04固定资产.doc

企业会计准则第4号固定资产 比较与分析 2006年2月财政部发布的企业会计准则第4号固定资产（下称新准则）是在原2002年固定资产准则基础上，充分借鉴了国际会计准则第16号不动产、厂场和设备后制定的。新准则的颁布，对进一步规范固定资产的确认。计量和报告具有重要意义。 一、新准则的主要内容 与国际会计准则相同，新固定资产准则首先确定了其适用范围，指出生产性生物资产、投资性房地产的建筑物不适用本准则，然后重点规范以下问题： （一）固定资产确认 企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准，一是符合定义，二是符合确认条件。 固定资产定义是“为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产”。确认条件是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地付量”。如果一项综合性固定资产的各组成部分具有不同特点，或不同使用寿命，或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，而不应作为一项固定资产确认。 （二）固定资产初始计量的基本规定 固定资产应当按照成本进行初始计量。不同取得方式有其实际成本计量的具体标准，固定资产准则涉及以下确认： 1外购固定资产的成本，包括购买价款。相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输贫、装卸费、安装费和专业人员服务费等；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款费用准则应予资本化。 以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。 3投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4非货币性资产交换、债务重组，企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照有关准则执行。 （三）弃置费用 针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高，要将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计人资产价值，同时确认为一项负债。 （四）后续支出的资本化和费用化 新准则规定企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应蜀计人固定资产成本，不符合确认条件的应当在发生时计人当期损益。 （五）固定资产后续计量 1折旧范围。除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外企业应当对所有固定资产计提折旧。 2折旧及相关概念。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊； 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 【例1】 2000年12月15日，某公司购人一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2004年12月31日该设备已提折旧为（1230-30）104=480万元，账面价值为1230-480=750万元，经过检查，该设备的可以回收金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。此时固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业将按可收回金额低于账面价值的差额190万元计提固定资产减值准备，按照折旧概念企业应扣除减值准备后在预计使用年限中重新计算折旧。即已经计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。2005年重新计算的每月折旧额为（750-190-20）512=9万元。 3使用寿命和预计净残值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的；附预计处置费用后的金额。既固定资产预计净残值是现值的概念。 固定资产的使用寿命。预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合该准则第十九条规定的除外。 4折旧方法。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。准则规定固定资产按月计提折旧，即：企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 5变更时不需要追溯。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命：预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整顶计净残值；与该固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折1日方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整。 【例2】甲公司2000年12月31日购人的一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2005年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为2000元，甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧40000元，固定资产净值44000元，2005年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用=（44O00-2000）（6-4）21000（元），每月的折旧费用=2100012=1750元。 （六）固定资产处置 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益，该账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，也应当计人当期损益。新准则规定如果将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值，即通常所述更新改造的固定资产要将其账面价值和新发生的后续支出构成替换以后新资产的价值，不再沿用被替换部分的账面价值，这种会计处理方法与现行准则和制度一致。 （七）披露要求 要求披露固定资产确认条件、分类，计量基础和折旧方法等六项 内容。 二、新旧会计准则差异比较（一） 固定资产定义中未包括单位价值标准 原准则固定资产定义除“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外，还包括“单位价值较高”这一标准。新准则没有列示这一标准。 （二）强调投资者投入固定资产的成本计价必须公允 在对投资者投入固定资产价值确认上，原准则规定“按投资各方确认的价值作为人账价值”，新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值下公允的除外”； 可见新准则一是强调“投资双方确认”的形式是必须有合同价或协议价。二是强调合同价或协议价必须公允。 （三）重新定义了预计净残值 新的预计净残值的定义强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额。重新定义预计净残值与国际会计准则保持了一致，对当前会计实务影响不大。 （四）规定了弃置费的会计处理 针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，新固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，例如，购人某项含有放射元素的仪器l00万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用30万元，则会计处理为： 借：固定资产 130 贷：银行存款 100 预计负债预计弃置费 30 （五）后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相一致 新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量，不再像原准则单独表述后续支出的确认原则。发生的后续支出若符合确认固定资产的两个特征，则应将其计八该项固定资产的入账价值。这里只是表述方式的改变，对会计处理应该没有实质件影响。 【例3】某企业于2004年3月对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，已经计提累计折旧为1000万元， 2003年12月31日该生产线计提减值准备200万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，该项改造支出应予资本化。 相关会计处理是： 2004年3月31日转入改造将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值，即视同处置将账面价值结转。 借：在建工程 2400 累计折旧 1000 固定资产减值准备 200 贷：固定资产生产线 3600 2004年发生改造支出，在实际发生时做出会计处理。 借：在建工程 530 贷：工程物资 310 应付工资 100 银行存款 120 取得试运行净收入，按照规定冲减工程成本。 借，银行存款等 30 贷，在建工程 30 完工结转，按照自行建造新的固定资产初始计价原则入账。 借：固定资产 2900 贷：在建工程 2900 （六）取消了固定资产减值转回 新的会计准则体系增加了资产减值准则，资产减值准则明确规定固定资产减值准备不得转回。 【例4】某出租汽车公司某类出租汽车原值2000万元，按照5年平均计提折旧，不考虑净残值，第一年折旧为400万元，第一年末按照预计现金流量的现值小于账面价值计提了300万元减值准备，第二年折旧额为（2000-400-300）4325万元，第三年末减值因素消失，按照新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。所以，该类出租汽车账面价值不随可收回全额的提高而恢复，下一年仍然按照325万元计提折旧。 （七）规定了对固定资产的使用寿命。预计净残值和折旧方法的变更处理方法 原固定资产准则和新固定资产准则都规定企业应当对固定资产的使用寿命。预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数、预计净残值预计数、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧年限。预计净残值和折旧方法。但是原准则对改变时的会计处理方法没有做出规定。新准则明确了所有这些改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。 三、新固定资产准则与国际会计准则差异比较 （一） 初始计量和后续计量 国际会计准则第16号不动产、厂场和设备对固定资产初始确认与我国准则一样，要求按照其历史成本计量，但在成本构成的规定上国际会计准则多了一项估计拆卸。搬移费及场地使用费。国际会计准则规定在以后期间，固定资产的计量原则上除按其账面价值来表述外，还允许按公允价值进行重估计价，即固定资产的价值按固定资产重估日的公允价值减随后按重估价值计算的累计折旧的余额来表述。若重估发生增值，增值不计人当期损益而列为所有者权益中的单独项目“重估价盈余”，若过去已有重估增值并曾贷计重估价值盈余以后再重估时出现重估减值则先用重估价盈余抵补，即借记重估价盈余。我国对企业改制等非持续经营条件下确认重估增值，会计处理上记人的是“资本公积”科目。 （二）关于折旧 国际会计准则第16号不动产、厂场和设备要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各重要组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而言是否重大力标准，我国新的准则中没有这样明确的规定。 在折旧范围方面，国际会计准则指出土地不计提折旧，除此以外没有其他的范围规定；在折旧方法方而，国际会计准则提出了直线法、余额递减法和工作量法，我国新的准贝（提到的方法有年限平均法、工作量法，双倍余额递减法及年数总和法。 在固定资产残值和使用寿命方面，国际会计准则要求定期复核固定资产的残值和使用寿命，如果预期值不同于以前的估计，差异应作为会计估计变更处理。对于资产预计残值的增加，需要调整应折旧金额。当预计残值增加到等于或超过资产账面金额时，资产折旧费用按零处理。我国新的准则要求定期复核固定资产的使用寿命，当固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，调整固定资产的折旧年限。 （三）关于固定资产减值 国际会计准则允许固定资产减值转回，我国新的准则不允许， 四、执行新会计准则对企业财务状况影响分析 新固定资产准则与原准则比较实质性差异不大，不会对企业财务状况造成重大影响。有可能产生影响的有： 1原准则固定资产定义有“单位价值较高”这一标准，新准则固定资产定义中未包括单位价值标准的原则性限制，如果企业因此改变了固定资产定义的价值标准，会改变企业资产结构及今后的折旧费用。 2针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，要求按照预计弃置费用的现值计人固定资产初始成本并追溯调整，这一做法会增加资产账面价值，影响今后的折；日费用，改变企业资产结构，但是影响不会普遍。 3调整固定资产折旧年限、调整预计净残值，改变固定资产折旧方法等所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整的规定明确了企业会计操作，增加了会计信息的可比性。