国税系统处级培训班资产准则讲稿.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,各位领导早晨好！,详细会计准则讲解,河南省国税局培训中心韩利春,第1页,主要讲解内容,一、,现行企业会计核实制度现实状况,二、企业会计准则基本会计准则,三、企业会计准则第1号存货,四、企业会计准则第4号固定资产,五、企业会计准则第6号无形资产,第2页,第一讲,现行企业会计核实制度现实状况,一、现行会计法规体系现实状况介绍,会计法规是会计工作必须恪守行为规范。我国现行会计法规体系由,会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规组成。,（,一,）,全国人大制订会计法律：会计法和中华人民共和国注册会计师法,。,（二）国务院制订会计行政法规。,1.企业财务会计汇报条例,2.总会计师条例,第3页,（三）会计部门规章,国家统一会计制度是指国务院财政部门根,据会计法制订公布关于,会计核实、会计,监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理,制度,。,（四）,地方性会计法规,各省、自治区、直辖市依据会计法律、会计,行政法规和会计部门规章要求，结合当地域,实际情况制订，在本行政区域内实施地,方性会计法律规范,第4页,二、企业会计核实制度介绍,会计核实制度包含：,企业会计准则、企业会计制度、核实方法、补充要求,。,第5页,(一)新企业会计准则自1月1日起在上市,企业范围内施行，勉励其它企业执行。执行该,38项详细准则企业不再执行现行准则、企,业会计制度和金融企业会计制度。同,时，全部现行暂行要求、补充要求、行业会,计核实方法、问题解答等一律废止（但其中,可用内容将继续表达于新会计科目、会计报,表体系中），以处理当前会计规范过多过杂,问题。至于小企业，依然执行原来小企业,会计制度，可暂不执行这套体系。,第6页,新企业会计准则实施前景,1基本准则38项详细准则（22项新16项修订）,自年1月1日起在上市企业范围内施行,勉励其它企业执行.条件成熟后，将在,除小企业外全部企业执行。,第7页,（二）会计制度,我国会计制度体系组成,1、19个行业会计制度（从1993年到,年陆续制订和实施表达行业经营特点和管,理要求、分别适合用于不一样行业企业会计,制度）,2、综合会计制度（适合用于多个行业或特定经,济成份企业会计制度）包含：企业会计,制度、金融企业会计制度、小企业,会计制度三个制度，基本涵盖了全国各类,企业。,第8页,1、企业会计制度,实施时间：年1月1日,实施范围：年1月1日暂在股份有限公,司范围内执行；,201月1日在外商投资企业 执行；,20新办企业执行；,20底前全部国有企业执行。构想：取代19个分行业会计制度，成为通用,、统一企业会计核实制度。,第9页,2、金融企业会计制度于年1月27日公布.它适合用于中华人民共和国境内依法成立各类金融企业，包含银行(含信用社)、保险企业、证券企业、信托投资企业、期货企业、基金管理企业、租赁企业、财务企业等。,实施范围：于201月1日起在上市金融企业范围内实施；同时，也勉励其它股份制金融企业实施金融企业会计制度。,因为银行、保险企业、证券企业、投资企业和基金企业业务比较特殊，所以就单独制订了这么一个制度。,因为银行、保险企业、证券企业、投资企业和基金企业业务比较特殊，所以就单独制订了这么一个制度。,第10页,金融企业会计制度没有要求会计科目,银行当前采取原行业会计制度要求会计科目；,金融企业会计制度,证券企业会计科目和会计报表,财会（）32号,、1、1起在证券企业实施,财政部关于印发保险中介企业会计核实方法,通知 财会10号,、1、1、起执行,财政部关于印发投资企业会计核实方法通知,财会,14,号,实施时间：-1-1,第11页,3、小企业会计制度（年1月1日实施）,本制度适合用于在中华人民共和国境内设置不对外筹集资金、经营规模较小企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局20制订中小企业标准暂行要求（国经贸中小企2003143号）中界定小企业，不包含以个人独资及合中小企业标准暂行要求.doc伙形式设置小企业。符合本制度要求小企业能够按照本制度进行核实，也能够选择执行企业会计制度。,第12页,（三）,详细使用,情况,1、新企业会计准则（上市企业）,2、企业会计制度（未施行新准则大中型企业及外商投资企业）,3、小企业会计制度（小企业）,4、金融企业会计制度(未上市银行、保险企业、证券企业、投资企业和基金企业等),第13页,听听不一样声音,混乱：会计准则与会计制度在使用中并存,现阶段我国会计规范体系是准则和,制度并存模式。一方面，颁发新具体会计,准则；其次，颁发了企业会计制度、,小企业会计制度、金融企业会计制度,和多个行业会计核算办法。会计准则和会计制,度并存，然而各自详简程度却不一样，规范,对象一致但有时规范口径有出入，这会造成使,企业无所适从和信息使用者迷茫情况，。,第14页,疑问：会计制度是,短暂绽放还是永远漂亮,？,在美国等世界很多国家，会计规则体系中只存在会计准则而没有会计制度，可是在我国，一直是会计制度与会计准则并存。为此，多年来很多业内人士一直在质疑会计制度是否应该存在。,第15页,（一）,会计科目类别改变,将会计科目分为资产类、负债类、共同类、全部者权益类、成本类、损益类（,原来五类,）,（二）惯用会计科目名称改变,1.“现金”科目变为“库存现金”科目。,2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科,目，设置了“交易性金融资产”科目，并在“交易性金,融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级,科目,三、新准则中会计科目类别和名称改变,第16页,3.新准则取消了“应收补助款”科目，并入“其它,应收款”科目核实。,4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。,5.“包装物”和“低值易耗品”科目合并为“周转材,料”科目。,6.新准则取消了“长久债权投资”科目，变为“持,有至到期投资”,7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核实为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有房地产。,第17页,8.新准则设置了“长久应收款”和“未实现融资收益”科,目。企业采取递延方式分期收款、实质上含有融资,性质经营活动，已满足收入确认条件，应按应,收协议或协议余款借记“长久应收款”科目，按其公允,价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实,现融资收益”科目。,9.新准则设置了“长久股权投资”科目，但其核实内容,和核实方法与原制度相比有所改变。,10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核实无形资,产摊销额。,第18页,12.原制度要求采取纳税影响会计法进行所得税会计,处理企业设置“递延税款”科目，而新准则要求采取,资产负债表债务法进行所得税会计处理设置了“递延,所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核实方法,与原制度相比有所改变。,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率,递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率,13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交,易性金融负债”科目。核实直接指定为以公允价值计,量且其变动计入当期损益金融负债。,14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职员,薪酬”科目。,第19页,15.“应交税金”和“其它应交款”合并为“应交税,费”科目。,16.新准则中设置“预计负债”科目，其核实,内容与原制度相比有所改变。,17.“盈余公积”科目取消了法定公益金相关,核实。,18.新准则增设了“库存股”科目，核实企业收,购、转让或注销本企业股份金额。,19.新准则增设了“研发支出”科目，核实企业,进行研究和开发无形资产过程中发生各项,支出。,第20页,20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核实企,业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采取公,允价值模式计量投资性房地产等公允价值变动形,成应计入当期损益利得或损失。,21.“其它业务支出”科目变为“其它业务成本”科目。,22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。,23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。,24.新准则增设了“资产减值损失”科目，,25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。,26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。,第21页,四、新会计准则与新税法差异原因,原财政部会计司司长陆兵女士就明确提出：“我,们认为，,因为会计与税法规范目标和出发点不一样，,假如强求会计准则与税收法规一致，不利于正确反应,企业财务情况和经营结果,，况且，我国税收法规,体系也还处于健全之中。所以，,我们倾向于会计准则,与税收法规相关要求适当分离。,财政部会计司司长刘玉廷先生深入必定了二者间,差异：“,我们一贯主张企业会计制度与税收制度相分,离，因为二者属于两个体系，不能混为一谈,在我,国，要使会计制度得以很好地落实，并与国际会计惯,例协调，必须遵照会计和税收相分离标准。在实际,工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不相协调,，应按会计制度进行核实，纳税时再作调整。”,第22页,(一)目标不一样,新会计准则要求，财务会计汇报目标是向财务会计汇报使用者提供与企业财务情况、经营结果和现金流量等相关会计信息，反应企业管理层受托责任推行情况，有利于财务会计汇报使用者作出经济决议。,财务会计汇报使用者包含投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等。也就是说，会计核实目标在于为会计报表使用者提供决议有用信息，,税法制订目标应该主要是公平税负、公平竞争，确保国家财政收入完成。目标不一样，制订出标准也是不一样,第23页,（二）制订这两个标准主体不一样,税法详细来说是由国家税务总局来制订，会计标准,是由财政部门来制订，这是两个不一样政府部门，一个,制订税法标准，一个制订会计标准，主体不一样。,即使说税法、税种制订，要会同财政部税政司，,实际上这两个部门作为国家政府职能，它角色我们,给它定义，税务总局是个大出纳，财政部是个大会计，,管帐，（预算收入都有哪些，怎么组成，监督入库，,预算支出都有哪些，预算安排），这个钱从哪儿来，,是由出纳来收，国家税务总局实际上是一个出纳都叫不,了，叫收款，只收税，支出这一块儿不归他，归到财政,部。,第24页,作为两个不一样政府部门，他们职,能不一样，他们在制订相关政策标准方,面也是不一样，目标不一样，主体不,同，制订出标准也是不一样,第25页,（三）差异主要表现,内容,差异,资产,入账价值、转移价值、期末计价,负债,预计负债、借款费用,收入,确认、计量,成本费用,扣除范围、百分比,特殊业务,非货币性交易、债务重组、投资、或有事项、日后事项、租赁、关联交易、改组改制等,第26页,（四）,差异处理方法,主要是纳税调整。,1、流转税：流转税需要纳税调整项目，比如销售货物、转让无形资产、销售不动产、提供给税劳务时向客户收取违约金、延期付款利息、集资款、手续费、代收款项、代垫款项等。,流转税按月计征，月末按照税法要求计算出应纳税额提取并申报缴纳。（,当期调整,）,第27页,2、所得税：企业所得税实施按月或按季预缴，年底汇算清缴，多退少补征收方式。每到年底，企业经营者和投资者都关心当年可供分配利润，而税务机关则要汇算企业应缴企业所得税。会计利润与按税法要求计算应纳税所得额之间往往存在差异。会计利润是按会计准则计算出税前经营结果，而应纳税所得额是企业在一定时期缴纳所得税依据，它取决于税法。因而只有在会计利润基础上，经过纳税调整，确定应纳税所得额，计算出应纳税额和本期所得税费用,第28页,。税收征管法第二十条要求：“纳税人、扣缴义务人财务、会计制度或者财务、会计处理方法与国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收要求抵触，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收要求计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”,企业所得税法第二十一条要求：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规要求不一致，应该依照税收法律、行政法规要求计算纳税。”,第29页,1,基本准则,河南国税培训中心,INTRODUCTION,企业会计准则,与税法差异,新,第30页,目标：规范企业会计确认、计量和汇报行为，确保会计,信息质量。,范围：中华人民共和国境内设置企业（包含企业）,一、基本准则目标和适用范围,第一节 总则,自年1月1日起在上市企业范围内施行,勉励其它企业执行.条件成熟后，将在,除小企业外全部企业执行。,第31页,（一）基本准则：是纲，在整个准则体系中起统驭作用,会计核实普通标准：会计目标、会计基本假设、会计信息质,量要求等,会计要素准则：资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润,1项基本准则，38项详细准则,二、企业会计准则体系组成,第32页,（二）详细准则：是目，对相关业务或汇报所做详细要求,普通业务准则：,存货、固定资产、资产负债表日后事项、建造协议、所得税、租赁、收入、职员薪酬、政府补助、外币核实、借款费用、长久股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、企业合并、股份支付、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、会计政策，会计预计变更和会计差错更正。,特殊行业特定业务准则：,石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险协议、再保险协议,汇报准则：,财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务汇报分部汇报、关联方披露、金融工具列,（三）应用指南：是补充，详细准则操作指导,规范会计科目标设置及使用说明、会计报表格式及编制说明,主要对各行各业会计核实中共同基本业务会计处理作出要求，,主要是分别对一些特殊行业基本会计业务核实作出要求。,主要就各种会计报表反应内容、列示方法和报表格式等作出要求。,第33页,三、企业编制财务会计汇报目标,向会计汇报使用者提供与企业财务情况、经营结果和现金流量等相关会计信息，反应企业管理层受托责任推行情况，有利于会计汇报使用者作出经济决议。,财务会计汇报使用者：投资者,债权人,政府及其相关部门,社会公众,财务会计目标就是要处理以下问题：,1.向谁提供信息：,会计信息使用者,2.提供哪些信息：,使用者不一样而不一样,3.怎样提供信息：,区分企业内部信息和外部信息,4.信息质量标准：,决议有用性相关性、可靠性,小知识,第34页,四、,会计核实基本前提,也称会计基本假设，是指对会计核实所处时间、空间环境所作合理设定，是建立会计标准基础。包含,会计主体,、,连续经营,、,会计分期,和,货币计量,四个方面。,会计主体也称会计实体，是指会计工作为之服务经济组织和责任实体。会计主体是一个独立整体，实施独立核实，它不但要把会计主体之间经济关系划分清楚，而且还应把企业资产与负债同它全部权拥有者其它资产、负债分离，同它职员个人资产、负债分离。划分会计主体目标就是要使各个主体经济责任、经济权利和经济利益能够经过会计核实严格地划分清楚，正确反应其经营结果和财务情况。,连续经营是指会计主体经营活动将按照既定经营方针连续不停地经营下去为前提。在能够预见未来能正常经营，不会停业清理。在连续经营前提下，企业所拥有经济资源将按原定用途在正常经营过程中使用，企业所负担债务也将按承诺条件得以清偿。连续经营为财产计价和费用分配等问题提供了前提条件。,会计分期是指将企业连续不停生产经营活感人为地分割为一定期间，方便及时反应企业财务情况和经营结果。会计分期是一个假设，企业经营活动实际上并未因会计期间终了而停顿。所以，对跨会计期经济业务，必须采取合理账务处理方法，如固定资产折旧等，方便分期计算经营结果。通常以一年为一个会计期间，称为会计年度。分为年度和中期,货币计量是指以货币为主要计量单位来度量企业一切经济业务和财务情况。企业能够采取不一样计量单位，如实物单位、劳动单位、货币单位等，来度量各种业务，但在会计核实中，只有货币计量单位是共同，也只有采取货币计量单位，才能全方面反应企业经济业务和财务情况。我国企业会计制度要求：“会计核实以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主企业，也能够选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应该折算为人民币反应。”,第35页,第二节,会计信息质量要求（原会计核实普通标准）,对原基本准则中“普通标准”作了较大修改,原准则中要求了12项基本标准，其中包含7个会计信息质量特征(客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、主要性、明晰性)和5个计量和确认基本标准(实际成本计价标准、配比标准、权责发生制标准、划分收益性支出和资本支出标准及慎重性标准)。,新准则变更为8个标准(客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、主要性、慎重性和及时性,第36页,第三节,会计要素,第37页,新准则对会计要素定义作了重大调整，是此次基本准则修改关键部分，主要是以年国务院公布财务会计汇报条例对资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素定义。,第38页,会计要素,基本会计准则,资产,指企业过去交易或者事项形成、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益资源。,负债,指企业过去交易或者事项形成、预期会造成经济利益流出企业现时义务。,全部者权益,指企业资产扣除负债后由全部者享受剩下权益。包含全部者投入资本、直接计入全部者权益利得和损失、留存收益等。,收入,指企业在日常活动中形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益总流入。,费用,指企业在日常活动中发生、会造成全部者权益降低、与向全部者分配利润无关经济利益总流出。,利润,企业在一定会计期间经营结果。利润包含收入减去费用后净额、直接计入当期利润利得和损失等。,第39页,第四节 会计计量会计计量是指依据一定计量标准和计量方法，,在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确,定其金额过程。,基本准则规范了会计要素计量标准，要求会计,要素在计量时可供选择计量属性包含历史成本、,重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,基于计量在财务会计系统中主要地位，修订后,基本准则新增了会计计量规范内容，对重置成,本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础概,念、含义、条件等做出标准性要求。其主要原因是,伴随我国会计实务，成本之外计量基础被逐步,引入到会计准则中。,第40页,会计计量属性（会计计量基础）指用货币对会计,要素进行计量时标准。主要包含：,一、,历史成本（取得资产时实际发生成本）。,在历史成本计量下，,资产,按照购置时支付现金或者,现金等价物金额，或者按照购置资产时所付出对价,公允价值计量。,负债,按照因负担现时义务而实际收到,款项或者资产金额，或者负担现时义务协议金额、,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付现金或,者现金等价物金额计量。,第41页,【例】,某企业购入棉布一批，专用发票注明价款5000元，增值税额850元，运杂费200元，款项已付，材料已入库。,答：历史成本等于5200元。,第42页,二、重置成本,现在重新购置一样资产或重新制造一样产品所需,全部成本,。,重置成本是一个,现行成本,，它和,原始成本,在资产取得当初是一致。之后，因为物价变动，同一资产或其等价物就可能需要用较多或较少交换价格才能取得。所以，重置成本表示当初取得同一资产或其等价物需要交换价格。,在重置成本计量下，资产按照现在购置相同或者相同资产所需支付现金或者现金等价物金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付现金或者现金等价物金额计量。,第43页,【例】甲企业财产清查发觉，基本车间盘盈设备一台。经专业技术人员评定，设备重置成本为100000元，预计有八成新。企业对财产价值评定采取重置成本法，但不是按重置成本入账，而是按照重置成本扣除财产折耗价值后余额入账。所以，该设备记账价值计算以下：,设备入账价值=10000010000020%=80000（元）,第44页,三、可变现净值,可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货预计售价减去至完工预计将要发生成本、预计销售费用以及相关税金后金额。,存货可变现净值=存货预计售价至完工预计将发生成本预计销售费用相关税金,第45页,【例】年12月31日，甲企业库存准备直接对外出售乙材料账面价值（历史成本）为90000元，市场售价88000元，销售乙材料可能发生预计销售费用及税金为2000元。则该材料可变现净值计算以下：,乙材料可变现净值=880002000=86000（元）,第46页,四、,现值（指资产或负债形成未来现金流量折现价值）,在现值计量下，资产按照预计从其连续使用和最终处置中所产生未来净现金流入量折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还未来净现金流出量折现金额计量。,这些计量属性是互不相容吗？,第47页,【例】年12月1日，甲企业采取融资租赁方式租入设备一台。甲企业与租赁方签定协议要求：起租日为年12月31日；租赁期2年；每年末支付租金20000000元；租赁内含酬劳率为6%，甲企业该项固定资产入账价值应按现值计算确定。计算过程以下：,期限2年，利率6%年金现值系数=1.833；该设备入账现值=200000001.833,=36 660 000（元）,第48页,五、,公允价值指在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或债务清偿金额。,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿金额计量。,甲企业决定以一台设备交换乙企业一辆汽车，该设备账面原值50万元，在交换日已提累计折旧10万元，公允价值45万元；汽车原值60万元，在交换日已提累计折旧20万元，公允价值45万元，假设不考虑其它税费。,答：汽车入账价值45万,第49页,第五节 会计核实基础,一、,权责发生制,亦称应计制或应收应付制，,新准则中把“权责发生制”标准作为企业会计确认计量和汇报基础,不再作为普通标准,权责发生制标准,：是以 收入和费用归属期为基础确定企业本期收入和费用一个方法。凡是在一个会计期内实际发生而应该属于该会计期间收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都应作为该期收入和费用；反之，凡不是该会计期间实际发生而不应属于该期收入和费用，即使款项已收到或付出，都不作为该期收入和费用。把会计统计建立在权责发生制基础上，才能正确地反应企业当期财务情况和经营结果。,第50页,第六节 会计统计,会计统计就是经过账户、会计凭证和账簿等载体，利用复式记账等伎俩对确认和计量结果进行统计，为编制财务会计汇报积累数据过程。,一、会计账户,二、借贷记账法,三、会计凭证,四、账簿,第51页,第七节 财务会计汇报,财务会计汇报是指企业对外提供反应企业某一特定日期财务情况和某一会计期间经营结果、现金流量等会计信息文件。,会计汇报组成,1、会计报表：（1）资产负债表（2）利润表,（3）现金流量表（4）相关附表,2、会计报表附注,3、财务情况说明书,！,第52页,会计循环,企业经,济活动,数据搜集、整理、分析,编制会计分录,登记账户,账户统计核查,编制财务报表,会计信息系统,决议有用,会计信息,第53页,第八节 新基本准则与新企业所得税法差异,一、适用范围不一样,二、课税标准和会计信息质量要求差异,三、计税基础与会计计量差异,第54页,一、适用范围不一样,企业所得税法,适用范围,：企业和非企业,组织（事业单位、社会团体、民办非企业单,位、外国商会、民专业合作社以及取得收入,其它组织）以及居民企业和非居民企业。个人独资企业、合作企业不适用本法。,基本准则第二条要求：本准则适合用于在中华人民共和国境内设置企业(包含企业)。包含个人独资企业、合作企业。不适用,非企业组织和非居民企业,第55页,二、课税标准和会计信息质量要求差异,1、相关性,基本准则第十三条要求：企业提供会计信息应该与财务会计汇报使用者经济决议需要相关，有利于财务会计汇报使用者对企业过去、现在或者未来情况作出评价或者预测。,企业所得税法第八条，要求企业实际发生与取得收入相关支出才允许扣除。企业所得税相关性标准，要求纳税人可扣除成本、费用和损失必须与取得收入直接相关，即与纳税人取得收入无关支出不允许在税前扣除。依据相关性标准，第一，与企业生产经营无关支出不允许在税前扣除，如企业非公益性赞助支出等；第二，属于个人消费性质支出不允许在税前扣除，如企业高级管理人员个人娱乐支出等。,所以，即使都被称为相关性，税法相关性标准与会计准则相关性要求内容是不一样。,第56页,2.慎重性,基本准则第十八条要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和汇报应该保持应有慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,企业所得税法不认可慎重性标准，企业按照慎重性标准，计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、存货跌价准备等各项资产减值准备，在计算缴纳企业所得税时需要进行纳税调整。企业所得税法第八条要求企业实际发生支出才允许扣除；第十条第（七）款要求未经核定准备金支出不允许在税前扣除。,第57页,三、计税基础与会计计量差异,（一）计税基础,新准则采取资产负债表债务法确认递延所得税负债,或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债,时，应该确定其计税基础。,在企业所得税中，计税基,础是指计算应纳税所得额基础，它是指在计算应纳,税所得额时，按照税法要求允许扣除资产成本金额。,比如，企业所得税法第十五条要求，企业领用或,者销售存货，按照要求计算存货成本，能够在计算,应纳税所得额时扣除。这里，按照要求计算存货成,本就是存货计税基础。,第58页,（二）会计计量,会计计量是指企业在将符合确认条件会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应该按照要求会计计量属性进行计量，确定其金额。计量属性是指所予计量某一要素特征方面，如公路长度、矿石重量、土地面积等。从会计角度，计量属性反应是会计要素金额确实定基础。,基本准则,第四十二条要求，会计计量属性主要包含：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,第四十三条要求，企业在对会计要素进行计量时，普通应该采取历史成本，采取重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，应该确保所确定会计要素金额能够取得并可靠计量。,第59页,（三）历史成本方面差异,在按历史成本确定各项财产计税价值,后，各项财产假如发生减值，除税法要求允许,扣除准备金外，企业在计算应纳税所得额,时，不得计提存货跌价准备、固定资产减值准,备、无形资产减值准备等各项财产减值准,备；只有各项财产真正发生损失、永久或实质,性损害时，才允许按要求在税前扣除或摊销。,现行税法总体上认同历史成本计量属性，不过在有些方面税法对历史成本计量是不认同,第60页,（四）可变现净值方面差异,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去深入加工成本和预计销售费用以及相关税费后净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下后续计量。,因为可变现净值计量属性用于期末考虑资产是否提取提准备金，税法不予认可，企业资产一旦发生跌价、减值，企业提取准备金后，要进行纳税调增；未来资产价值回升，转回准备金时要进行纳税调减。,。,第61页,例华光企业采取“成本与可变现净值孰低法”进行存货计价核实。年年末空调商品账面成本为500000元，预计可变现净值480000元，会计核实以下：借：资产减值损失20000 贷：存货跌价准备20000 因为税法对存货跌价准备金不予认可，所以在当年度应纳税所得额计算时要纳税调增20000元。,第62页,（五）现值方面差异,现值是指未来现金流量以恰当折现率进,行折现后价值，是考虑货币时间价值一个,计量属性。打个比喻：我打算现在往银行里存,一笔钱，银行利率3，五年后，我想要取得,本利和50000元，那么我现在应该存入银行多,少钱。现在存入钱就是现值。,因为税法普通认可是历史成本计量属,性，所以对于会计处理时包括现值属性计,量，税法是不认可，要进行纳税调整。,第63页,例泰安化工集团购人某项含有放射元素仪器1000万元，预计使用期满报废时需要发生特殊处理费用现值为100万元。借：固定资产11 000 000 贷：银行存款10 000 000预计负债预计弃置费1 000 000 对于预计使用期满报废时需要特殊处理费用现值为100万元，税法是不认可，税法认定该固定资产成本为1000万元，所以在未来固定资产提取折旧时会计与税法存在差异，要进行纳税调整。,第64页,(六)公允价值属性与税法差异分析,依据企业基本会计准则，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿金额计量。,但税法要求，企业按照公允价值属性进行计量，有地方会计与税法没有差异，而有地方会增加会计与税法差异。,在投资性房地产和金融工具确实认与计量等准则中包括以公允价值计量投资性房地产和交易性金融资产会计处理方法是税法不认可，需要进行纳税调整。,第65页,【例】,某企业年初购入乙企业发行普通股股,票1 000股，每股买价10元，,假设年末,购入乙,企业普通股股票升值，每股市价12元，编,制以下会计分录：,借：,交易性金融资产,贷：,公允价值变动损益,本年度发生公允价值变动损益会增加企业利润元，而按税法要求，不包括应纳税所得额计算,第66页,七、重置成本计量属性与税法差异分析,依据企业基本会计准则，在重置成本计量下，资产按照现在购置相同或者相同资产所需支付现金或者现金等价物金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付现金或者现金等价物金额计量，,当前采取重置成本方法主要是企业发生固定资产盘盈情况。,而税法要求，盘盈固定资产计价，按同类固定资产重置价值为计税基础，所以税法对于特定业务包括重置成本标准计量也是认可，会计与税法是一致。,第67页,本章适用会计和法规,中国会计准则,企业会计准则基本准则,税法,中华人民共和国企业会计所得税法,第68页,2,存货,河南国税培训中心,INVENTORY,企业会计准则,与税法差异,新,第69页,新存货准则几点改变,（一）允许因存货而发生借款费用资本化。,（二）接收投资者投资存货成本，应该按公允价,值确定。,（三）专门要求了劳务存货成本确实定，使存货内,涵扩大。,（四）取消了商品流通企业存货采购成本要求。,（五）取消了旧准则中后进先出法和移动平均法。,（六）取消了低值易耗品和包装物分次摊销法和,净值摊销法,（七）存货出售时对应存货跌价准备应该给予结转,（八）取消了接收捐赠存货成本确实定方法。,第70页,存货确认,和初始计量,存货定义与确认条件,存货初始成本计量,发出存货计量,确定发出存货成本,期末存货计量,存货期末计量标准,可变现净值含义,存货期末计量详细方法,涉税分析,讲 解 内 容,第71页,第一部分 存货确认和初始计量,一、存货确实认,(一)存货会计定义方面和税法比较,1、存货定义,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售产成品或商品、处于生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料和物料等。,2、满足存货确实认条件,（1）与该存货相关经济利益很可能流入企业；,（2）该存货成本能够可靠地计量。,某一资产项目，假如要作为存货加以确认，首先，需,要符合存货定义；其次，还需要符合存货确实认条件,第72页,（二）,税法存货定义,中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十二条,企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售产品或者商品、处于生产过程中在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用材料和物料等。,（三）二者从定义上一致,第73页,二、存货初始计量,存货应该按照成本进行初始计量。存货成本包,括采购成本、加工成本和其它成本。,存货初始计量能够按实际成本核实，也能够按,计划成本核实。假如采取计划成本核实，会计期末应,调整为实际成本。,（一）会计准则初始成本确实定,1.外购存货,外购存货，其成本由采购成本组成。存货采购成本普通包含购置价款、相关税费和运输费、装卸费、保险费以及其它可直接归属于存货采购成本费用。,第74页,商业流通企业采购成本改变,旧存货准则第6条要求，“商品流通企业存货,采购成本包含采购价格、进口关税和其它税金等”。,新存货准则第6条商品流通企业存货采购成本,确定与其它企业一样，普通应包含“购置价款、相,关税费、运输费、装卸费、保险费以及其它可归,属于存货采购费田”。,第75页,2.,存货加工成本,，包含直接人工,以及按照一定方法分配制造费用。,产成品、在产品、半成品、委托加工物资等,经过深入加工而取得存货成本由采购,成本和加工成本组成,。,第76页,3.,存货其它成本,，是指除采购成本、加工成本以外，使存货到达当前场所和状态所发生其它支出。,比如，企业设计产品发生设计费用通常应计入当期损益，不过,为特定客户设计产品所发生,、,可直接确定设计费用,应计入存货成本。,第77页,4.投资者投入存货,投资者投入存货，按照投资协议或协议约,定价值确定，但协议或协议约定价值不公允除外。,5.接收捐赠存货,新准则取消了对捐赠行为定义和会计处理规范，针对该部分内容依然参考原要求执行。企业接收捐赠存货资产入账价值，按照捐赠方提供凭据等确定价值加上接收捐赠过程中相关支出。,第78页,6.委托外单位加工完成存货,委托外单位加工存货成本按实际成本计算，实际成本包含加工过程中耗用原材料或半成品实际成本、委托加工费用和往返过程中发生包装费、运输费、装卸费、保险费及按要求计人成本税金。,7.其它方式取得存货,其它方式取得存货，如经过债务重组取得存货、经过非货币性资产交换取得存货等，分别按照债务重组、非货币性交易会计处理标准进行核实。,第79页,（二）税法对存货初始成本要求,中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十二条存货按照以下方法确定成本：,（一）经过支付现金方式取得存货，以购置价款和支付相关税费为成本；,（二）经过支付现金以外方式取得存货，以该存货公允价值和支付相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生材料费、人工费和分摊间接费用等必要支出为成本。,第80页,（三）,二者比较,（一）外购存货,1.外购存货未能取得正当凭据处理依据国税发,50号（内企）、国税函112号（外企）,要求，企业各项会计统计必须完整准确，有正当凭,证作为记账依据。所以，,假如企业不能依照要求取,得正当购货发票，无法确定其支付货款真实性和,准确性，其购进货物所支付货款，在计算企业应,纳税所得额时，不得作为成本费用扣除；企业缴纳,增值税（包含因取得虚开增值税专用发票而被查,补增值税），在计算企业应纳税所得额时，也不,得作为成本费用扣除。,第81页,2.国税发200743号)要求,“206月1日以后开具非废旧物资专用发票一律不得作,为增值税扣税凭证。增值税普通纳税人取得非废旧物资专,用发票，应该在208月份纳税申报期结束以前向主管税务,机关申报抵扣，并填报废旧物资发票抵扣清单，逾期不得,抵扣进项税额。”,3.国税发2006163号要求从201月起在全国范围内推行新公路、内河货运,发票税控系统，201月1日以后企业开具旧版货运发票,不再作为增值税抵扣凭证和联运业务营业额扣除依据。,4、国税函【2006】1244号要求，纳税人应严格按照,海关进口增值税专用缴款书抵扣清单填制规范填报海关,进口增值税专用缴款书抵扣清单。,第82页,5.外购应税消费品已纳税款扣除处理,依据（国税发1993156号）、（国税发1994,130号）以及国家税务总局关于用外购和委托加,工收回应税消费品连续生产应税消费品征收消费,税问题通知国税发【1995】第094号和财政,部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策通知,（财税200633号）等文件要求，工业企业购进,应税消费品和进口步骤已缴纳消费税应税消费品,用于连续生产，允许扣除外购已纳消费税。国税,函2006769号从商业企业购进应税消费品连续生,产应税消费品，符合抵扣条件，准予扣除外购应,税消费品已纳消费税税款。年1月1日起执行,第83页,按照会计制度要求，工业企业用外购和委托加工,收回应税消费品连续生产应税消费