2005财政部财政科学研究所财政学考研资料.doc

财政部财政科学研究所
2005年招收攻读硕士学位研究生复试
财政学试题

一、各研究方向共答题（每题10分，共40分）
1．简述社会主义市场经济下的财政职能。
2．简述财政赤字对社会经济的影响。
3．简述过渡期转移支付办法的基本精神和内容。
4．如何理解财政补贴的社会经济意义。
二、财政政策理论研究方向的试题（共60分）
（一）简述题（每题15分，共30分）
1．为什么发展农业需要政府投资?
2．如何分析国债的负担与限度，如何控制国债规模?
（二）论述题（共30分）
1．如何正确理解和把握稳健财政政策的基本内涵?
三、国家税收研究方向的试题（共60分）
（一）简述题（每题15分，共30分）
1．如何理解税收支出概念及其作用?
2．简述税收制度中公平与效率的关系。
（二）论述题（共30分）
1．如何借鉴最适课税理论的基本原理深化我国的税制改革?

答案部分 财政部财政科学研究所
2005年招收攻读硕士学位研究生复试
财政学试题
一、各研究方向共答题（每题10分，共40分）
1．简述社会主义市场经济下的财政职能。
答：社会主义市场经济下的财政职能有：
（1）配置资源职能
配置资源职能是指通过财政收支活动以及相应财政政策、税收政策的制定、调整和实施，可以实现对社会现有人力、物力、财力等社会资源结构与流向进行调整与选择。政府通过财政资源配置职能的运用，可以达到合理配置社会资源、实现资源结构合理化、资源运用效率较高、经济与社会效益最大化目标。
资源配置问题是经济学中的核心问题。经济学所要讨论的问题归结起来就是资源的使用效益问题。资源的使用效率有两个方面，一是资源的充分利用。因为资源总是有限的，或者说是稀缺的。能否作到资源充分利用决定了一国的实际产出和物质福利。二是被充分利用的资源是否真正被用的恰到好处，即是否达到最优配置。在资源总量配置的优劣一定的情况下，资源总量越接近于充分利用，资源的使用效率就越高；假定资源总量的利用程度为一定的话，资源越是接近于最优配置，效率就越高。
（2）经济稳定职能
经济稳定职能是指通过财政政策的制订实施与调整，使整个社会保持较高的就业率，以致于达到充分就业；实现物价稳定、经济稳定增长以及国际收支平衡等政策目标。经济学意义上的稳定通常包括多方面的含义。首先是就业率的稳定。即指一切在法律就业年龄内有劳动能力者中，能够通过自己劳动赚取收入者所占的比重。理论上，这部分所占的比重越大越好，即就业率为100%是最理想的状态。但在实践中，往往不可能达到100%的就业率。因此经济学家们使用“充分就业”一词来描述理想的就业状态。所谓充分就业是指一个国家中有能力工作、愿意工作的劳动人口的充分就业。许多经济学家认为，这部分劳动人口在全部劳动人口中所占的比重大约为95%左右。由此推断，95%左右的就业率应当属于理想的就业率。其次是物价水平稳定，物价水平稳定的理想指标为物价涨幅为零。然而，在绝大多数国家中，这个指标是可望而不可及的。因此，经济学家们一般认为，稳定物价水平就是指在一个时期内，社会可以忍受的物价波动水平。许多人认为年率为3～5%的年度物价上涨幅度一般来说是可以忍受的，因而被视为物价水平稳定的一个界线。再次是国际收支平衡，即一国在国际经济交往时，其经常项目或者“资本项目”的收支大体保持平衡。
在现代社会中，经济稳定与否与政府财政活动有着密切联系。一般地，经济稳定与否首先是同总供给与总需求之间的平衡状态直接联系在一起的。供求相对平衡，则经济相对稳定，反之则相反。而财政活动通常是同社会总供求、尤其是同总需求联系在一起的。一方面，财政收支规模的伸缩，直接构成了社会总需求规模伸缩的一个重要组成部分；另一方面，财政收支规模的变化、财政收支结构的调整以及税种、税率的变化，都会程度不同地影响到社会总需求的规模和结构，进而影响到社会总需求的平衡状态，最终，会影响到上述经济稳定各项指标的平衡状态。正是在这个意义上，人们认为财政具有调节和控制经济稳定的功能，即稳定和增长职能。
（3）收入分配职能
收入分配职能是指财政的经济职能中对参与收入分配的各主体利益关系的调节，达到收入公平合理分配目标。政府必须行使财政分配职能的主要原因是社会经济在没有政府的参与情况下，不能实现收入与财富的公平合理分配。进一步的讲，第一，市场机制的缺陷造成收入和财富分配的不公平。主要是市场机制给予人民的报酬是以人的生产能力和贡献为标准的，能力不同贡献不同，收入也就不同，此外，市场机制对无生产能力者不予以照顾。市场机制这种缺陷是其本身无法克服的。第二，按劳分配并不能完全地保证实现收入和财富的公平分配。收入分配的目标是实现公平分配，而公平分配包括经济公平和社会公平两个层次。经济公平是市场经济的内在要求，强调的是要素投入和要素收入相对称，它是在公平竞争的环境下由等价交换来实现的。在个人消费品的分配上，按劳分配，即个人的劳动投入与劳动报酬相对称，既是效率原则，又是公平原则。但在市场经济条件下，由于个人所提供的生产要素不同、资源的稀缺程度不同以及各种非竞争因素的干扰，各经济主体获得的收入会出现较大的差距，甚至和要素投入不对称，而过分的悬殊将涉及社会公平问题。社会公平是指将收入差距维持在现阶段社会各阶层居民所能接受的合理范围内。平均不等于公平，甚至是社会公平的背离。
2．简述财政赤字对社会经济的影响。
答：财政赤字对社会经济的影响，主要是通过不同的弥补赤字的手段的实施来体现的。分析其对经济发展的正反作用，必须根据赤字形成的不同原因，并针对一定经济环境和条件，把赤字的动机和结果，置于一定的限定前提下进行考察。财政赤字对社会经济的影响主要体现在以下几个方面：
（l）财政赤字与货币供给。财政赤字对经济的影响与赤字规模大小有关，但更主要的还取决于赤字的弥补方式。
第一，向银行透支或借款来弥补财政赤字的情况。在经济增长的情况下，货币需要必然增加。从而要求增加货币供给量，这个增量可视为财政借款的最大限额，在这个限度内的财政借款，就不会有通货膨胀的后果。
第二，用发行公债弥补财政赤字的货币效应则比较复杂，这要结合什么人(或单位)购买以及用什么钱购买进行具体分析。如果居民个人或企业包括商业银行购买公债，一般说只是购买力的转移或替代，不产生增加货币供给的效应；如果由中央银行认购公债就可能扩大贷款规模，增加货币供给。
（2）财政赤字扩大总需求的效应。第一，财政赤字可以是作为新的需求叠加在原有总需求水平之上，使总需求扩张。第二，通过不同的弥补方式，财政赤字只是替代其他部门需求而构成总需求的一部分。后一种情况，仅仅改变总需求结构，并不增加总需求规模，即使在短缺型经济中也是如此。
（3）中国财政赤字的排挤效应问题。赤字的排挤效应一般是指财政赤字对私人消费和投资的排挤性影响。如果中国真的存在着排挤效应，那么，还应提出谁排挤谁的问题。在中国，国家财政理应承担那些关系国民经济长期协调发展的重点建设项目的投资，但由于财政困难特别是中央财政困难，在全社会固定资产投资中预算内投资的比重1995年已下降到3．1％，而其中包括部门投资在内的企业自筹投资占53．2％，国内贷款占21％。由此不难判断究竟是谁排挤谁的问题。
（4）财政赤字与发行国债。第一，债务作为弥补财政赤字的来源，会随着财政赤字的增长而增长。第二，债务是要还本付息的，债务的增加也会反过来加大财政赤字。
3．简述过渡期转移支付办法的基本精神和内容。
答：（1）过渡期转移支付办法的基本精神
分税制进入平稳运行状态后，规范作为分税制重要组成部分的转移支付制度，不仅是完善分税制财政体制的要求，而且也是地方财政运行的现实要求。在此背景下，从1995年开始，参照国际通行做法，首次采用了以建立公式为基础、以均等化为基本目标的过渡期转移支付办法。该办法通过测算各地标准收入和标准支出，决定财政资金分配，在公平性和客观性上取得了相当大的进步，是我国规范化转移支付制度建设上的重大突破。
过渡时期转移支付办法的基本精神是，从中央财政每年增收的收入中拿出一部分，主要用于边远的少数民族地区和贫困地区的转移支付，调节这些地区的最低公共服务水平。办法是，借鉴国际的通行做法，按照规范和公平的原则，根据客观因素确定各地区的标准收入和标准支出，以标准收支的差额作为转移支付的分配依据。计算标准支出选择的客观因素主要有人口、可居住面积、冬天平均气温、平均海拔高度、行政区划个数、都市化程度、学校及学生人数等。计算标准收入选择的主要因素有该地区的GDP、产业结构、企业规模、企业盈余、职工平均工资及分组等。
凡地方财力能满足“标准支出”需要的，中央财政不再转移支付。对地方财力不能满足“标准支出”需要的，先对收入进行因素分析，凡财政收入达到了全国平均水平的地区，收入财力不足的部分，由地方通过增收解决相应的支出需要，否则由中央拨给补助金。
（2）过渡期转移支付办法的内容
过渡期转移支付办法的基本内容包括五部分：
第一、核定各省、自治区、直辖市的标准支出数额，然后同1994年实有财力进行比较，凡财力不能够满足标准支出、出现收支差额的，列入转移支付对象；
第二，对转移支付对象进行收入能力分析，考核组织收入的努力程度。由于数据和测算技术等方面的原因，难以采用“经济税基×有效税率”的方法估算标准收入，因而对收入努力程度的测算也采用多元回归的方法，建立标准收入模型，并用各地区1994年实际收入与标准收入进行比较，如果收支差额是由于不努力组织收入造成的，要予以扣除。
第三、对转移支付对象进行困难程度分析，考核人员经费和公用经费占财力的比重。凡两项经费比重高于80%的，作为财政困难省，列入转移支付对象；两项经费比重低于80%的，暂不作为转移支付对象。
第四、按系数确定客观因素转移支付额。通过收入能力分析和困难程度分析后，最后确定的转移支付对象，其收支差额作为过渡期转移支付的依据。由于没有调整既得利益，转移支付资金来源于中央财政从上划“两税”收入所得增量的一部分。由于资金有限，不可能全部弥补差额，只能根据中央的财力可能，解决一部分，即按“系数”确定转移支付数额。
第五、对民族地区，另加政策性转移支付。
4．如何理解财政补贴的社会经济意义？
答：财政补贴是国家为实现特定的政治经济任务和社会目标，在一定时期内向某些特定企业和个人提供的无偿补助和津贴。它具有以下特征：政策性、价格的相关性、灵活性、收入效应与替代效应的兼并性。
财政补贴可以改变相对价格体系，作用于消费者和生产者的利益。理解财政补贴的社会经济意义应把握以下几点：
（1）财政补贴可以纠正不合理的价格结构，有助于价值规律发挥作用。
以粮食价格补贴为例，此类补贴是由提高粮食的收购价格引起的，而提高粮食收购价格，是为了纠正价格中的扭曲因素，逐步消除工农产品剪刀差，使农产品价格比较接近它的价值。就这个意义来说，粮食价格补贴是对粮食生产必要耗费的一种补贴，毫无疑问，它是符合价值规律的，但是，用补贴来改变相对价格结构，只是使价值规律部分地发挥作用。仍以粮食价格为例，在过去的情况下，粮价补贴是支付给商业部门的，商业部门得到补贴，得以维持粮食的售价不因购价的提高而提高，在这里，支付给企业（粮食部门）的补贴事实上是对消费的补贴。按照价值规律的正常要求，当粮食购价提高后，商业部门理应相应提高售价；售价提高后，职工实际工资本下降，应相应地提高工资；提高工资，企业利润可能下降，上缴税利则会减少。这样一系列的反应，可能为经济社会难以承受，即便可以承受，于国家的社会福利目标也可能无益。在这里，粮价补贴切断了这一反应链条。它的作用，就在于使价值规律在一定的范围内发挥有利的作用。
（2）财政补贴可以纠正市场缺陷，借以实现国家的社会福利目标。
价值规律的最重要作用是优化资源配置。但是，如果让它自发地去起作用，就不可避免地会产生周期性的有时是剧烈的波动。当出现经济波动时，政府给某些生产者以价格补贴，如粮食生产过剩时实行保护价格，以维护生产者的利益和积极性。或者对某些超出社会需要的产品给以补贴，暂时维持生产和工人就业，以利资源合理配置。
借助于价值规律优化资源配置，主要着眼于效率，它必然将资源导向经济效益高的部门和经济发达地区，同时会引起国民收入分配在不同收入阶层之间发生较大的差异，在这种情况下，适当运用补贴手段，有利于促进落后地区的经济发展和调节GDP分配。
以上情况，都可以看作是通过价格补贴有意识地运用价值规律的作用，来达到某种社会经济目标。如此看来，财政补贴是用来改变相对价格结构的，由于社会经济性质不同，实际存在的作为社会经济运行条件的相对价格结构的状况不同，财政补贴作用的方向是不同的。在计划价格体制下，当相对价格结构扭曲时，价格补贴的基本作用应是纠正价格结构的扭曲，从而弥补计划价格的不足。在自由价格体制下，价格补贴则被用来有目的地改变这种价格结构，克服自由价格的自发性带来的消极作用，以实现自由价格机制所不能实现的社会目标。简言之，在运用补贴手段来调节经济运行时，必须与既定的经济制度与经济运行机制相适应。
（3）然而，财政补贴是调节手段，其功能的发挥，不应扭曲价格，破坏市场配置资源的基础作用，否则会对国民经济带来负面的社会效应：表现在：扭曲价格体系，影响价格调节作用的发挥；不利于现代企业制度的建立；加重财政负担。
二、财政政策理论研究方向的试题（共60分）
（一）简述题（每题15分，共30分）
1．为什么发展农业需要政府投资?
答：农业发展问题始终是各国经济发展的重要问题，政府投资于农业，广泛介人农业部门的生产和销售活动，也是世界各国的普遍做法。发展农业需要政府投资，这是因为：
（1）农业在国民经济和社会发展中的地位。农业发展对于国民经济和社会发展的重要意义主要表现在三个方面：
①农业是国民经济的基础产业。首先，农业为人类提供了最基本的生存资料。其次，农业为工业特别是轻工业的生产提供原材料；最后，农业又是工业产品的主要的市场之一，尤其对农用工业品和消费品，更是如此。
②农业发展是工业化、城市化和现代化的前提和基础。从产业发展的历史与逻辑顺序看，农业劳动生产率的提高是工业化的前提和基础。这主要表现在两个方面：一是农业发展和农业劳动生产率的提高为工业化提供了资本积累的源泉，二是为工业化提供了剩余劳动力。工业化又是城市化和现代化的前提和内容。所谓工业化，指的是由于机械化、电气化和自动化的发展，工业部门成为国民经济主导部门，工业产值占社会产值的比重大幅度提高的过程。伴随着工业化，必然是城市化和现代化。
③农业的稳定是国民经济和社会持续稳定发展的重要因素。只有当农业源源不断地提供能满足居民消费需要的生活资料和工业部门所需的原材料时，社会才会稳定，国民经济的运行也才能健康有序。如果农产品供给出现严重短缺，势必会引起高通货膨胀。一方面，食品价格上涨会通过人工成本带动工业品生产成本增加，作为加工业原材料的农产品价格上涨，则会直接增加其产品成本；另一方面，农产品价格上涨和工业品成本上升会引起农业以更高的投入增加农产品供给。这两方面的作用导致物价总水平的急速上升形成通货膨胀，通货膨胀的结果是经济波动、社会不稳。对发展中国家来说，由于农业和农村人口的比重较高，农业在国民经济和社会发展中的重要地位是不言而喻的；在发达国家，政府对农业的重视程度也不曾因农业比重的下降而有丝毫的改变。
（2）农业的特殊性。与国民经济其他部门相比，农业有其自身的特殊性，主要表现在：
①农业面临双重风险：市场风险与自然风险。农业是一个自然再生产和经济再生产交织的过程。农业生产的对象是动植物等生命物质，土地、森林、水利、气象既是农业生产的要素，也是构成大农业系统的子系统。这种利用动植物生长机理的资源配置行为，除了与非农产业同样受市场因素的影响外，还受自然条件的制约。地理、气候条件及其他诸种因素的变化都可能对农业的生产活动产生决定性影响。
②农产品市场是一种典型的发散型蛛网市场。所谓蛛网市场，是指在该市场中，商品价格与产量的波动取决于该商品供给弹性与需求弹性的对比关系。蛛网市场中的商品具有这样的特点：即都需要一定的生产周期才能生产出来，生产规模一经决定后，在生产过程完成之前，不能任意改变。因此本期的农产品价格取决于本期的产量，本期的产量却取决于上期的价格。由于其波动轨迹类似于蛛网，故称蛛网市场。
对农业来说：首先，由于动植物的生长规律，农业生产具有周期性、季节性以及周期长等特点；其次，由于大多数农产品是人们生活必需品，其需求弹性小；最后，由于农业生产要素在其内部具有转换性（如耕地可以种植不同的农作物），农产品供给弹性相对较大，因此，农产品市场属于典型的发散型的蛛网市场。农产品产量与价格的剧烈波动必然危害农业的发展乃至整个国民经济和社会的稳定。
（3）目前，我国农业部门难以吸引其他投资方式的资金。在我国目前GDP的分配格局下，由于工农产品价格之间存在不利于农产品的“剪刀差”，不仅使农业部门盈利水平长期偏低，很难形成有意义的利润规模，形成的利润也不大可能再转人农业投资领域，因而无法依靠农业部门自身积累发展农业，而且较低的农业投资盈利率，也不可能吸引金融机构的贷款，在这种情况下，发展农业必须依靠政府投资。
2．如何分析国债的负担与限度，如何控制国债规模?
答：（1）国债的负担与限度
①国债负担
尽管在理论上国债负担仍是一个有争议的问题，但各国的经济实践已经充分表明，国债不仅存在负担问题，而且如何衡量国债负担也是财政理论与实践的重要内容。国债的负担可以从以下四个方面来具体分析:
一是国债认购者即债权人的负担。国债作为认购者使用权的让渡，虽是暂时的，但由于在国债偿还之前，认购者不再拥有资金的使用权，因而对其经济行为会产生一定的影响。所以国债发行必须考虑认购人的负担能力。
二是政府即债务人负担。政府借债是要偿还的，到期要还本付息，尽管政府利用国债获得了经济利益，但偿债却体现为一种支出，借债的过程也就是政府国债负担的形成过程。所以，政府借债必须考虑自身的负担能力，也即偿还能力，只能量力而行。
三是纳税人负担。不论国债资金的使用方向如何，效益高低，还债的资金来源最终还是税收。马克思所说的国债是一种延期的税收，就是指税收与国债的这种关系。
四是代际负担。以上是分析国债形成的当前的社会负担。实际上，国债负担在一定条件下还会向后推移，也即发生代际转移。由于有些国债的偿还期较长，使用效益又低，连年以新债还旧债并不断扩大债务规模，就会形成这一代人借的债由下一代人甚至下几代人偿还和负担的问题。如果转移债务负担的同时利用国债为后人创造了更多的财富或奠定了创造财富的基础，这种债务负担的转移是正常的;如果留给后人的只有净债务，而国债收入已经消费掉，债务负担的转移是不正常的，会极大地影响后代人的生产和生活，这是一种愧对子孙的短期行为。
②国债限度
国债限度是指国债规模的最高额度，或国债的适度规模。衡量和表示国债规模，主要有三重指标:一是历年累积债务总规模，即历年发行的国债中尚未偿还的数额，也叫国债余额;二是当年发行的国债总额;三是当年到期需偿还的国债总额。国债的发行之所以存在最佳规模问题，是因为国债的发行会产生多方面的负担。规模过大，超过各方面的负担能力，会对财政和社会经济的正常发展带来极大的负面影响，可能引发财政危机甚至经济危机。
国债规模首先受认购人负担能力的制约。国债的应债来源，从国民经济总体看就是GDP，GDP也就是认购人整体的应债来源。所以国债限度通常用国债余额占GDP的比重来表示。一般认为，国债负担率低于60%，国民经济是可以承受的，没有超过认购人总体的应债能力，表现为国债发行过程比较顺利。从个别应债主体看，则以当年国债发行额占应债主体的收入水平的比重来表示。例如，居民的国债负担率可以用国债发行额占居民收入扣除消费支出和其他投资后的居民储蓄来表示。
国债规模同时受政府偿债能力的制约。如果不考虑政府的偿债能力而过量发行国债，就有可能导致政府的债务危机乃至整个经济危机。衡量政府偿债能力的指标通常有两个:偿债率和国债依存度。偿债率是指当年的国债还本付息额占当年财政收入的比重。国债依存度是指当年国债发行额占当年财政支出的比重。偿债率可以直接反映政府偿债能力大小，一般认为，该指标不超过10%为正常。债务依存度反映财政支出对国债资金的依赖程度，也可以间接反映政府的偿债能力，该指标的国际警戒线为15%～20%。
国债的使用效益是影响国债规模的决定因素。国债规模是否适度，还要从国债的最终使用来考察。如果国债的使用方向，结构安排合理，促进了经济的发展，自然会提高经济对国债的负担能力和政府的偿债能力。相反，如果国债使用效益低下，甚至存在大量浪费现象，则国债规模自然越小越好。
（2）控制国债规模的对策措施
第一，建立一个统一的国债管理机构。目标是建立一个权威机构来制定国债运行中的计划规模发行种类、期限、流通以及国债筹集的投向，偿还管理等方面的总体政策。这个机构主要以国民经济管理发展财政收入情况作为制定总体政策的依据，具体可成立由国务院直接领导的，由计委、财政部、人行共同组成的国家债务委员会，作为确定债务大政方针的权威性领导机构，统一进行国债预测决策，制定总体规划。
第二，健全债务法规。债务法规是保证债务活动按照正常秩序进行、严格控制国债规模与投向的一个重要因素。在国债经济活动中，许多内容都应该受到法律的约束和确定。债务法规主要规定以下内容:举债主体的法律地位、资格及条件;国债管理机构的职责权限和工作范围。当务之急，我们要制定一部在全国范围内发生效力的《债券法》，明确规定发行国债的总则、审批机关、调整与偿付等主要内容。
第三，强化国债的规模管理。现今每年全国新增财政收入大约为200—300亿元，与应还债额大体相当，近几年已面临偿债高峰，而财政收入大幅增长的可能性很小。因此，我们应强化国债规模管理，逐年压缩发行额占当年偿债额的比重，这样不仅可减轻财政的偿债压力，减少举债风险，而且也符合公民个人和企事业单位的承受能力。
第四，建立国债基金制度。首先，在国家预算安排上，把债务收入同正常财政收入严格区别，单独划分出来，列作“国债基金”专项管理。其次，设立“国债偿还基金”，即国家预算每年拨出一定数额的资金作为偿债基金，专项管理。基金的建立，不仅可以从制度上保证和稳定偿债资金的来源，而且还能够分散和均衡债务负担，避免因国债偿还集中和偿债规模过大而引起国家财政收支的剧烈波动，在国债的发行与偿还之间建立起一种有机的联系。
（二）论述题（共30分）
1．如何正确理解和把握稳健财政政策的基本内涵?
答：稳健财政政策的基本涵义包括以下几个方面:
（1）稳健财政政策要配合宏观调控，不给经济带来扩张性的影响。针对2003年以来我国部分行业出现的投资过热，中央银行采取了提高法定存款准备金率、提高利率等一系列手段控制银行信贷的过快增长，迄今为止宏观调控已经取得明显效果，但是宏观调控的微观基础并不稳固。为巩固宏观调控的基础，稳健财政政策要适当控制和减少长期建设国债和财政赤字的规模，避免给经济带来扩张性的效应。同时，曾在通货紧缩背景下充当宏观调控主角的财政政策，将让位于货币政策，在这一轮防止经济过热和通货膨胀风险的宏观调控中甘当配角。
（2）稳健财政政策要突出其结构调整功能。与西方发达国家的宏观调控政策一般是总量控制不一样，在中国经济转型的背景下，宏观调控政策要为我国的经济体制改革和经济的长期持续稳定发展创造良好的宏观经济环境，因此，中国的宏观调控政策既包括总量控制又包括结构调整。2005年我国财政政策的调整，一方面要体现总量适度调整，另一方面又要引导产业结构优化，既要防止经济总体过热，又要切实促进经济增长方式转换。稳健财政政策的这种结构调整功能，一般可通过合理的税制结构和财政支出结构实现。
（3）稳健财政政策意味着要抓住财政收入增长加快的有利时机进一步推进税制改革，加大农业税减免力度。我国政府今年已经积极酝酿和推行税制改革、完善操作方案以及积极推进出口退税机制改革。比如，明确了3至5年内在全国停征农业税，并在部分地区加快进度；今年下半年东北地区若干行业率先实行增值税由生产型向消费型的转变；在保证出口退税正常需要、确保“不欠新账”之外，还积极采取措施解决历年遗留的出口退税欠款的“老账”问题等。今后一段时间还要加大增值税转型、农业税减免的力度，逐步进行内外资企业所得税合并、提高个人所得税免征额、开征消费税等税制改革项目。
（4）稳健财政政策要加强财政支出结构的调整力度，从支持经济增长转变为促进经济结构优化和经济社会协调发展。过去我国的财政支出过多注重支持经济增长，而在经济社会协调发展方面欠债很多。在稳健的财政政策框架下要调整国债资金使用方向，更多注重财政资金在社会保障制度建设方面的投入，加大对社会性基础设施建设的支持，重点转向农村、医疗卫生、教育、环保等方面。要按照公共财政理论及政策框架确立我国的公共财政制度，使财政功能由经济建设型转为公共服务型，从而实现社会经济和谐稳定地发展。
（5）为了体现以上四点原则，稳健财政政策的具体内容应包括：
①减少长期建设国债的发行量。具体发行量的制定要考虑在建国债项目的资金需求以及对农业、社会保障、教育和公共卫生等领域的经常性投入。
②规范政府收入，调节税制结构，推进新一轮税制改革。要清理整顿各种收费项目，用规范的税收制度取代各种收费；同时，进一步推进我国的税制改革，逐步完善我国的税制结构。
③财政支出的具体安排要体现“结构导向”，重点支出以下几个方面：加强农村基础设施和重大水利项目建设，支持粮食生产，改善农村生产生活条件；加大对基础教育、公共卫生体系、公检法司设施、生态建设和环境保护等方面的投入；支持西部开发、东北地区等老工业基地调整改造和中部地区崛起，支持老、少、边、穷地区加快发展；加强边境国防安全、能源安全、反恐安全的基础设施建设；需要国债资金支持的青藏铁路、南水北调、治淮工程等在建重大项目。
总之，稳健的财政政策是包括财政调控目标方向、手段组合、方式方法转变在内的重大政策转型。虽然长期建设国债和财政赤字规模“双减”，但并不意味着紧缩；虽然在宏观调控中退居幕后，却肩负结构调整的重任。同时，通过进一步的税制改革及财政支出结构的调整，我国的财政税收制度将走向成熟，并逐步建立我国的公共财政框架。
三、国家税收研究方向的试题（共60分）
（一）简述题（每题15分，共30分）
1．如何理解税收支出概念及其作用?
答：（1）税收支出的概念
所谓税收支出，是指以特殊的法律条款规定的，给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收人损失或放弃的收人。“税收支出”是近20年来才出现的一个概念，它首先出现在美国，以后被西方国家广泛运用。这一概念是相对于正规的税制结构提出来并与正规税制结构相背离的范畴，它的目的不是为了取得收入，而是在于充分发挥税收优惠的调节作用，同时防止税收优惠的无效投入，实现政府的特定目标。
就税收支出的性质而言，税收支出首先是政府的一种间接性支出。由于各种税收优惠措施，减少了纳税人应纳税额使政府放弃了一定数量的收人，其实质上相当于政府向纳税人提供了一笔资金，是政府的一种间接支出。其次，税收支出属于财政补贴支出，政府通过税收支出，并没有从纳税人手中获得任何商品的服务，同时，各种税收优惠措施也常常改变纳税人之间的相对价格，因此，它是一种财政补贴性支出。
（2）税收支出的作用
税收支出的作用有：
①从发挥税收的宏观调控作用来看，可以鼓励某些事业的发展和某些有益的行为（如投资、消费、储蓄、出口、技术开发、吸引外资）。
②从发挥税收的微观调节作用来看，可以照顾某些弱势群体（如小企业、低薪雇员、农民）。
③从政府职能与市场机制的关系来看，可以在市场机制作用有限的情况下对经济产生某些矫正作用（如在农产品价格偏低的情况下适当减免其税收）。
④从加强财政管理的角度来看，有利于促进财政、税收制度的完善和法制化、规范化，监控税收收入、税收减免和财政支出，选择适当的财政支持方式并评价其实施效果。
2．简述税收制度中公平与效率的关系。
答：税收的的公平与效率是密切相关的，从总体上讲，税收的公平与效率税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一。税收制度中公平与效率的关系主要体现在以下几点：
（1）效率是公平的前提。如果税收活动阻碍了经济的发展，影响了GDP的增长，尽管是公平的，也是没有意义的。因为税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。所以，真正的公平必须融合额效率的要求，必须是有效率的公平。
（3）公平必须以效率为前提，但失去了公平的税收也不会是高效率的。因为税收不公平必然会挫伤企业和个人的积极性，甚至还会引致社会矛盾，从而使社会生产缺少动力和活力，自然也就无效率可言。因此，真正的睡熟效率必须体现公平的要求，至少必须是大体公平的。当然，税收的公平与效率的统一并不是绝对的，就某一具体的税种来说，两者会有矛盾和冲突。两者会有矛盾和冲突。例如，商品课税可以通过各类奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有效率的，但由于它背离了量能纳税的原则，有时会造成纳税人的苦乐不均，通常又被认为是不公平的；所得课税具有负担合理、课征公平的优点，但它距离经济运转过程较远，很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。
（3）公平与效率在税收分配关系中表现十分突出。一般说来，效率要服从于公平，但不同社会、不同国家，或同一个社会、同一个国家在不同的发展阶段和不同的社会环境下其侧重点是不同的。例如，在我国国民经济的初次分配中，往往强调的是“效率优先，兼顾公平”，谁的效率高，谁的收益就大。然而，到再分配领域就不同了，所得税是属于再分配的范畴，应强调公平，效率与公平兼得。我国正处于社会主义初级阶段，个税法还是实行公平与效率兼得的原则为好。公平不等于平均主义，效率优先不能脱离中国现阶段的实际，人为地拉大差距。
（二）论述题（共30分）
1．如何借鉴最适课税理论的基本原理深化我国的税制改革?
答：（1）最适课税理论的基本原理
最适课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。最适课税理论基于以下三个方面的假设：第一，个人偏好、生产技术（一般可获得连续规模效益）和市场结构（通常是完全竞争的）要明确显现出来。第二，政府必须通过一套管理费用低廉的为数有限的税收工具来筹措既定的收入。其中，一次总付税由于其不公平性一般不予考虑。第三，在多人模型中，以效用的社会福利函数（对个人的效用水平进行加总，用来测定社会福利）作为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具中选择最适税制。
最适课税论主要研究了以下三个问题：一是直接税与间接税的合理搭配问题；二是在效率和公平基础上寻找一组最适商品税；三是假定税收是以所得课税而非商品课税为基础，如何确定所得税的最适累进（或累退）程度，以便既实现公平又兼顾效率。可见，最适课税论研究的核心是如何实现税制的公平与效率兼顾：商品课税容易实现效率目标（没有扭曲效应或超额负担最小），问题是如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，问题是如何使其促进经济效率。
在理想状态下，最适课税要求政府在建立税收制度和制定税收政策时，对纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等等）无所不知，而且政府具有无限的征管能力。可是，在现实中，政府对纳税人和课税对象等的了解并不完全，同时征管能力也有限。所以，最适课税理论要研究的是在这种信息不对称的情况下，政府如何征税才能既满足效率要求，又符合公平原则。
最适课税理论的贡献主要表现在三个方面：第一，在信息不对称的情况下，论证了政府运用“扭曲性”税收工具的不可避免性。第二，提出了税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准，并讨论了如何据此标准对经济行为主体提供刺激信号的问题。第三，研究了最适税制条件下将公平与效率两大原则统一起来的可行性。
相应地，最适课税理论主要由直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三部分组成。
（2）借鉴最适课税理论基本原理深化我国的税制改革
最适课税论是福利经济学中的次优概念和信息经济学中的信息不对称分析应用于税制结构优化分析取得的成果。其理论核心在于如何使一国的税收制度在实现一定的税收收入的约束条件下，尽可能地使税收造成的超额负担最小，同时促进收入的公平。我国可以借鉴最适课税理论基本原理来深化我国的税制改革。根据最适课税理论，我国深化深化税制改革的基本思路就是：宽税基、低税率、差别待遇、严格管理。
①我们首先应当明确一下我国在今后一段时期内的税制模式。直接税主要是所得税，间接税主要是商品税，直接税和间接税在功能上是可以相互补充的。一般来说，直接税能体现税收公平原则，同时对商品比价关系的扭曲性影响较小，因而是一种良税；而差别商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能替代的，因此，无论是所得税还是商品税都有其存在的必然性。一般认为商品税有助于提高效率，所得税有助于促进公平。在一国税制中，究竟是以所得税还是商品税为主体，取决于政府收入目标、税收征管能力和税收政策中公平与效率目标的权衡等因素。对于在既定的税收征管能力下实现一定的政府收入目标，实行以设计良好的商品税为主的税制是有效率的。在考虑税收公平与效率目标的权衡时，实行以所得税为主的税制有利于体现税收的公平，并充分发挥市场机制的作用，而实行以商品税为主的税制则有利于实现经济效率，并发挥政府对市场的积极干预作用。
我国是一个发展中大国，提高效率、促进经济增长仍然是主要政策目标。因此，商品税应成为我国目前的主体税种；健全商品税制，特别是完善增值税是我们深化税制改革的主要任务之一。
②宽税基要从两个层次来理解：一是从整个税制来看，税基是所得还是消费，它涉及税制模式的最终确立；二是从单个税种来看，税基就是计税基础，它涉及这种税的征税范围和减免规定。从我国目前以及今后一定时期内的税制模式来看，税基主要是消费，问题是如何完善以此为税基的税种。就后者而言，某些主要税种的税基要拓宽，重点在于个人所得税和增值税。
③低税率不是说要一味地降低税率，而是要根据我国的经济发展阶段和政府履行职能的需要，制定合理的税率。我国在深化税制改革过程中，在尽可能把税率设置在较低水平上的同时，应着重解决整个财政收入制度的内部结构问题和提高征收管理能力。
④差别待遇对于我们这样的发展中大国来说是必不可少的。根据最适课税理论，在信息不对称的现实情况下，无差别税制并不能实现效率目标。因此，我们在进一步完善税制时，要适当保留税制的差别待遇，结合现行税制，主要表现在三个方面：一是税种上的差异，如对某些特殊产品征收增值税的基础上仍征消费税，但要把消费税目前的价内税变为价外税。二是税率上的差异，如企业所得税对小型企业实行较一般税率低的税率，这一规定还应保留。三是税收优惠上的差异，有些税收优惠仍然有必要存在。
⑤最适税收征管将税收征管的难易程度和征税成本的高低引入到最适课税的分析中，并将征管因素作为衡量一个税种乃至一种税制是否优化的标准之一。在理论分析上最优的税种或税制，若征管难度较大或征税成本较高，在实践上也往往并非是“最适”的；相反，一种扭曲性较大但易于管理的税种或税制，可能成为政府组织收入的重要工具。这表明只有将征税成本因素与效率、公平等原则并列加以考虑，才能实现一个真正可行的优化税制结构。
从某种程度上说，强大的管理能力、有效的管理技术和手段是决定税制可行性和有效性的关键因素。我国要建立一支有效的税务管理队伍，建立有效的激励机制和惩罚机制，提供电脑化的同时不能忘记“软件”管理。