存货其他业务.pptx

2024/4/7 周日1第六章 存货：其他业务n低值易耗品低值易耗品n包装物包装物n委托加工物资委托加工物资n存货清查存货清查n存货的期末计价存货的期末计价2024/4/7 周日2学习目的与要求：n 通过本章的学习，了解和掌握低值易耗品的含义通过本章的学习，了解和掌握低值易耗品的含义和特点，掌握低值易耗品摊销的核算；了解包装物和特点，掌握低值易耗品摊销的核算；了解包装物在企业销售环节中的作用，掌握包装物摊销的核算；在企业销售环节中的作用，掌握包装物摊销的核算；了解委托加工物资的特点，掌握委托加工物资核算了解委托加工物资的特点，掌握委托加工物资核算的基本规律；掌握存货的期末计价。了解存货盘存的基本规律；掌握存货的期末计价。了解存货盘存和清查方法。和清查方法。n本章本章4课时课时2024/4/7 周日3n一、低值易耗品的种类和核算特点一、低值易耗品的种类和核算特点n（一）含义（一）含义n 指指单单位位价价值值较较低低，使使用用年年限限较较短短，不不能能作作为为固固定定资资产产的的各种用具、设备。各种用具、设备。n（二）分类（二）分类n 1.1.一般工具；一般工具；2.2.专用工具专用工具n 3.3.替换设备；替换设备；4.4.管理用具管理用具n 5.5.劳动保护用品；劳动保护用品；6.6.其他其他n（三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算n设设置置“低低值值易易耗耗品品”账账户户，其其购购入入的的核核算算与与原原材材料料核核算算一一样，这里主要介绍其使用的核算。样，这里主要介绍其使用的核算。第一节低值易耗品2024/4/7 周日4 二、低值易耗品的摊销及核算 1.一次摊销法指在领用时一次全部摊入当期成本。例1 生产车间本月领用易于破碎的玻璃器皿一批，实际成本1000元。借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 10002024/4/7 周日5n2.2.分分次次摊摊销销法法指指领领用用时时将将成成本本转转入入“待待摊摊费费用用”，再按每期的摊销额逐次计入有关成本费用。，再按每期的摊销额逐次计入有关成本费用。n 例例22 企企业业管管理理部部门门本本月月领领用用低低值值易易耗耗品品一一批批，实际成本实际成本30003000元，分元，分6 6个月摊销。个月摊销。n借：待摊费用借：待摊费用 30003000n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 30003000n借：管理费用借：管理费用 500500n 贷：待摊费用贷：待摊费用 5005002024/4/7 周日6n3.3.五五五五摊摊销销法法指指领领用用时时摊摊销销成成本本的的一一半半，报报废废时时再摊销其价值的另一半。再摊销其价值的另一半。n 例例33生生产产领领用用低低值值易易耗耗品品一一批批，实实际际成成本本20002000元元。低低值值易耗品报废时，收回残料作价易耗品报废时，收回残料作价8080元，可作原材料使用。元，可作原材料使用。n借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 20002000n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 20002000n借：制造费用借：制造费用 10001000n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1000 1000 n借：原材料借：原材料 8080n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 8080n借：制造费用借：制造费用 920920n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 920920n借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 19201920n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1920 1920 2024/4/7 周日7第二节第二节包装物包装物一、包装物的分类和核算特点（一一）含含义义：指指企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中为为包包装装本本企企业业产品而储备的各种包装容器。产品而储备的各种包装容器。（二）分类（二）分类1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物2.随同商品出售不单独计价的包装物3.随同商品出售单独计价的包装物4.出租或出借包装物 2024/4/7 周日8n 注意：n 1.包装材料不是包装物，属于材料。n 2.用于储存和保管产品、材料不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，作为固定资产或低值易耗品。n 3.计划上单列为企业商品产品的自制包装物应作为库存商品。2024/4/7 周日9二、包装物的核算包装物的核算与原材料类似。包装物不多的企业可不设“包装物”科目，而并入“原材料”科目核算。1.生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 材料成本差异（采用计划成本核算存货的企业）2.随同商品出售的包装物（1）不单独计价 借：营业费用 贷：包装物（2）单独计价 借：其他业务支出 贷：包装物2024/4/7 周日103.出租、出借包装物出租、出借包装物n（1 1）一次摊销法：领用时计入期间费用）一次摊销法：领用时计入期间费用n 借：其他业务支出借：其他业务支出 （出租包装物）（出租包装物）n 营业费用营业费用 （出借包装物）（出借包装物）n 贷：包装物贷：包装物2024/4/7 周日11n（2 2）分（期）次摊销法：按使用次数分摊）分（期）次摊销法：按使用次数分摊n 领用时：领用时：n 借：待摊费用借：待摊费用n 贷：包装物贷：包装物n 每月摊销时：每月摊销时：n 借：其他业务支出借：其他业务支出 （出租包装物）（出租包装物）n 营业费营业费n n （出借包装物）（出借包装物）n 贷：待摊费用贷：待摊费用2024/4/7 周日12n（3 3）五五摊销法）五五摊销法n 领用时先摊一半，报废时再摊一半领用时先摊一半，报废时再摊一半 n 需要设置需要设置“库存未用包装物库存未用包装物”、“库库存已用包装物存已用包装物”、“出租包装物出租包装物”、“出借包装物出借包装物”和和“包装物摊销包装物摊销”五个二五个二级账户。级账户。n其会计处理与低值易耗品按五五摊销法其会计处理与低值易耗品按五五摊销法的核算基本相同的核算基本相同2024/4/7 周日13例41.1.发发出出新新包包装装物物100100件件，出出租租A A公公司司，实实际际总总成成本本40004000元，租金每月元，租金每月500500元，收取押金元，收取押金45004500元。元。2.2.假设假设A A公司退回包装物公司退回包装物8080件。件。3.3.假假设设上上述述8080件件包包装装物物多多次次出出租租后后，已已不不能能继继续续使使用用，报废时收回残料可作原材料使用，估价报废时收回残料可作原材料使用，估价300300元。元。2024/4/7 周日141 1）发出包装物时：）发出包装物时：借：包装物出租包装物借：包装物出租包装物40004000 贷：包装物库存未用包装物贷：包装物库存未用包装物40004000收取押时：收取押时：借：银行存款借：银行存款45004500 贷：其他应付款贷：其他应付款45004500收取租金时：收取租金时：借：银行存款借：银行存款500500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入5005002 2）收到退回）收到退回8080件包装物时：件包装物时：借：包装物库存已用包装物借：包装物库存已用包装物32003200 贷：包装物出租包装物贷：包装物出租包装物 32003200退还其押金：退还其押金：借：其他应付款借：其他应付款36003600 贷：银行存款贷：银行存款 360036002024/4/7 周日15 没收未退回的没收未退回的2020件包装物的押金件包装物的押金借：其他应付款借：其他应付款900900 贷：其他业务收入贷：其他业务收入9009003 3）收回残值并结转报废包装物的成本）收回残值并结转报废包装物的成本借：原材料借：原材料300300 贷：其他业务支出贷：其他业务支出300300借：包装物包装物摊销借：包装物包装物摊销40004000 贷：包装物出租包装物贷：包装物出租包装物 400040002024/4/7 周日16第三节委托加工物资 一、委托加工物资的核算内容一、委托加工物资的核算内容 成本包括成本包括：1.1.加工中实际耗用物资的实际成本加工中实际耗用物资的实际成本2.2.支付的加工费用支付的加工费用3.3.支付的税金。支付的税金。（1 1）对支付的增值税作如下处理：）对支付的增值税作如下处理：A A凡加工物资用凡加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业，其所支付的增值税作为进项税额，不计入加工物资的业，其所支付的增值税作为进项税额，不计入加工物资的成本；成本；B B若加工物资用于非应交增值税项目或免交增值税若加工物资用于非应交增值税项目或免交增值税项目及未取得专用发票的一般纳税企业，应将上述增值税项目及未取得专用发票的一般纳税企业，应将上述增值税计入加工物资的成本。计入加工物资的成本。2024/4/7 周日17 （2 2）对于加工支付的消费税作如下处理：）对于加工支付的消费税作如下处理：A A委委托加工物资收回后直接用于对外销售的，则把交纳托加工物资收回后直接用于对外销售的，则把交纳的消费税计入委托加工物资的成本；的消费税计入委托加工物资的成本；B B若委托加工若委托加工物资收回后用于继续生产的，则交纳的消费税可以物资收回后用于继续生产的，则交纳的消费税可以抵扣，如同增值税一样。抵扣，如同增值税一样。2024/4/7 周日18 二、委托加工物资的核算 例例55 A企业委托B企业加工材料一批，原材料成本为200 000元，支付的加工费用为34 000元，消费税税率为10%,材料加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方使用的增值税税率均为17%。其账务处理如下：1.1.发出材料时：发出材料时：借：委托加工物资 200000 贷：原材料 2000002.2.支付加工费和收回委托加工物资时：支付加工费和收回委托加工物资时：2024/4/7 周日19（1）若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，则借：委托加工物资借：委托加工物资 3400034000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）57805780 应交消费税应交消费税 2600026000 贷：应付账款贷：应付账款 6578065780借：原材料借：原材料 234000234000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 2340002340002024/4/7 周日20（2）若A企业收回加工后的材料直接用于销售，则 借：委托加工物资借：委托加工物资 6000060000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）57805780 贷：应付账款贷：应付账款 6578065780 借：原材料借：原材料 260000260000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 2600002600002024/4/7 周日21第四节 存货清查n一、存货清查的盘存方法一、存货清查的盘存方法n（一）作用：n 1.保证账实相符n 2.保证存货安全完整n（二）造成账实不符的主要原因：n 1.自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害n 2.人为因素：n 有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善n 有关人员营私舞弊：贪污、偷盗 2024/4/7 周日22（三）存货数量的盘存方法n 1.永续盘存制永续盘存制又称又称账面盘存制账面盘存制，即在账面上连续记录，即在账面上连续记录存货的收入、发出和结余的数量和金额。其计算公式为：存货的收入、发出和结余的数量和金额。其计算公式为：期末存货成本期初成本本期增加存货成本本期发出期末存货成本期初成本本期增加存货成本本期发出存货成本。在这一制度下，要定期进行财产清查，确定实存货成本。在这一制度下，要定期进行财产清查，确定实际结存数量和金额，并据以调整账面结存的数量和金额。际结存数量和金额，并据以调整账面结存的数量和金额。n2.实地盘存制实地盘存制指账面上只记录存货的收入数量和金额，指账面上只记录存货的收入数量和金额，不记录其发出的数量和金额，期末进行盘点以确定结存数不记录其发出的数量和金额，期末进行盘点以确定结存数量和金额，倒算出存货发出数量和金额的一种盘存方法。量和金额，倒算出存货发出数量和金额的一种盘存方法。其计算公式为：本期发出成本期初成本本期增加存货其计算公式为：本期发出成本期初成本本期增加存货成本本期盘存存货成本。成本本期盘存存货成本。2024/4/7 周日23 3.两种方法的比较两种方法的比较永续盘存制下，永续盘存制下，能及时了解和掌握各种存货的增减能及时了解和掌握各种存货的增减变动和结存情况，可将账面结果与实际结果进行对变动和结存情况，可将账面结果与实际结果进行对比，便于发现存货管理中存在的问题，有利于存货比，便于发现存货管理中存在的问题，有利于存货的管理，但日常工作量大。的管理，但日常工作量大。实地盘存制下实地盘存制下，可减少日常工作量，但平时的账上，可减少日常工作量，但平时的账上不能体现存货的结存情况，不便于发现存货收发管不能体现存货的结存情况，不便于发现存货收发管理中的问题，因而不利于存货的管理，一般不采用。理中的问题，因而不利于存货的管理，一般不采用。2024/4/7 周日24二、清查结果的账务处理二、清查结果的账务处理 （一）核算使用的主要科目：1.科目名称：“待处理财产损溢”2.科目性质：资产类调整科目 （二）账务处理程序：1.发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”科目 同时调整有关存货科目余额，以求账实相符 2.批准后，冲销“待处理财产损溢”科目，同时反映处理结果2024/4/7 周日25（三）账务处理原则（三）账务处理原则 1.盘盈时，冲销“管理费用”例例6某某一一企企业业在在存存货货清清查查中中盘盘盈盈材材料料20公公斤斤，每每公公斤斤实实际际成本成本25元，系计量错误所致。则其账务处理如下：元，系计量错误所致。则其账务处理如下：清查后：清查后：借：原材料借：原材料500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢500经批准后的处理：经批准后的处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢500贷：管理费用贷：管理费用5002024/4/7 周日262.2.盘亏、毁损的处理盘亏、毁损的处理 如如属属合合理理损损耗耗（定定额额内内损损耗耗），计计入入“管管理理费费用用”。如如属属超超定定额额损损耗耗，能能确确定定过过失失人人的的，由由过过失失人人赔赔偿偿，赔赔偿偿前前，先先计计入入“其其他他应应收收款款”；不不能能确确定定过过失人的计入失人的计入“管理费用管理费用”。如如属属非非常常损损失失，则则扣扣除除保保险险赔赔款款和和残残值值后后计计入入“营业外支出营业外支出”。2024/4/7 周日27 例例77 某某一一企企业业存存货货清清查查中中发发现现短短缺缺甲甲产产品品100100公公斤斤，其其中中9090公公斤斤属属于于定定额额内内损损耗耗，1010公公斤斤属属于于保保管管人人过过失失毁毁损损责责任任。甲甲产品的实际单位成本为产品的实际单位成本为3030元，则作如下处理：元，则作如下处理：处理前：借：待处理财产损溢处理前：借：待处理财产损溢30003000 贷：原材料贷：原材料 30003000处理后：处理后：借：管理费用借：管理费用 27002700 其他应收款其他应收款 351351 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30003000 应交税金应交增值税（进项税额转出）应交税金应交增值税（进项税额转出）5151（注注意意：增增值值税税法法规规定定生生产产经经营营中中正正常常损损耗耗外外的的损损失失，不不准准予抵扣进项税额。）予抵扣进项税额。）2024/4/7 周日28n注意：注意：n企业会计制度规定：如清查的各种财产的损益，在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述处理原则进行处理，并在会计报表附注中进行说明。如果批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。期末结账后本科目应无余额。2024/4/7 周日29第五节存货期末计价 企业会计制度规定，企企业业的的存存货货应应当当在在期期末末时时按按成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计计量量，对对可可变变现现净净值值低低于于成成本本的差额，计提存货减值准备。的差额，计提存货减值准备。2024/4/7 周日30一、成本与可变现净值孰低法的概述一、成本与可变现净值孰低法的概述（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义 1.1.成本：成本：是指存货的历史成本。是指存货的历史成本。2.2.可可变变现现净净值值：是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中，以以估估计计售售价价减减去去估估计计进进一一步步加加工工成成本本和和销销售售所所必必须须的估计费用后的价值。的估计费用后的价值。可可变变现现净净值值=估估计计售售价价-估估计计完完工工成成本本-销销售售所所必必需需的的估计费用估计费用 预预计计可可变变现现净净值值应应当当以以当当期期取取得得的的最最可可靠靠的的证证据据为为基础预计。基础预计。3.3.成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法就就是是对对期期末末存存货货按按照照成成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。2024/4/7 周日31（二）期末存货计提减值准备的条件当存在下列情况之一时，企业应提取存货跌价准备：当存在下列情况之一时，企业应提取存货跌价准备：1.1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；望；2.2.企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格；销售价格；3.3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本；4.4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2024/4/7 周日32二、成本与可变现净值孰低法的应用（一）成本与可变现净值孰低法的比较方法（一）成本与可变现净值孰低法的比较方法1.1.单项比较法单项比较法 2.2.分类比较法分类比较法 3.3.总额比较法总额比较法 例例88 某某公公司司有有A A、B B、C C、D D四四种种存存货货，按按其其性性质质的的不不同同分分为为甲甲、乙乙两两大大类类。各各种种存存货货的的成成本本与与可可变变现现净净值值已已经经确确定定，现现分分别别按按三三种种比较法确定期末存货的成本。比较法确定期末存货的成本。2024/4/7 周日33项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法A存货200020001600160016001600B存货300030003200320030003000甲类存货500050004800480048004800C存货400040004600460040004000D存货600060005800580058005800乙类存货100001000010400104001000010000总计150001500015200152001440014400148001480015000150002024/4/7 周日34 三、成本与可变现净值孰低法的账务处理三、成本与可变现净值孰低法的账务处理（一）成本低于可变现净值 按成本计量，不计提减值准备。（二）可变现净值低于成本 按可变现净值计量，计提减值准备。按企业会计制度的规定，存货的跌价准备应按单项存货项目的成本与可变现净值进行比较确定。会计处理中，设“存货跌价准备”科目。提取存货跌价准备时：借：管理费用借：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2024/4/7 周日35例9 某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期存货计价。2000年年末存货的账面成本为100000元，可变现净值为95000元，应计提的存货跌价准备为5000元。借：管理费用借：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备5000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备5000假设假设2001年年末存货的种类和数量未发生变化，存货的可变年年末存货的种类和数量未发生变化，存货的可变现净值为现净值为90000元，应计提的存货跌价准备为元，应计提的存货跌价准备为10000元。由元。由于前期已计提于前期已计提5000元，应补提存货跌价准备元，应补提存货跌价准备5000元。元。借：管理费用借：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备5000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备5000假设假设2002年年末存货的可变现净值为年年末存货的可变现净值为97000元，应冲减的存货元，应冲减的存货跌价准备跌价准备7000元。元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备7000贷：管理费用贷：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备70002024/4/7 周日36