2023年中级财务会计二形考册参考答案.doc

《中级账务会计》（二）形成性考核册

作业一
习题一 应交税费的核算
1.借：原材料 901 860 （90万+2023*93%）
应交税费-应交增值税-进项税额 153 140 （153000+2023*7%）
贷：银行存款 1 055 000
2.
（1）借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000（5000*200）
应交税费-应交增值税-销项税额 170 000（100万*17%）
（2）借：营业税金及附加 100 000（100万*10%）
贷：应交税费-应交消费税 100 000
（3）借：主营业务成本 750 000 （5000*150）
贷：库存商品 750 000
3.借：银行存款 15 000
累计摊销 75 000
贷：无形资产 80 000
应交税费-应交营业税 750 （15000*5%）
营业外收入 9250
4.借：原材料 69 600 （8万*（1-13%））
应交税费-应交增值税 10 400 （8万*13%）
贷：银行存款 80 000
5.
（1）借：委托加工物资 100 000
贷：原材料 100 000
（2）借：委托加工物资 25 000
应交税费-应交增值税-进项税额 4250
贷：银行存款29 250
（3）借：委托加工物资 2500
贷：银行存款 2500
（4）借：库存商品 127 500
贷：委托加工物资 127 500
6.借：固定资产 180 000
应交税费-应交增值税-进项税额 30 600
贷：银行存款 210 600
7.借：在建工程 58 500
贷：原材料 50 000
应交税费-应交增值税-进项税额转出 8500（5万*17%）
8.借：待解决财产损溢 4680
贷：原材料 4000
应交税费-应交增值税-进项税额转出 680 （4000*17%）

习题二 债务重组的核算
甲公司（债务人）
（1）借：应付账款 350万
贷：主营业务收入 180万 （公允价值）
应交税费-应交增值税-销项税额 30.6万 （180万*17%）
可供出售金融资产-成本 15万
-公允价值变动 10万
投资收益-资产转让收益 5万（公允价值30-账面价值25）
营业外收入-债务重组利得 109.4万
【债务账面价值350-资产公允价值（180+30.6+30）】
（2）借：主营业务成本 185万
存货跌价准备 15万
贷：库存商品 200万
（3）借：资本公积 10万
贷：投资收益 10万
乙公司（债权人）
借：库存商品 180万 （公允价值）
应交税费-应交增值税-进项税额 30.6万 （180万*17%）
交易性金融资产-成本30万 （公允价值）
坏账准备 105万 （350万*30%）
营业外支出-债务重组损失 4.4万
贷：应收账款 350万

作业二
习题一 借款费用的核算
1.判断2023年专门借款应予资本化的期间。
由于2023.1.1借款费用已经发生、资产支出已经发生、购建活动已经开始，即符合开始资本化的条件；4.1——7.2因质量纠纷停工并且超过3个月，应暂停资本化；2023年末工程尚未竣工。所以，2023年应予资本化的期间为9个月。
2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2023年度按季计提利息及年末支付利息的会计分录。
（1）第一季
专门借款的应付利息=1000万*8%/4=20万
专门借款利息资本化额=20万-4万=16万
借：在建工程 16万
银行存款 4万
贷：应付利息
（2）第二季
因质量纠纷暂停资本化
专门借款的应付利息=20万
利息资本化额=0
借：财务费用 16万
银行存款 4万
贷：应付利息 20万
（3）第三季
专门借款的应付利息=20万
专门借款的利息资本化额=20万-9万=11万
借：在建工程 11万
银行存款9万
贷：应付利息 20万
（4）第四季
专门借款的应付利息=20万
因闲置借款的证券投资收益为0，专门借款的利息资本化额=20万
一般借款的应付利息=500万*6%/4=7.5万
一般借款的利息资本化额=500万*90/90*6%/4=7.5万
借：在建工程 27.5万 （20万+7.5万）
贷：应付利息 27.5万
（5）年末付息
借：应付利息 87.5万 （20万*4+7.5万）
贷：银行存款 87.5万

习题二 应付债券的核算
发行价改为19 124 786元 面值2023万元 票面利率4% 实际利率5% 半年付息一次
1.应付债券利息费用计算表
期数
应付利息
①=面值×4%÷2
实际利息费用
②=上期④×5%÷2
摊销折价
③=②-①
应付债券摊余成本
④=上期④+本期③

19 124 786
1
400 000
478 120
78 120
19 202 906
2
400 000
480 073
80 073
19 282 979
3
400 000
482 074
82 074
19 365 053
4
400 000
484 126
84 126
19 449 179
5
400 000
486 229
86 229
19 535 408
6
400 000
488 385
88 385
19 623 793
7
400 000
490 595
90 595
19 714 388
8
400 000
492 860
92 860
19 807 248
9
400 000
495 181
95 181
19 902 429
10
400 000
497 571
97 571
20 000 000

2.会计分录
（1）发行时
借：银行存款 19 124 786
应付债券-利息调整 875 214
贷：应付债券-债券面值 20 000 000
（2）每半年末计息（以第一期末为例，其他类推）
借：财务费用 478 120 ②
贷：应付利息 400 000 ①
应付债券-利息调整 78 120 ③=②-①
（3）每年7月1日、1月1日付息时
借：应付利息400 000
贷：银行存款 400 000
（4）到期还本及付最后一期利息
借：应付债券-债券面值 20 000 000
应付利息 400 000
贷：银行存款 20 400 000

形成考核作业三
习题一 分期收款销售的核算
1.发出商品时
借：长期应收款 1500万
银行存款 255万
贷：主营业务收入 1200万
应交税费-应交增值税-销项税额 255万
未实现融资收益 300万

2.分期收款销售未实现融资收益计算表
期数
各期收款
①
确认的融资收入
（相称于利息收入）
②=上期④*7.93%
收回价款
（即收回的本金）
③=①-②
摊余金额
（即未收回的本金）
④=上期④-本期③

1200万
1
300万
951 600
2 048 400.00
9 951 600.00
2
300万
789 161.88
2 210 838.12
7 740 761.88
3
300万
613 842.42
2 386 157.58
5 354 604.30
4
300万
424 620.12
2 575 379.88
2 779 224.42
5
300万
220 775.58
2 779 224.42
0
合计
1 500万
300万
1200万

3.2023末收款并摊销未实现融资收益
借：银行存款 300万
贷：长期应收款 300万
借：未实现融资收益 951 600
贷：财务费用 951 600

习题二 所得税费用的核算

1.年末固定资产的账面价值=30万-会计折旧45000=255 000
年末固定资产的计税基础=30万-税法折旧57000=243 000
2.由于：资产的账面价值>计税基础
所以：形成应纳税差异=255 000-243 000=12 000
年末递延所得税负债=12023*25%=3000
又因：年初递延所得税余额=0
所以：本年增长的递延所得税负债=3000
3.纳税所得额=200万-8000+4000-（57000-45000）=1 984 000
应交所得税=1 984 000*25%=496 000
4. 借：所得税费用 49000
贷：应交税费-应交所得税 46000 （496 000-45万）
递延所得税负债 3000

习题二
一、 目的
练习所得税的核算
二、 资料
A公司在2023年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元；年终确认国债利息收入8000元；支付罚金4000元；本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25%。假设该公司当年无其他纳税调整事项。
三、 规定
计算A公司2023年的下列指标（列示计算过程）：
1． 递延所得税资产或递延所得税负债：
2． 纳税所得额及应交所得税；
3． 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。
参考答案：（以下观点只代表本人的个人见解，仅供参考）
解一：
1．一方面将本题已知条件修正一下：本年度利润表中列支年折旧费45000元改为57000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元改为45000元。
理由：按现行税法规定公司计提折旧如低于税法规定的列支范围的，于以后年份均不得在税前补提。另所得税准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产，所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了，应予以纠正。
2．将计税基础改为54万；
账面价值改为=54万-可抵扣暂时性差异1.2万=52.8万。
题解：1．递延所得税资产或递延所得税负债：
∵永久性差异=60000+4000-8000=56000（元）；
可抵扣暂时性差异=57000-45000=12023（元）；
又∵固定资产账面价值52.8万＜固定资产计税基础54万.
∴确认为递延所得税资产
递延所得税资产=（54）×25%=3000（元）
（则：递延所得税资产增长了3000元）
2．纳税所得额及应交所得税：
纳税所得额=（1000000+60000+4000-8000）-12023=1044000（元）
应交所得税=1044000×25%=261000（元）
3．按资产负债表债务法计算的本年所得税费用=当期所得税+递延所得税
其中：递延所得税=当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增长=-3000（元）
本年所得税费用=261000-3000=258000（元）
借：所得税费用 258000
递延所得税资产 3000
贷：应交税费——应交所得税 261000
解二：原题面资料只改年末公司固定资产账面价值为540000元
计税基础改为=54万-应纳税暂时性差异1.2万=52.8万。
1． 递延所得税资产或递延所得税负债：
∵固定资产账面价值54万＞固定资产计税基础52.8万
∴确认为递延所得税负债，
递延所得税负债=（54）×25%=3000（元）
（则：递延所得税负债增长了3000元）
2． 纳税所得额及应交所得税:
纳税所得额=（1000000+60000+4000-8000）-12023=1044000（元）
应交所得税=1044000×25%=261000（元）
3． 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用:
∵递延所得税=当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增长=3000（元）
∴本年所得税费用=261000+3000=264000（元）
借：所得税费用 264000
贷：应交税费——应交所得税 261000
递延所得税负债 3000
习题二

一、目的
练习利润分派的核算
二、资料
甲公司由A、B、C三方投资所得税率为25%，2023年年末发生如下经济业务：
1.年末可供出售金融资产的公允价值为300万元，账面价值为280万元。
2.董事会决议用资本公积90万元转增资本金。该公司原有注册资本2910万元，其中A、B、C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。
3.用盈余公积400万元填补以前年度亏损。
4． 提取盈余公积50万元。
5． 接受D公司作为新投资者，经各方协商批准，D公司出资1500万元取得甲公司25%的股份。D公司入股后，公司的注册资本增至4000元。
三、规定
编制甲公司上述业务的会计分录。
题解:
1.年末可供出售金融资产的公允价值为300万,账面价值为280万
借:可供出售金融资产 (300-280) 20万
贷:资本公积 20万
2.各方投资者增长投资额=90万/3=30万
借:资本公积 90万
贷:实收资本—A 30万
--B 30万
--C 30万
3. 盈余公积补亏
借:盈余公积 400万
贷:利润分派——其他转入 400万
4. 提取盈余公积
借:利润分派——提取盈余公积 50万
贷:盈余公积 50万
5.接受新股东投资
借:银行存款 1500万
贷:实收资本——D 1000万（4000万×25%）
贷:资本公积 500万
同时：将以上利润分派结转
（1）借：利润分派——其他转入 400万
贷：利润分派——未分派利润 400万

（2）借：利润分派——未分派利润 50万
贷：利润分派 50万
作业四
习题一
会计差错更正的会计解决
（1）借：低值易耗品-在用低值易耗品15万
贷：固定资产 15万
借：以前年度损益调整 4.5万 （15万*50%-3万）
累计折旧 3万
贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 7.5万
（2）借：以前年度损益调整 25万 （200万/8）
贷：累计摊销 25万
（3）借：以前年度损益调整 1100万
贷：库存商品 1100万
（4）借：应交税费-应交所得税 282.375万【（4.5+25+1100）*25%】
贷：以前年度损益调整 282.375万
借：利润分派-未分派利润 847.125万
贷：以前年度损益调整 847.125万 （1）+（2）+（3）-（4）
借：盈余公积 84.7125万 （847.125万*10%）
贷：利润分派-未分派利润 84.7125万
习题二 计算钞票流量表项目金额
1.销售商品、提供劳务收到的钞票
=销售收入180 000+销项税额30 600+应收账款（初10 000-末34 000-未收现的减少如坏账1 000）+预收账款（末4 000-初0）=189 600
2.购买商品、接受劳务支付的钞票
=销售成本100 000+进项税额15 660+应付账款（初6 700-末5 400）+预付账款（末15 000-初0）+存货（末7 840-初9 760）=129 980
3.支付给职工以及为职工支付的钞票=经营人员的18 000+2 000=20 000
4.支付的各种税费=1 600+6 600-600=7 600
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的钞票
=工程人员的工资奖金12 000+1 000+工程物资款81 900=94 900

一、目的
练习会计差错更正的会计解决
二、资料
佳庭公司为一般纳税人，合用的增值税率为17%，所得税税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2023年12月公司在内部审计中发现以下问题并规定会计部门更正：
1．2023年2月1日，公司购入一批低值易耗品所有由行政管理部门领用，价款15万元，误记为固定资产，至年终已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。
2．2023年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但2023年公司对该项专利未予摊销。
3．2023年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。
4．2023年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，协议规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为：
借：分期收款发出商品 2023000
贷：库存商品 2023000
三、规定
分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。
题解：
1． 更正：冲正
借:周转材料 7.5万（15万×50%）
累计折旧 1.5万（10个月）
管理费用 6万（7.5-1.5）
贷:固定资产 15万
2．更正：补提
借:以前年度损益调整 （年摊销额=200/8）25万
贷:累计摊销 25万
3．更正：补结转
借:以前年度损益调整 1100万
贷:库存商品 1100万
同时对第2、3笔业务结转损益：（25万+1100万）
借：利润分派——未分派利润 1125万
贷：以前年度损益调整 1125万
4． 按照协议规定，于发生当年满足商品销售收入的确认条件应确认收入，同时结转成本。
本题条件不充足，设未来五年收款的现值=现销方式下应收款项金额=400万
借：长期应收款 400万
贷：主营业务收入 400万
借：主营业务成本 200万
贷：分期收款发出商品 200万

习题四
1．  试述商品销售收入的确认条件。
答：同时满足以下四个条件，确认为收入：
第一，公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方。
第二，公司没有保存与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制。
第三，与交易相关的经济利益很也许流入公司。
第四，相关的成本和收入可以可靠地计量。
2．  简要说明编制利润表的“本期损益观”与“损益满计观”的含义及差别。
答：本期损益观：指编制利润表时，仅将与当期经营有关的正常损益列入利润表中。当期发生的非常损益和前期损益调整直接列入利润分派表。
损益满计观；指编制利润表时，一切收入、费用以及非常损益、前期损益调整等项目都在利润表中计列。
两者的差别在与本期正常经营无关的收支是否应涉及在本期利润表中。
形成性考核册第四次作业

习题一
四、 目的
练习所得税的核算
五、 资料
A公司在2023年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元；年终确认国债利息收入8000元；支付罚金4000元；本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25%。假设该公司当年无其他纳税调整事项。
六、 规定
计算A公司2023年的下列指标（列示计算过程）：
5． 递延所得税资产或递延所得税负债：
6． 纳税所得额及应交所得税；
7． 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。
参考答案：（以下观点只代表本人的个人见解，仅供参考）
解一：
1．一方面将本题已知条件修正一下：本年度利润表中列支年折旧费45000元改为57000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元改为45000元。
理由：按现行税法规定公司计提折旧如低于税法规定的列支范围的，于以后年份均不得在税前补提。另所得税准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产，所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了，应予以纠正。
2．将计税基础改为54万；
账面价值改为=54万-可抵扣暂时性差异1.2万=52.8万。
题解：1．递延所得税资产或递延所得税负债：
∵永久性差异=60000+4000-8000=56000（元）；
可抵扣暂时性差异=57000-45000=12023（元）；
又∵固定资产账面价值52.8万＜固定资产计税基础54万.
∴确认为递延所得税资产
递延所得税资产=（54）×25%=3000（元）
（则：递延所得税资产增长了3000元）
2．纳税所得额及应交所得税：
纳税所得额=（1000000+60000+4000-8000）-12023=1044000（元）
应交所得税=1044000×25%=261000（元）
3．按资产负债表债务法计算的本年所得税费用=当期所得税+递延所得税
其中：递延所得税=当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增长=-3000（元）
本年所得税费用=261000-3000=258000（元）
借：所得税费用 258000
递延所得税资产 3000
贷：应交税费——应交所得税 261000
解二：原题面资料只改年末公司固定资产账面价值为540000元
计税基础改为=54万-应纳税暂时性差异1.2万=52.8万。
1． 递延所得税资产或递延所得税负债：
∵固定资产账面价值54万＞固定资产计税基础52.8万
∴确认为递延所得税负债，
递延所得税负债=（54）×25%=3000（元）
（则：递延所得税负债增长了3000元）
2． 纳税所得额及应交所得税:
纳税所得额=（1000000+60000+4000-8000）-12023=1044000（元）
应交所得税=1044000×25%=261000（元）
3． 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用:
∵递延所得税=当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增长=3000（元）
∴本年所得税费用=261000+3000=264000（元）
借：所得税费用 264000
贷：应交税费——应交所得税 261000
递延所得税负债 3000
习题二

一、目的
练习利润分派的核算
二、资料
甲公司由A、B、C三方投资所得税率为25%，2023年年末发生如下经济业务：
1.年末可供出售金融资产的公允价值为300万元，账面价值为280万元。
2.董事会决议用资本公积90万元转增资本金。该公司原有注册资本2910万元，其中A、B、C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。
3.用盈余公积400万元填补以前年度亏损。
4． 提取盈余公积50万元。
5． 接受D公司作为新投资者，经各方协商批准，D公司出资1500万元取得甲公司25%的股份。D公司入股后，公司的注册资本增至4000元。
三、规定
编制甲公司上述业务的会计分录。

题解:
1.年末可供出售金融资产的公允价值为300万,账面价值为280万
借:可供出售金融资产 (300-280) 20万
贷:资本公积 20万
2.各方投资者增长投资额=90万/3=30万
借:资本公积 90万
贷:实收资本—A 30万
--B 30万
--C 30万
3. 盈余公积补亏
借:盈余公积 400万
贷:利润分派——其他转入 400万
4. 提取盈余公积
借:利润分派——提取盈余公积 50万
贷:盈余公积 50万
5.接受新股东投资
借:银行存款 1500万
贷:实收资本——D 1000万（4000万×25%）
贷:资本公积 500万
同时：将以上利润分派结转
（1）借：利润分派——其他转入 400万
贷：利润分派——未分派利润 400万

（2）借：利润分派——未分派利润 50万
贷：利润分派 50万
习题三
一、目的
练习会计差错更正的会计解决
二、资料
佳庭公司为一般纳税人，合用的增值税率为17%，所得税税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2023年12月公司在内部审计中发现以下问题并规定会计部门更正：
1．2023年2月1日，公司购入一批低值易耗品所有由行政管理部门领用，价款15万元，误记为固定资产，至年终已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。
2．2023年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但2023年公司对该项专利未予摊销。
3．2023年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。
4．2023年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，协议规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为：
借：分期收款发出商品 2023000
贷：库存商品 2023000
三、规定
分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。
题解：
2． 更正：冲正
借:周转材料 7.5万（15万×50%）
累计折旧 1.5万（10个月）
管理费用 6万（7.5-1.5）
贷:固定资产 15万
2．更正：补提
借:以前年度损益调整 （年摊销额=200/8）25万
贷:累计摊销 25万
3．更正：补结转
借:以前年度损益调整 1100万
贷:库存商品 1100万
同时对第2、3笔业务结转损益：（25万+1100万）
借：利润分派——未分派利润 1125万
贷：以前年度损益调整 1125万
8． 按照协议规定，于发生当年满足商品销售收入的确认条件应确认收入，同时结转成本。
本题条件不充足，设未来五年收款的现值=现销方式下应收款项金额=400万
借：长期应收款 400万
贷：主营业务收入 400万
借：主营业务成本 200万
贷：分期收款发出商品 200万

习题四
1．  试述商品销售收入的确认条件。
答：同时满足以下四个条件，确认为收入：
第一，公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方。
第二，公司没有保存与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制。
第三，与交易相关的经济利益很也许流入公司。
第四，相关的成本和收入可以可靠地计量。
2．  简要说明编制利润表的“本期损益观”与“损益满计观”的含义及差别。
答：本期损益观：指编制利润表时，仅将与当期经营有关的正常损益列入利润表中。当期发生的非常损益和前期损益调整直接列入利润分派表。
损益满计观；指编制利润表时，一切收入、费用以及非常损益、前期损益调整等项目都在利润表中计列。
两者的差别在与本期正常经营无关的收支是否应涉及在本期利润表中。