税务会计实务(第4版)参考答案.docx

《税务会计实务》（第四版）参考答案

项目一

一、单项选择题
1.B 2.D 3.A 4.D 5.C 6.D 7.D 8.C 9.B
二、多项选择题
1.ACD 2.ABD 3.CD 4.ABD 5.ABCD 6.ACD 7.ABC 8.AB 9.BCD 10.ABCD
三、判断题
1.× 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.× 8.× 9.× 10.×
四、简答题
1.纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税。
2.税务会计是以税收法规为依据,以货币为主要计量单位,运用会计的专门方法,对纳税单位应纳税款的形成、计算、申报和缴纳,进行连续、系统的核算和监督,参与纳税人的预测、决策,达到既依法纳税又合理减轻税负的一门专业会计。特点: （1)法定性；（2)纳税主体的广泛性；（3)会计处理的统一性；（4)独立性。

项目二
一、单项选择题
1.【答案】B
2. 【答案】C
3. 【答案】A
4.【答案】B
【解析】500000×（1+10%）×17%=93500
5.【答案】C
6.【答案】C
【解析】50000×11%+1665÷（1+11%）×11%+318÷（1+6%）×6%=5683
7.【答案】B
【解析】17+10×17%=18.7，改造厂房领用本企业外购材料，如果改造厂房增加不动产原值超过50%的，应将进项税额的40%进行进项税额转出到待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣，如果改造厂房增加不动产原值不超过50%的，不用调整。
8. 【答案】A。
【解析】销售自己使用过的2008年12月31日以前（未纳入扩大增值税抵扣范围试点）购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税
9. 【答案】A
【解析】将自产的货物用于职工福利、奖励给内部员工是增值税视同销售行为。不包括购买的货物。
10. 【答案】A
11.【答案】C
【解析】在建职工食堂领用库存原材料是用于集体福利，进项税额转出到在建工程中20×（1+17%）=23.4（元）。
12.【答案】A
【解析】地震毁损不属于管理不善，不应转出的增值税进项税额。
13.【答案】D
【解析】45000÷（1+3%）×2%=873. 79
14.【答案】D
15. 【答案】B.
【解析】D项中纳税人属于小规模纳税人符合税法条件可以变更为一般纳税人，变更计税方法。
16. 【答案】C
17. 【答案】D
18. 【答案】C
19.【答案】B
【解析】2000÷（1+3%）×3%=58.25
20.【答案】C
【解析】小规模纳税人应交增值税不设销项税额专栏。
21. 【答案】C
22. 【答案】D
【解析】（10+2.6）÷（1-30%）×17%=30600
23. 【答案】D
24. 【答案】A
25. 【答案】C
26.【答案】D
27.【答案】A
28. 【答案】A
29. 【答案】A
30.【答案】A
31. 【答案】 B
32.【答案】D
【解析】8000×（30000÷42000）×17%=971.43，管理不善应做进项税额转出。

二、多项选择题
1. 【答案】AB
【解析】远洋运输的光租业务属于动产经营租赁，按17%，航空运输的湿租属于交通运输，按11%
2. 【答案】ABC
【解析】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”6%缴纳增值税。
3. 【答案】ABC
4. 【答案】ABCD
5. 【答案】AC
【解析】文化体育服务、文化创意服务、商务辅助服务属于现代服务业
6.【答案】ABD
【解析】动产经营租赁17%，不动产经营租赁11%，融资租赁6%。
7. 【答案】ACD
8. 【答案】ABCD
9. 【答案】AB
10. 【答案】ABC
11. 【答案】ABCD
12. 【答案】ABC
13. 【答案】ABCD
14. 【答案】AB
15. 【答案】CD
16. 【答案】AC
【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按适用税率计算销项税额。处置固定资产损益=105 000÷（1+17%）-（120 000-24 000）=-6256（元）
17. 【答案】BC
18. 【答案】ABD
19.【答案】ACD
20. 【答案】AC
【解析】外购货物用于无偿赠送他人、自产商品用于对外投资需要通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目
21.【答案】AC
22.【答案】AB
23.【答案】BD
24.【答案】ABD
25.【答案】ABC
26.【答案】ABCD
27.【答案】BCD
【解析】逾期没收包装物押金应缴纳增值税。
28. 【答案】ABCD
29.【答案】BC
30. 【答案】CD
31.【答案】AD
32. 【答案】BCD
33. 【答案】AD
34. 【答案】AD

三、判断题
1.【答案】×
【解析】在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
2.【答案】√
3.【答案】×
【解析】租赁服务除外。
4.【答案】×
【解析】转让土地使用权除外。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】×
8.【答案】×
9.【答案】√
10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】选择简易计税方法的房地产老项目除外。
12.【答案】×
【解析】合同开工日期
13.【答案】×
【解析】只适用政府举办的职业学校。
14.【答案】×
【解析】其不足抵扣部分以后抵扣
15.【答案】√
16.【答案】√
17.【答案】√
18.【答案】×
【解析】15日
19.【答案】×
【解析】分开设置
20.【答案】×
【解析】借方设置
21.【答案】√
22.【答案】×
【解析】借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
23.【答案】√
24.【答案】×
【解析】按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目。
25.【答案】√
26.【答案】×
【解析】按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
27.【答案】√
28.【答案】√
29.【答案】√
30.【答案】×
【解析】应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目
31.【答案】√
32.【答案】×
【解析】贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
33.【答案】√
34.【答案】×
【解析】应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目
35.【答案】√
36.【答案】×
【解析】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
37.【答案】×
【解析】对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。
38.【答案】×
【解析】借记“应交税费——未交增值税”科目。
39.【答案】√
40.【答案】√

四、业务题
1. 【答案及解析】
1）销售甲产品的销项税额：
100×17％+5.85÷（1＋17％）×17％＝17.85（万元）
（2）销售乙产品的销项税额
100×2×（1－10％）×17％＝30.6（万元）
（3）销售丙产品的销项税额
29.25÷（1＋17％）×17％＝4.25（万元）
（4）销售丁产品的销项税额
10×17％=1.7（万元）
（5）销售使用过的摩托车应纳税额：
1.03÷（1＋3％）×2％×10＝0.2（万元）
（6）外购货物应抵扣的进项税额：
13.6＋6.66÷（1+11%）×11％＝14.26（万元）
（7）外购免税农产品应抵扣的进项税额：
（30×11％＋5.55÷1.11×11％）×（1－20％）＝3.08（万元）
（8）从小规模纳税人处购入材料应抵扣的进项税额：
0.3（万元）
（9）购入原材料用于在建工程应抵扣的进项税额，分2年抵扣，当期抵扣60%：
3×17％×60%＝0.306（万元）
（10）购入装修服务应抵扣的进项税额，不超过厂房原值的50%，可以一次性抵扣:
3.3（万元）
该企业5月份应缴纳的增值税额：
销项税：17.85＋30.6＋4.25＋1.7＝54.4（万元）
进项税：14.26＋3.08＋0.3+0.306+3.3＝21.246（万元）
应纳税额：54.4＋0.2－21.93＝33.154（万元）
2. 【答案及解析】
（1）日常账务处理
借：原材料——甲材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：应付账款117000
‚借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
借：原材料——煤炭20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款23400
（注：煤炭销售适用增值税税率为17％。）
ƒ借：固定资产400000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：银行存款468000
④借：管理费用2500
应交税费——应交增值税（进项税额）425
贷：银行存款2925
⑤借：主营业务收入30000
应交税费——应交增值税（销项税额）5100
贷：银行存款35100
⑥借：应收账款234000
贷：主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：应交税费——应交增值税（已交税金）13600
贷：银行存款13600
⑦借：固定资产清理30000
累计折旧120000
贷：固定资产150000
借：银行存款25750
贷：固定资产清理25750
借：固定资产清理 500
贷：应交税费—简易计税 500
（注：应交增值税25750÷（1+3%）×2%）
借：营业外支出4750
贷：固定资产清理4750
⑧借：银行存款1006200
贷：主营业务收入860000
应交税费——应交增值税（销项税额）146200
⑨借：在途物资50000
应交税费——待认证进项税额8500
贷：银行存款58500
（2）当月应纳增值税税额、应补（退）增值税额
主表11本月销项税额=3400-5100+34000+146200=178500（元）
主表12本月进项税=17000+3400+68000+425=88825（元）
主表13上期留抵税额=2000（元）
主表21简易计税方法计算的应纳税额=500
主表23应纳税额合计=178500-88825-2000+500=88175（元）
主表28本月预缴税款=13600（元）
本月应补交增值税额=88175-13600=74575（元）

3. 【答案及解析】
甲运输公司提供服务取得收入会计处理为:
借:银行存款 200
贷:主营业务收入 194.17
应交税费——应交增值税5.83
[应纳增值税(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]。
支付联运企业运费;
借:主营业务成本 50
贷:银行存款 50
‚借:应交税费——应交增值税 1.46 [50÷(1+3%)×3%]
贷:主营业务成本 1.46
财会〔2016〕22号《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》：按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

4. 【答案及解析】
（1）借：工程施工——合同成本 500万
贷：应付职工薪酬 500万
（2）借：银行存款　 1000万
　　　贷：工程结算　970.8738万
　　　　　应交税费——简易计税 　29.1262万
（注：应交增值税=1000÷（1+3%）×3%）
（3）借：工程施工——合同成本　 300万
　　　 贷：应付账款——乙公司　 300万
‚借：应付账款——乙公司　 300万
　　　贷：银行存款        300万
ƒ借：应交税费——简易计税　8.7379
　　　贷：工程施工——合同成本　 8.7379　
根据 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号） 规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。因此，分包款300万在取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，允许抵扣税额。300÷（1+3%）×3%=8.7379万元。
（4）借：应交税费——简易计税　20.3883万
　　　贷：银行存款　 　20.3883万
此时，“应交税费——简易计税”账户=贷方29.1262－借方8.7379-借方20.3883=0。

5. 【答案及解析】
（1）借：开发成本——土地价款 11100万
贷：银行存款 11100万
（2）借：开发成本 —— 前期工程费 500 万
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 30 万
贷：银行存款 530 万
（注：此时，进项税额留抵挂账）
（3）借：开发成本 —— 建安成本（甲供材） 4000 万
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 680 万
贷：应付账款等 4680 万
（注：此时，进项税额留抵挂账）
（4）借：银行存款 53280万
贷：预收账款 53280万
（5）借：应交税费——预交增值税 1440万
贷：银行存款 1440万
【解析】根据 《国家税务总局关于发布< < 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法> > 的公告》（国家税 务总局公告 2016 年第 18 号） 规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照 3% 的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：
应预缴税款= 预收款÷（ 1+ 适用税率或征收率）× 3%
适用一般计税方法计税的，按照 11% 的适用税率计算。
8月预缴增值税：53280/1.11*3%=1440万元。
（6）借：开发成本 —— 建安成本 14000 万
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 1540 万
贷：银行存款 14140 万
应付账款 1400万
（7）借：预收账款 53280万
贷：主营业务收入 48000万
应交税金—应交增值税（销项税额） 5280万
【解析】根据 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号） 规定，纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。通常，房地产企业以交房时间作为纳税义务发生时间。
（8）借：应交税费——未交增值税 1440万
贷：应交税费——预交增值税 1440万
【解析】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
（9）借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 1100万
贷：主营业务成本 1100万
【解析】根据 《国家税务总局关于发布< < 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法> > 的公告》（国家税 务总局公告 2016 年第 18 号） 规定，房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：
销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）
本例中允许扣除的土地价款 （11100÷1.11）*11%=1100万元
（10）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 1930万
贷：应交税费——未交增值税 1930万
应交增值税=销项税额52800000-销项税额抵减11000000-进项税额（300000+6800000+15400000）=19300000（元）
（11）借：应交税费——未交增值税 490万
贷：银行存款 490万
【解析】“应交税费——未交增值税”贷方从“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”转来1930万元，借方从“应交税费——预交增值税”转来1440万元，因此，应补缴增值税490万元。

项目三
一、单项选择题
1. A 2.D 3.B 4.A 5.D 6. C 7.A 8.AC 9.A 10.A 11 .B 12.A 13.D 14.A 15.A
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABC 3.A 4.AC 5.ABD 6.BC 7.AC 8.AC 9.ABC 10. ABC
11.AC 12.ABD 13.AC 14.AD 15.AC
三、判断题
1.× 2.√ 3. × 4. × 5. × 6.√ 7. × 8. √ 9. × 10.×
四、业务题
1.计税销售额=【150 000+11 700÷（1+17%）】×15＝2400000（元）
增值税销项税额=2400000×17%=408000（元）
应纳消费税税额=2400000×9%=216 000（元）
借：银行存款 2 808 000
贷：主营业务收入 2 400 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 408 000
借：税金及附加 216 000
贷：应交税费—应交消费税 216 000
2.⑴作为福利发给职工及广告宣传，按税法规定应“视同销售”。
销项税额=（5+1）×3 000×17%=3 060（元）
⑵应纳消费税税额=（5+1）×250=1500（元）
⑶会计处理：
借：应付职工薪酬 17 550
贷：主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2550
借：税金及附加 1 250
贷：应交税费——应交消费税 1 250
借：主营业务成本 10 000
贷：库存商品 10 000
借：销售费用 2 760
贷：库存商品 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
——应交消费税 250
3.甲化妆品厂的处理：
⑴发出材料：
借：委托加工物资——A化妆品 55 000
贷：原材料 55 000
⑵支付加工费：
借：委托加工物资——A化妆品 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
⑶支付代收代缴消费税税额：
组成计税价格=（55 000+20 000）÷（1-30%）=107 142.86(元)
代收代缴的消费税税额=107 142.86×30%=32 142.86(元)
借：应交税费——应交消费税 32 142.86
贷：银行存款 32 142.86
⑷收回化妆品验收入库：
借：原材料——A化妆品 75 000
贷：委托加工物资 75 000

项目四
一、单项选择题
1.D 2.D 3.A 4.C 5.C 6.A 7.A 8.C 9.A 10.D 11.D 12.C 13.C 14.A 15.A 16.A 17.C 18.B 19.B 20.B
二、多项选择题
1. BC 2. ACD 3.AC 4.BCD 5.ACD 6.ACD 7.AD 8.ABC 9.BD 10.BC 11.ABD 12.AD 13.ABC 14.AD 15.ABD
三、判断题
1. × 2. × 3. × 4. √ 5. √ 6. × 7. √ 8. × 9. √ 10. ×
四、简答题
1.城市维护建设税的会计核算应设置“税金及附加”、“应交税费——应交城市维护建设税”等科目。企业按规定计算应交的城建税，计提时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；缴纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”等科目。“应交税费——应交城市维护建设税”余额若在贷方表明企业应缴而未缴的城建税。
2.对于非主营房地产业务的企业，在转让房地产时，则应分别情况进行会计处理：
（1）单纯转让国有土地使用权，土地使用权在“无形资产”科目核算的
非房地产开发企业转让的国有土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应缴的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按上述借贷方差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税“科目，贷记”银行存款“科目。
（2）企业转让的国有土地使用权与其地上建筑物、附着物一并在“固定资产”科目核算的
该房地产转让时应缴纳的土地增值税通过“固定资产清理”科目核算，即借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
五、业务题
1．计算本月应交城市维护建设税和教育费附加：
（1）进口环节缴纳的增值税和消费税不需要交纳城市维护建设税和教育费附加。
（2）应纳城市维护建设税=360 000×7%=25 200（元）
     应交教育费附加=360 000×3%=10 800（元）
     违反税法罚款不需要交纳城市维护建设税和教育费附加。
（3）应纳城市维护建设税=100 000×7%=7 000（元）
     应交教育费附加=100 000×3%=3 000（元）
     税务机关征收的滞纳金不需要交纳城市维护建设税和教育费附加。
（4）出口产品退回的增值税和消费税不退还已交纳的城市维护建设税和教育费附加。
（5）应代扣城市维护建设税=130 000×7%=9 100（元）
     应代扣教育费附加=130 000×3%=3 900（元）
共应缴纳城市维护建设税为：25 200+7 000+9 100=41 300（元）
共应缴纳教育费附加为：10 800+3 000+3900=17 700（元）
编制会计分录如下：
（1）本公司应纳的城市维护建设税和教育费附加的会计分录：
借：税金及附加             46 000
    贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　32 200
       ——应交教育费附加          13 800
（2）代扣代缴的城市维护建设税和教育费附加的会计分录：
借：应付账款            　13 000
    贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　9 100
         ——应交教育费附加      3 900
2.会计分录如下：
（1）借：库存商品——天然气      3 360 000
         ——原煤        1 200 000
     贷：生产成本   4 560 000
借：应付职工薪酬    99 500
贷：库存商品      80 000
应交税费——应交增值税（销项税额）19 500
（2）原煤应纳资源税=3 000×350×5%=52 500（元）
天然气应纳资源税=（6 200-200）×750×6%=270 000（元）
借：银行存款        6 483 000
贷：主营业务收入——原煤 1 050 000
——天然气       4 650 000       
应交税费——应交增值税（销项税额） 783 000
借：主营业务成本 3 080 000
贷：库存商品——天然气 2 480 000
——原煤 600 000
借：税金及附加   322500
    贷：应交税费——应交资源税       322 500
（3）原油应纳资源税=（1 400+23-3）×8 000×6%=683 040(元）
天然气应纳资源税=100×750×6%=4 500（元）
借：库存商品——原油    6 000 000
      ——天然气      40 000
    贷：生产成本——原油        6 000 000
   ——天然气        40 000
借：银行存款       13 154 850
贷：主营业务收入——原油         11 200 000
  ——天然气 45 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 909 850
借：管理费用        123 280
    应付职工薪酬     19 900
    贷：库存商品——原油      92 000
         ——天然气     16 000
应交税费—应交增值税（销项税额）35 180
借：税金及附加    571 750
    贷：应交税费——应交资源税    571 750

项目五

一、单项选择题
1.B 2.B 3.C
二、多项选择题
1.AC 2.ABCD 3.ABC 4.ABC 5.BD
三、判断题
1.× 2.√ 3. ×
四、简答题
1.计提时：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交房产税
缴纳时：
借：应交税费——应交房产税
贷：银行存款
2.涉及“应交税费——应交城镇土地使用税”“税金及附加”“银行存款”科目。
3. 由于印花税主要是由纳税人以购买并一次贴足印花税票的方式缴纳税款的,不存在与税务机关结算或清算税款的问题,所以,印花税不通过“应交税费”账户核算,而是直接借记当期的期间费用“税金及附加”科目,贷记“银行存款”科目。
五、业务题
1. 【解析】甲与乙企业签订的合同需缴纳印花税：30×0.05%=0.015万元
甲与丙企业签订的合同需缴纳印花税：40×0.03%+10×0.05%=0.01万元
合计需缴纳印花税：0.015+0.017=0.032万元
0.032××10 000=320元
缴纳印花税时：
借：税金及附加 320
贷：银行存款 320
2. 【解析】应纳税额=2×360+4×5×60=1 920(元)
(1)计提应纳税额时：
借：税金及附加 1 920
　 贷：应交税费——应交车船税 1 920
(2)实际缴纳时：
借：应交税费——应交车船税 1 920
　 贷：银行存款 1 920

项目六
一、单选题
1．C 2．D 3．A 4．C 5．B 6．D 7．C 8．C 9．D 10. B
11. C 12. C 13. C 14. B 15. C 16. B 17. B 18. B 19. C 20. C

二、多选题
1．CD 2．AC 3．ABD 4．CD 5．ABC 6．ABD 7．AB 8．BC 9．ABC 10.ABC
11. ACD 12. AB 13.BCD 14.AD 15.BC

三、简答题
（略）

四、综合题
1．答案：该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额＝5 000－4 500＝500 万元，计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 500 万元。
因计算交纳所得税时，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础应维持原取得成本5 000 万元不变。
该存货的账面价值4 500 万元与其计税基础5 000 万元之间产生了500 万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。

2．答案：1）本年应交所得税＝［税前会计利润240－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝52.5（万元）
2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元；
可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元；
存货产生可抵扣暂时性差异10万元；
固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。
本期递延所得税负债发生额＝（30＋50）×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元）
本期递延所得税资产发生额＝（10＋10）×25％＝5（万元）
3）本年度所得税费用＝52.5＋20－12.5－5＝55（万元）
借：所得税费用 550 000
资本公积——其他资本公积 125 000
递延所得税资产 50 000
贷：递延所得税负债 200 000
应交税费——应交所得税　　 525 000
3.答案：
会计利润=5000+20+20－（1000+8+5）－80+100－30－（670+400+60）—10+10+360+860—30=4077万元
调整项目如下：
（3）调减收入100万元，调增成本30万元，同时调增4万元收入，调减30×=0.8万元；
共计调增100-30+4-0.8=73.2万元
（4）销售收入=5000+20+20+4（分期销售）+10（捐赠自产货物）=5054万元
①广告费扣除限额=5054×15%=758.1万元
当期广告费500万元可以全额扣除，还可以扣除758.1-500=258.1万元上年度结转的广告费。
调减258.1万元；
②代销手续费扣除限额=100×5%=5万元，调增8-5=3万元；
销售费用共计调减255.1万元
（5）②业务招待费扣除限额=5054×0.5%=25.27万元，30×60%=18万元﹤25.27万元，因此业务招待费调增30-18=12万元；
③固定资产折旧金额因从购买次月开始计提，折旧金额=15÷5÷12×9=2.25万元
折旧应调增2.5-2.25=0.25万元
⑧政府财政拨付科研专项经费属于不征税收入，对应的费用支出不得在税前扣除，调增20万元；
管理费用共计调增32.25万元
（6）①自建厂房借款的利息支支出应予以资本化，不得在税前直接扣除，因此调增10万元；
②向非关联企业借款利息支出限额=100×5%÷12×10=4.17万元，调增7-4.17=2.83万元；
③调减为实现融资收入冲减的财务费用2万元；
财务费用共计调增10+2.83-2=10.83万元
（7）调增自产减值损失10万元
（8）调减公允价值变动损益10万元
（9）①调减国债利息收入12万元；调减地方债券利息收入10万元；调减分红收益20万元；
②税法确认的股权转让收益=1500-1000=500万元；调增500-300=200万元；
投资收益共计调增200-12-10-20=1