交易性金额资产、持有至到期金融资产和可供出售金额资产的账务处理.doc

交易性金额资产、持有至到期金融资产和可供出售金额资产的账务处理

项目
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
设置科目
交易性金融资产-成本、交易性金融资产-公允价值变动、投资收益、公允价值变动损益
持有至到期投资-成本、持有至到期投资-应计利息、持有至到期投资-利息调整、投资收益
可供出售金融资产-成本、利息调整、、公允价值变动、资本公积-其他资本公积、投资收益
初始确认金额
公允价值
公允价值+交易费用
公允价值+交易费用
取得
借：交易性金额资产-成本（公允价值）
借：持有至到期投资-成本（面值）
1、股票投资
投资收益（交易费用）
持有至到期投资-利息调整（差额）
借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期尚未领取的利息）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期尚未领取的利息）
贷：其他货币资金
贷：其他货币资金
贷：其他货币资金

2、债券投资

借：可供出售金融资产-成本（面值）

-利息调整（差额）

应收利息（已到付息期尚未领取的利息）

贷：其他货币资金
持有期间的现金股利和利息
借：应收股利
借：应收利息（持有至到期投资-应计利息）（面值*票面利率）
借：应收利息（持有至到期投资-应计利息）（面值*票面利率）
应收利息
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
贷：投资收益
贷：投资收益
持有至到期投资-利息调整（差额）
可供出售金融资产-利息调整（差额）

期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*票面利率

期末计量
公允价值上升：
计提：
公允价值上升
借；交易性金融资产-公允价值变动
借：资产减值损失
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贷：持有至到期投资减值准备
贷：资本公积-其他资本公积
公允价值下降：
转回：
公允价值下降
借：公允价值变动损益
借：持有至到期投资减值准备
借：资本公积-其他资本公积
贷：交易性金融资产-公允价值变动
贷：资产减值损失
贷：可供出售金融资产-公允价值变动

发生减值时：

借：资产减值损失

贷：资本公积-其他资本公积

可供出售金融资产-减值准备

转回

股票 借：可供出售金融资产-减值准备

贷：资本公积-其他资本公积

债券 借：可供出售金融资产-减值准备

贷：资产减值损失

借：其他货币资金
借：其他货币资金
处置
借：其他货币资金
可供出售金融资产减值损失

贷：可供出售金融资产
-公允价值变动
贷：持有至到期投资-成本
投资收益（差额）
投资收益
-利息调整
借：资本公积-其他资本公积
借：公允价值变动损益
投资收益
贷：投资收益
贷：投资收益