资源描述
关键词: 本量利分析法; 销量; 成本; 利润
在厂商经营决议中, 怎样正确处理销量、 成本、 利润之间相互关系, 提升经营收益, 是厂商决议人常碰到一个难题。本量利分析法恰好为厂商决议提供了处理该难题科学方法。 这种方法基础点就是经过成本习性和盈亏平衡来分析厂商销量、 成本、 利润之间有机 关系。
1 金益化工厂相关介绍
金益化工有限责任企业（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市, 是一家专门生产电石 企业, 占地面积约20 000m? 2, 注册资金500万元, 现有资产1979万元, 现有职员87人。现在该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA电石炉, 年生产能力达成15 900t。只要掌握了 该厂收入、 成本、 利润等年计划数字, 便可推断其本量利相关性及其决议应用。
2 金益化工厂成本分解情况
2.1 相关假设及资料
在进行本量利分析时, 能够把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。
现作假设以下:
固定成本: a; 单位变动成本: b
销售量: x; 单价: p
销售收入: px; 利润: p
则这些变量之间关系可由下式反应:
总收入函数y=px
总成本函数y=a+bx
营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a
该厂相关资料是:
年销量: 12 589.98t
销售单价: 3 530元/t
制造费用: 3 080 669.51元
管理费用: 3 425 827.95元
营业费用: 2 649 582.17元
财务费用: 1 489 000元
2.2 该厂固定成本和变动成本分解情况
因为该厂成本改变趋势比较稳定, 所以能够采取历史资料分析法中高低点法来确定固定成本和变动成本。
单位变动成本b=3333.89(元)
销售收入: px=12589.98×3530
=44442629.4（元）
营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本
=44442629.4-41973661.38-1984313.17
=484654.85（元）
总成本函数: y=a+bx
=1984313.17+3333.89x
总收入函数: y=px=3530x
数据起源: 内蒙古金益化工有限责任企业内部资料
3 金益化工厂本量利具体分析
3.1 电石边际贡献和边际贡献率分析
边际贡献＝销售收入-变动成本＝44442629.4-41973661.38＝2468968.02（元）
单位边际贡献＝边际贡献/销售量
＝2468968.02/12589.98
＝196.11（元）
营业利润＝边际贡献-固定成本
＝2468968.02-1984313.17
＝484654.85（元）
边际贡献率＝单位贡献边际/单价
＝196.11/3530×100%＝5.56%
变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝41973661.38/44442629.4
＝94.44%
边际贡献率+变动成本率＝1
企业产品所提供边际贡献, 即使不是企业营业利润, 但与企业营业利润形成有着亲密 关系。因为边际贡献首先用于赔偿企业固定成本, 只有当边际贡献大于固定成本时才能 为企业提供利润, 不然企业将出现亏损。即边际贡献反应是产品销售对企业营业利润贡 献水平。
从上式计算能够看出, 销售12 589.98t电石可得到边际贡献2 468 968.02元, 但这 2468 968.02元并非企业营业利润。企业取得边际贡献还要用来赔偿固定成本, 赔偿后余 额为484 654.85元, 形成利润。
另外, 边际贡献率与变动成本率属于互补性质, 变动成本率高企业其边际贡献率低, 创利 能力小; 反之, 变动成本率低企业其边际贡献率高, 创利能力大。计算得悉, 金益化工厂边际贡献率为5.56％, 变动成本率高达94.44％。所以, 该厂边际贡献率较低, 创利能力小。
3．2 金益化工厂保本点分析
保本点又称盈亏临界点, 是指企业利润为零, 处于不盈不亏时经营状态。假如企业保本 点较高, 意味着企业必需销售较多产品才能不至于亏损, 在市场销售量一定情况下, 盈 利空间就会比较小; 反之, 假如企业保本点较低, 意味着企业只需销售较少产品就能 保本, 在市场销售量一定情况下, 盈利空间就会比较大。可见, 保本点高低反应了企 业经营亏损风险大小。
单一品种保本点能够按图解法、 基础等式法、 边际贡献法来确定。在对金益化工厂分析 当中, 我采取边际贡献法来确定该厂保本点。计算以下:
保本量＝固定成本／单位边际贡献
＝1984313.17／196.11＝10118．37(t)
保本额[WB]＝固定成本／边际贡献率
＝1984313.17／5.56％
＝35689085.79(元)
经过计算可看出, 该厂保本点, 即盈亏平衡时销售量为10 118．37t, 销售额 为35[KG*4]689[KG*4]085.79元, 而该厂去年销售量为12 589.98t, 即使该厂销售 量在 保本点之上, 不过该厂保本点较高, 说明盈利空间比较小, 仍然存在潜在风险。
3.3 金益化工厂安全经营程度评价
企业在计算保本点基础上, 还要考虑企业经营安全程度, 确定安全边际指标。当企业经 营处于保本状态时, 表明企业当期取得边际贡献恰好赔偿固定成本。若要实现利润, 就必 须使销售量超出保本点。安全边际大小在一定程度上反应了企业盈利能力强弱, 更关键 是反应了企业经营风险大小。安全边际越大, 企业经营风险越小。
安全边际量＝实际销售量-保本量
＝12589.98-10118.37=2471.6l(t)
安全边际额＝实际销售额-保本额
＝44442629.4-35689085.79
=8753543.6l(元)
安全边际率＝安全边际量／实际销售量
＝2471.61／12589.98×100%
＝19.63%
因为该企业安全边际率为19.63％, 所以能够判定出金益化工厂现在处于值得注意状态, 存在着一定经营风险。企业要想降低经营风险, 就应该分析哪些原因会对企业利润造成 影响以及影响程度怎样, 所以, 有必需依据该厂具体情况进行利润敏感性分析。
3．4 利润敏感性分析
3．4．1 各原因变动对利润影响程度。单价、 单位变动成本、 销售量和固定成本变动都会引发利润对应改变, 但各原因对利润 敏感程度却不相同。通常, 若该原因以较小幅度变动就会引发利润较大幅度变动, 那么这个原因就是强敏感原因; 若该原因以较大幅度变动只会引发利润较小幅度变动, 那么这个原因就称为弱敏感原因。
已知金益化工利润为484 654．85元。若价格、 销售量上升1％, 单位变动成本, 固定成本 下降1％, 各原因变动对利润影响以下表:
由表3能够看出, 单价和销售量敏感系数为正数, 表明利润与该原因发生同方向增减变 化; 单位变动成本和固定成本敏感系数为负值, 表明利润与该原因呈反方向增减改变。
单价敏感程度是最大。销售单价上涨l％, 利润就能够增加到929081.14元。比原来增加了444 426.29元。所以, 实际工作中, 提升单价是企业盈利最有效手段, 价格下跌也是企 业最大威胁。另外, 单位变动成本对利润影响略比单价小一点, 仍属于敏感原因。企业 管理者应依据这一特点, 加强对单位变动成本管理, 经过降低单位变动成本, 给企业带来 更大利润。从表中还可知, 销售量对利润敏感程度要次于单价和单位变动成本, 销售量上 升1％, 使得利润增加了30 104.50元, 但比固定成本敏感程度要高。相比较而言, 固定成 本就属于不敏感原因, 它发生改变后, 对利润影响不是很大, 因为降低l％固定成本仅 为企业增加了19 843.13元利润。总而言之, 影响企业利润诸原因中, 敏感度最高是 单价, 其后依次是单位变动成本、 销售量、 固定成本。企业管理者和经营者若能充足利用本 量利分析, 则能够愈加好地加强对企业成本, 销售量和利润管理, 促进企业努力降低风险 。
3．4．2 销售价格变动对金益化工厂利润影响。因为电石企业普遍积压库存, 现在市场上电石供大于求, 同中国其她地域电石企业一样, 内蒙古地域电石价格下调己成不可避免趋势。在今年五月下旬, 金益化工厂电石价格 也由原来3 530元／t降到3 470元／t, 下降了1.7％。这就对该厂利润造成了极大影 响。因为销售单价下降会使保本点上升, 利润下降, 下降到一定程度时, 企业由盈利变为 亏损, 这时是企业能够承受单价最小值。企业经营保本销售单价下限是3 491.50元。 即在其她原因不变情况下, 电石销售单价每吨不能低于3 491.50元时才能保本, 不然就 会亏损。经计算, 该厂在降价情况下只有保本销量达成14 578.7t时, 才能盈亏平衡。这 样一来, 企业若还按原来销售量销售电石, 而价格却降为3 470元／t, 这么, 企业就会亏 损270 743.95元。这就充足说明了价格变动给企业带来影响是很大。假如限电及环境保护验 收工作能限制一部分产量, 则伴随PVC开工增加, 总体社会库存将有所下降, 到时, 电石 价格可能在成本助推下而出现回调。
3．4．3 电价变动对金益化工厂利润影响。电石行业是一个高耗能产业, 电在电石生产成本中占比重是非常大。华北、 西北、 西南地域电石生产企业都不一样程度陷入成本压力之中, 其中限电以及电价上浮对于部分电石企业造成打击甚至是致命。金益化工厂是一家规模比 较小企业, 其在生产技术和管理方面都与部分大型电石生产企业相差甚远。经过调查发 现, 该企业生产电石购置 都是部分价格比较低, 质量较差原材料, 所以该企业进行生产所花费电就多。最关键 是, 在电石每吨生产成本中, 电占60％左右。所以电价变动对企业利润影响是非 常大, 当其她条件不变情况下, 在国家调整电价后, 若电价上升5％, 单位变动成本变 为3 419.64元, 这时该企业就会亏损594 935.93元。
总而言之, 在现在市场条件下, 该企业假如经过提升销售价格来增加利润, 这么会使企业 销售量下降, 这一方法在目前一段时间是行不通。面对这种情况, 要想使企业保本或 者是能够盈利, 笔认为最关键就是降低单位变动成本, 降低单位变动成本关键是控制生 产成本, 促进企业改善生产技术, 选择好原料, 降低耗电量。若该厂每吨电石耗电量降低100度, 则该企业单位变动成本就降为3 298.89元, 营业利润为925 304.15元, 这么就可 以填补因电石降价和电价上涨所带来亏损。
4 针对以上分析提出提议
在目前市场不容乐观条件下, 不能一味经过增加销售量来提升利润, 而应该从多方面着 手对该厂生产经营情况进行科学估计和分析, 具体提议以下:
4.1 控制污染, 降低能耗
电石产业是高污染产业, 尤其是现在建造内燃式电石炉, 粉尘喷放严重。因为国家多年来 不停出台相关限制污染物排放政策法规, 使该企业面临环境保护压力较大, 治理排污成本较 高、 负担较重。针对这种情况, 金益化工厂能够采取以下方法在环境保护同时还能确保利润: ①节能减排, 其工作关键关键是加强推广密闭式电石炉, 淘汰内燃式电石炉, 密闭式电石 炉产生CO经净化后, 能够用于生产蒸汽或气烧石灰窑生产石灰, 假如CO量大, 还能够生产 甲酸钠或甲醇等化工产品。②进行再加工, 生产电石产生废弃物关键是电石废渣, 利用 电石废渣生产轻质煤渣砖, 既做到了电石废渣综合利用, 提升了经济效益, 变废为宝, 也 保护了环境, 是一举两得好产品。所以, 电石作为高耗能, 高污染行业必需要在控制污 染, 降低能耗方面取得有效结果, 才能愈加好地, 健康发展下去。
4．2 加强敏感性分析, 增强赢利能力
目前电石市场秩序混乱, 供给量过大, 电石市场价格有所下降, 生产能力小、 成本高、 资 源优势相对较差电石生产企业, 在猛烈地竞争中逐步被淘汰出局。金益化工厂生产电石 成本较高, 销售量低, 造成了该企业面临着进退两难困境。所以, 为确保利润实现, 该 企业应经过利润敏感性分析, 调整影响原因。在现实经济生活中, 影响利润诸原因是相 互关联, 所以受敏感程度、 市场条件和本身条件限制, 企业应尽可能降低调整单一原因 方法, 尽可能采取多原因综合调整, 以愈加好地加强企业收入、 成本、 销售量和利润管理 , 促进企业努力降低经营风险, 确保利润实现。
4．3 确定各原因临界值, 确保利润实现
销售单价、 单位变动成本、 销售量、 固定成本改变, 都将影响利润高低, 这种影响达成 一定程度, 会使企业经营由盈利变为亏损, 使企业经营情况发生质改变, 所以需要明确 各原因许可变动范围, 即确定各原因临界值。决议者能够依据这些信息判定现在企业经 营风险程度, 主动寻求降低经营风险方法。
以该厂销售量为例, 计算各原因临界值:
销售单价下限＝(固定成本总额+单位变动
成本×销售量) ／销售量
＝（1984313.17+3333.89×12589.98）／12589.98
＝3491.50（元）
单位变动成本上限＝(销售单价×销售量－
固定成本总额)／销售量
＝（3530×12589.98-1984313.17）／12589.98
＝3372.39（元）
该厂销售单价是3 530元, 经过敏感性分析能够知道, 单价敏感性系数最大, 所 以, 电石销售价格每吨不低于3 491.50元时才能保本。不过现在该企业电石售价已经降 到临界值以下, 而且固定成本和销售量敏感性较弱。所以, 笔者认为该企业最有效方法 是降低单位变动成本, 加强对单位变动成本控制, 降低能耗, 使其低于临界值。
5 结束语
从以上论证能够看出, 竞争日益猛烈市场条件下, 假如能合理、 有效地利用本量利分析 进行经营决议, 对企业有很大作用。经过保本点, 明确企业最起码生存条件, 以及企业 该怎样组织生产经营才能使企业赢利。经过敏感性分析, 具体掌握各相关原因对利润敏感 程度, 有利于企业在经营管理工作中, 增强预见性, 并采取对应方法来增加收入, 降低成 本, 以获取最好经济效益, 提升管理工作效率, 有利于企业在市场竞争中保持一定优势 , 降低生产经营盲目性。
［参考文件］
［1］ 王文清, 甘永生．管理会计［M］．北京: 清华大学出版社.
［2］ 赵健梅, 邢颖．管理会计学［M］．北京: 交通大学出版社.
［3］ 吴大军, 牛彦秀．管理会计［M］．大连: 东北财经大学出版社.
［4］ 田淑兰? 本、 量、 利分析在利润估计中应用［J］．财税与会计,,(5).
［5］ 曹洪香? 本量利关系敏感分析［J］．财会研究,,(3).
［6］ 庞惠, 杨丽萍? 怎样利用本量利法分析企业盈亏［N］? 中国税务报, ．1 .1.007版.
［7］ 赵荣华? 本、 量、 利分析在企业中应用［J］．财税研究,,(12).
［8］ 杨天平? 本量利关系中敏感分析及其应［DB／0L］．中国期刊全丈数据库.
［9］ 杨鹏? 论本量利关系敏感性分析［J］．科技资讯,,(9).
［10］ 孟静华．本量利分析及应用［J］．技术经济,,(6).
［11］ 阳祖友． 中小型企业本量利分析［J］．企业管理,,(6).
［12］ 陈辉．本量利关系中敏感性分析探讨［J］．商业现代化,,(3).
［13］ 王树林．成本习性与本量利分析在企业财务估计中应用［J］．工业会计,2 002,(4).
展开阅读全文
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490 
