利率是计算最低租赁款现值时的折现率
初始摊余成本=最低租赁款现值和公允价值中较低者
当期摊余成本=上一期摊余成本—（当期租金—上期摊余成本*实际利率）
（3）递延收益
Ø 核算企业根据会计准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
Ø 政府补助，是指政府为了鼓励某些行业或企业的发展对符合一定标准的企业或行业给予的一定的奖励、低息或免息贷款、税收的减免。
Ø 政府补助包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
1）与资产相关的政府补助
Ø 是指企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，应当确认为递延收益，幷在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益。

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收到补助时：借：银行存款
贷：递延收益
分配时：借：递延收益
贷：营业外收入
（2）与收益相关的政府补助
1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，幷在确认为相关费用的期间，计入当期损益。
收到时：借：银行存款