建造合同会计分录模板.doc

附件:
建造协议关键会计事项分录举例

一、 企业概况
某建筑企业（以下简称“ABC企业”）是一家以工程承包为主业, 集设计、 施工、 设备安装、 工程监理、 技术咨询于一体, 经营业务遍布中国大陆、 港澳等地。企业对工程项目实施项目经理负责制, 各项目部均实施独立核实, 设置专门会计机构或专职会计人员。
ABC企业4月1日中标HRC企业招标某高速公路 F协议段。ABC企业为组织施工建立某高速项目经理部作为项目管理机构, 该项目部设隧道施工队、 桥梁施工队、 机械保障队和一个采石场, 路基分包给华东企业施工。按工程项目设置路基、 隧道、 桥梁三个核实对象进行明细核实; 机械保障队生产成本经过“机械作业”科目核实; 采石场生产成本经过设置“辅助生产”科目核实。

二、 基础资料
该工程项目包含一座800延米桥梁、 一座长度为1500延米隧道及3000米路基。协议总造价170,000,000元, 工期28个月, 协议要求, 按计价结算5%扣留工程缺点确保金, 提前完工一天业主奖励50,000元。
其她资料:
1．工程所需钢材和水泥由业主供给, 其她材料自行采购;
2．在建造协议能够可靠估量情况下, 根据实际发生成本占估计总成本百分比计算完工百分比;
3．企业交纳各项税费比率为: 营业税3%, 城市建设维护税7%, 教育费附加3%。

三、 原始业务（仅考虑收入与成本相关部分）
发生业务以下:
1．该工程于５月１日开工, 5月10日收到工程预付款17,000,000元。
2．筹建项目部租用民房一栋, 本年租金20,000元; 职员食堂购置冰箱等多种必需食堂用具开支12,000元; 从其她项目调入职员发生差旅费累计15,800元; 从其她项目部调设备发生运费35,000元; 以银行存款支付给项目部职员冬季取暖补助100,000元; 当年职员领取独生儿女费2,800元; 丧葬补助800元; （其中项目部管理人员补助、 独生儿女费、 丧葬补助占 1/4）。
3．征地费用开支150,000元, 青苗赔偿50,000元, 以现金形式支付给当地河口村。
4．为工程施工搭建各队临时房屋价值累计 1,050,000元, 本年应分摊300,000元。
5．整年发放工资3,650,000元, 其中隧道直接施工人职员资 1,500,000元, 桥梁直接施工人员 1,200,000元, 机械保障队人职员资600,000元, 采石场 150,000元, 经理部管理人职员资 200,000元。工资附加费及各项基金计提百分比为: 工会经费 2%, 职员教育经费 1.5%, 统筹养老保险20%, 住房公积金10%, 失业保险3%。
6．为分包华东企业路基计价20,000,000元。
7．工程所用模板成本456,000元, 衬砌台车成本 748,000元, 定制模板和衬砌台车均属特型, 应在工期内摊销。
8．当年施工等领用材料明细表, 以下表:
单位: 元
项目
原材料
机械配件
燃料
其她材料
低值易耗品
累计
隧道队
13,850,000

272,000
1,050,000
1,200,000
16,372,000
大桥队
10,800,000

250,000
1,200,000
1,280,000
13,530,000
机械保障队
200,000
4,200,000
3,400,000
380,000
250,000
8,430,000
采石场
400,000

130,000
100,000
630,000
经理部
90,000
54,000
52,000
60,000

256,000
累计
25,340,000
4,254,000
3,974,000
2,820,000
2,830,000
39,218,000
9．隧道施工租用重型自卸车6辆, 支付租金 800000元, 为桥梁施工租用钻桩机 4台, 支付租金 00元。
10．经理部为管理施工, 发生差旅费 150,000元, 办公费 100,000元, 劳动保护费 160,000元。
11．当年共支付电费 1,000,000元, 其中: 照明用电 50,000元, 机械保障队用电 950,000元。
12．提取固定资产折旧费用 800,000元, 其中管理用固定资产80,000元, 机械保障队施工机械 720,000元。
13．支付施工机构调遣费 200,000元, 路基工程定位复测费 100,000元, 大桥试验检验费 200,000元, 隧道施工发生材料二次倒运费 100,000元。
14．本年发生财务费用 100,000元, 其中银行贷款利息 150,000元, 存款利息 50,000元, 发生利息费用符合资本化条件。
15．业主年度计价结算工程量为 50,000,000元, 整年业主代购钢材 12,000,000元, 水泥9,000,000元, 支付工程款 30,000,000元。业主依据计价情况代扣税金, 百分比为3.3%。按计价款５％扣质量确保金。
16．因隧道围岩类别改变, 变更原隧道设计方案, 上报变更预算 35,000,000元, 该变更预算驻地监理已经签署同意, 现在业主还未正式批复。
17．当年采石场开采片石 26700方, 大桥领用 8700方, 隧道领用 18000方。计算分配当年片石成本。（后附计算表格）
18．年底机械保障队统计台账显示, 各施工队使用机械台班资料见下表, 依据各核实对象耗用量分配机械作业成本。（后附计算表格）
单位: 元
项目
运输车
装载机
输送泵
抽水机
计划台班单价
80
120
90
30
大桥
35,500
3,200
4,960
2,400
隧道
66,800
3,640
10,600
4,800
累计
102,300
6,840
15,560
7,200
19．按各成本核实对象直接费用百分比分配间接费用。
20．年底经计划、 技术、 财务等部门综合测算, 完成协议尚需发生成本98,000,000元。计算确定该项目完工进度、 协议收入与协议费用。
发生业务以下:
21．因为业主部分征地拆迁工作迟迟未予处理, 当地村民不予搬迁, 造成路基施工机械设备和人员窝工。经计算项目部向业主上报索赔 8,000,000元, 还未得到批复。
22．相关成本开支资料如表
单位: 元
项目
大桥
隧道
路基
累计
直接材料费
30,900,000
43,200,000
9,480,000
83,580,000
直接人工费
4,800,000
6,600,000
5,800,000
17,200,000
机械使用费
1,280,000
2,400,000

3,680,000
其她直接费
860,000
12,600,000

13,460,000
直接费累计
37,840,000
64,800,000
15,280,000
117,920,000
间接费累计
1,200,000
2,650,000

3,850,000
累计
39,040,000
67,450,000
15,280,000
121,770,000
23．上报设计变更已经得到业主正式批复, 增加隧道预算 28,000,000元。
24．业主年末计价108,500,000元, 拨款75,900,000元, 本年业主供给钢材 27,000,000元。按计价款５％, 扣质量确保金, 并全额扣回预付工程款。
25．年底经计划、 技术、 财务等部门综合测算, 完成协议尚需发生成本 14,000,000元。计算确定 该项目完工进度、 协议收入与协议费用。
发生经济业务:
26．华东企业完成路基工程量 11,000,000元, 中铁涿州企业已经办理了验工计价手续, 工程款项还未支付。
27．项目部暂未有后续工程, 至 7月份全部设备全部报停, 除部分人员办理相关结算事项外, 大部分职员放假。结算人员本年发放工资 60,000元, 发生招待费 50,000元, 差旅费 30,000元, 房屋租金 20,000元; 休假人员发生工资 100,000元, 不需用但还未 调走设备折旧费500,000元。
28．, 该工程全部完工, 比协议工期提前２个月, 业主已经同意支付提前完工奖 3,000,000元; 征地拆迁索赔正式批复, 业主同意支付索赔款 3,000,000元。
29．本年业主验工计价计价45,500,000元, 工程款项还未支付。
30．计算确定该项目协议收入与协议费用。

四、 账务处理
各年度会计业务处理分录及相关成本计算以下:
1．收到工程预付款:
借: 银行存款 17,000,000
贷: 预收账款—预收工程款（京华企业） 17,000,000
2．
（1）支付房屋租金费用:
借: 工程施工—间接费用 20,000
贷: 现金 20,000
（2）必需食堂用具支出:
借: 工程施工—间接费用 12,000
贷: 现金 12,000
（3）差旅费支出:
借: 工程施工—间接费用 15,800
贷: 现金 15,800
（4）发生调入设备运费:
借: 工程施工—间接费用 35,000
贷: 现金 35,000
（5）支付给经理部职员冬季取暖补助、 独生儿女费、 丧葬补助开支:
借: 工程施工—间接费用 103,600
贷: 应付职员薪酬 103,600
借: 应付职员薪酬 103,600
贷: 银行存款 103,600
3．发生征地、 青苗赔偿开支:
借: 工程施工—间接费用 200,000
贷: 现金 200,000
4．临时房屋本年摊销:
借: 工程施工—间接费用 300,000
贷: 临时设施摊销 300,000
5．发放工资及提取各项附加及保险金, 分摊发放工资:
借: 工程施工 — 协议成本（隧道, 直接人工费） 1,500,000
— 协议成本（桥梁, 直接人工费） 1,200,000
机械作业 — 机械保障队（工资及附加） 600,000
辅助生产 — 采石场（人工费） 150,000
工程施工 — 间接费用 200,000
贷: 应付职员薪酬 3,650,000
提取职员福利费、 工会经费、 职员教育经费、 养老保险、 失业保险、 住房公积金等（职员福利费计提百分比为企业自行设定, 本例假设按工资总额14%计提）:
借: 工程施工 — 协议成本（隧道, 直接人工费） 757,500
工程施工 — 协议成本（桥梁, 直接人工费） 606,000
机械作业 — 机械保障队（工资及附加） 303,000
辅助生产 — 采石场（人工费） 75,750
工程施工 — 间接费用 101,000
贷: 应付职员薪酬 18,432,500
6．为华东企业路基计价:
借: 工程施工 —协议成本（路基, 分包费用） 20,000,000
贷: 应付账款—应付工程款（华东企业） 20,000,000
7．计算模板和台车周转材料摊销额:
月摊销额＝（456,000+748,000）÷28个月=43,000元
本年应分摊额＝43,000×8个月（5月1日开工）=344,000元
依据实际统计, 隧道应负担80％, 275,200元; 桥梁负担20％, 68,800元。
借: 工程施工 — 协议成本（隧道, 直接材料费） 275,200
— 协议成本（桥梁, 直接材料费） 68,800
贷: 周转材料—周转材料摊销 344,000
8．领用材料:
借: 工程施工 — 协议成本（隧道, 直接材料费） 16,372,000
— 协议成本（桥梁, 直接材料费） 13,530,000
机械作业 — 机械保障队（燃料及动力） 8,430,000
辅助生产 — 采石场（物料消耗） 630,000
工程施工 — 间接费用 256,000
贷: 原材料—关键材料 25,340,000
—机械配件 4,254,000
—燃料 3,974,000
—其她材料 2,820,000
周转材料—低值易耗品 2,830,000
9.租用机械:
借: 工程施工 — 协议成本（隧道, 机械使用费） 800,000
－ 协议成本（桥梁, 机械使用费） 200,000
贷: 银行存款 1,000,000
10．经理部费用:
借: 工程施工—间接费用 410,000
贷: 现金 410,000
11．电费开支:
借: 工程施工 — 间接费用 50,000
机械作业 — 机械保障队（燃料及动力） 950,000
贷: 银行存款 1,000,000
12．提取折旧:
借: 工程施工—间接费用 80,000
机械作业—机械保障队（折旧及修理） 720,000
贷: 累计折旧 800,000
13．支付调遣费等:
借: 工程施工—间接费用 200,000
工程施工 —协议成本（路基, 其她直接费）100,000
工程施工 —协议成本（桥梁, 其她直接费）200,000
工程施工 —协议成本（隧道, 其她直接费）100,000
贷: 银行存款 600,000
14．发生利息费用无法直接资本化到具体核实对象, 所以计入“工程施工——间接
费用”科目。
借: 工程施工—间接费用 100,000
银行存款 50,000
贷: 应付利息 150,000
15.
（1）与业主进行年度结算:
借: 应收账款—应收工程款(京华企业) 45,850,000
应收账款—质量确保金(京华企业) 2,500,000 （50,000,000×5%）
应交税费—应交营业税 1,500,000 （50,000,000×3%）
—应交城建税 105,000 （50,000,000×3%×7%）
—应交教育费附加 45,000 （50,000,000×3%×3%）
贷: 工程结算 50,000,000
（2）收到工程款
借: 银行存款 30,000,000
贷: 应收账款—应收工程款(京华企业) 30,000,000
（3）收到业主代购材料清单时:
借: 原材料 21,000,000
贷: 应收账款—应收工程款(京华企业) 21,000,000
16．不用做账。
17．采石场片石单位成本: （150,000+75,750＋630,000）÷26700≈32.05元/方
辅助生产成本分配
桥梁 8700立方 278,850元
隧道 18000立方 576,900元
累计 26700立方 855,750元 32.05元/方
借: 工程施工 —协议成本（桥梁, 直接材料费） 278,850
工程施工 —协议成本（隧道, 直接材料费） 576,900
贷: 辅助生产—采石场（人工费） 225,750
辅助生产—采石场（物料消耗） 630,000
18．机械保障队本年度累计发生辅助生产成本 11,003,000元, 依据消耗台班统计分配率: 11,003,000÷10,261,200=1.0723
借: 工程施工 —协议成本（隧道, 机械使用费） 6,990,109.24
工程施工 —协议成本（桥梁, 机械使用费） 4,012,890.76
贷: 机械作业—机械保障队（各明细项目） 11,003,000
19．按直接费用百分比分配间接费用: 隧道项目直接费用是26,973,659.24元, 桥梁项目直接费用是20,194,590.76元, 路基项目分包无须分摊间接费。
间接费用分配表省略
间接费分配率: 2,133,400÷47,168,250≈0.0452
借: 工程施工 —协议成本（隧道工程, 间接费用） 1,219,209.40
工程施工 —协议成本（桥梁工程, 间接费用） 914,190.60
贷: 工程施工—间接费用—各明细科目 2,133,400
20.计算完工百分比
工程实际发生成本=69,401, 650（隧道: 28,192,868.64＋桥梁: 21,108,781.36＋路基: 20,100,000）
尚需发生成本= 98,000,000
估计总成本=工程实际发生成本+尚需发生成本
=69,401, 650+ 98,000,000 =167,401,650元
协议完工百分比=69,401, 650÷167,401,650×100%=41.46%
当年应确定协议收入: 170,000,000×41.46%=70,482,000元
应确定协议费用: 167,401,650×41.46%=69,404,724.09元（假如没有计算尾数差, 在根据成本百分比计算完工进度情况下, 当期应确定协议费用等于当期实际发生协议成本）
应确定协议毛利: 70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元
借: 主营业务成本 69,404,724.09
工程施工 —协议毛利 1,077,275.91
贷: 主营业务收入 70,482,000
计算当年应确定营业税金及附加, 根据当年业主实际计量价款 50,000,000元计算:
借: 营业税金及附加 1,650,000
贷: 应交税费—应交营业税 1,500,000
—应交城建税 105,000
—应交教育费附加 45,000
21．不用作帐务处理。
22．企业 发生协议成本:
借: 工程施工 —协议成本（桥梁） 39,040,000
—协议成本（隧道） 67,450,000
—协议成本（路基） 15,280,000
贷: 原材料、 应付职员薪酬、 应付账款等 121,770,000
23.业主计价:
借: 应收账款—应收工程款（京华企业） 108,500,000
贷: 工程结算 108,500,000
抵扣质量确保金:
借: 应收账款—质量确保金 (京华企业) 5,425,000
贷: 应收账款—应收工程款 (京华企业) 5,425,000
计价拨款扣回预付工程款:
借: 预收账款—预收工程款（京华企业） 17,000,000
贷: 应收账款—应收工程款（京华企业） 17,000,000
业主代扣代交税金及附加费:
借: 应交税费—应交营业税 3,255,000 （108,500,000×3%）
—应交城建税 227,850 （108,500,000×3%×7%）
—应交教育费附加 97,650 （108,500,000×3%×3%）
贷: 应收账款—应收工程款（京华企业） 3,580,500
拨付计价款、 代购材料款:
借: 银行存款 75,900,000
原材料 27,000,000
贷: 应收账款—应收工程款（京华企业） 102,900,000
25．确定本期收入、 费用和协议毛利:
工程实际发生成本=191,171,650（协议成本: 69,401,650＋协议成本: 121,770,000）
尚需发生成本=14,000,000
估计协议总成本 =工程实际发生成本+尚需发生成本
=191,171,650+14,000,000=205,171,650元
估计协议总收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元
确定协议完工百分比: 191,171,650÷205,171,650=93.18％
本期确定协议收入＝198,000,000×93.18％-70,482,000=114,014,400元
本期确定协议费用＝205,171,650×93.18％-69,404,724.09=121,774,219.38元
本期确定协议毛利＝114,014,400-121,774,219.38=-7,759,819.38元
本期确定税金＝108,500,000×3.3%＝3,580,500元
借: 主营业务成本 121,774,219.38
贷: 工程施工 —协议毛利 7,759,819.38
主营业务收入 114,014,400
借: 营业税金及附加 3,580,500
贷: 应交税费—应交营业税 3,255,000
—应交城建税 227,850
—教育费附加 97,650
因为该项目期末时协议估计总成本大于协议总成本, 计算应计提协议损失准备:
当期应计提协议估计损失准备=（估计总协议总成本 -估计协议总收入）×（1-完
工进度百分比）-以前估计损失准备=（205,171,650-198,000,000）×（1-93.18%） -0=490,540.86元
借: 资产减值损失 490,540.86
贷: 存货跌价准备—协议估计损失准备 490,540.86
26.按实际完成工程量对华东企业路基工程进行计价:
借: 工程施工 —协议成本（路基工程, 分包费用） 11,000,000
贷: 应付账款—应付工程款（华东企业） 11,000,000
27.项目部发生招待、 差旅、 房屋租金费用;
借: 管理费用—业务招待费 50,000
工程施工—间接费用 50,000
贷: 现金 100,000
发放工资部分, 计提工资附加费及基金部分略:
借: 工程施工—间接费用 60,000
管理费用—工资及附加 100,000
贷: 应付职员薪酬 160,000
不需用但还未调走设备当年计提折旧:
借: 管理费用—折旧及修理 500,000
贷: 累计折旧 500,000
28．不作账务处理。
29．业主计价:
借: 应收账款—应收工程款（京华企业） 45,500,000
贷: 工程结算 45,500,000
扣税金和质量确保金:
借: 应交税费—应交营业税 1,365,000 （45,500,000×3%）
—应交城建税 95,550 （45,500,000×3%×7%）
—应交教育费附加 40,950 （45,500,000×3%×3%）
应收账款—质量确保金（京华企业） 2,275,000
贷: 应收账款—应收工程款（京华企业） 3,867,500
30．确定收入、 费用和协议毛利:
工程累计发生协议总成本=191,171,650+11,000,000+50,000+60,000=202,281,650元
协议总收入=50,000,000+108,500,000+45,500,000=204,000,000元
本期应确定协议收入=204,000,000×100%-（70,482,000＋114,014,400）
=19,503,600元
本期应确定协议费用=202,281,650×100%-（69,404,724.09+121,774,219.38）
=11,102,706.53元
本期应确定协议毛利=19,503,600-11,102,706.53
=8,400,893.47元
借: 主营业务成本 11,102,706.53
工程施工—协议毛利 8,400,893.47
贷: 主营业务收入 19,503,600
借: 存货跌价准备—协议估计损失准备 490,540.86
贷: 主营业务成本 490,540.86
确定当年应交纳税金及附加:
借: 营业税金及附加 1,501,500
贷: 应交税费—应交营业税 1,365,000
—应交城建税 95,550
—应交教育费附加 40,950
工程完工, 将“工程施工”和“工程结算”科目余额冲销:
借: 工程结算 204,000,000
贷: 工程施工 —协议成本（成本明细科目） 202,281,650
工程施工 —协议毛利 1,718,350