账户设置与复式记账原理.pptx

第二章 账户设置与复式记账原理 内 容会计等式会计等式1账户设置账户设置2复式记账原理复式记账原理3总分类核算、明细分类核算总分类核算、明细分类核算及平行登记及平行登记4第一节 会计等式第二章账户设置与复式记账第二章账户设置与复式记账原理原理 一、会计等式一、会计等式基本会计等式表示为：基本会计等式表示为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益如如果果把把企企业业的的负负债债称称作作债债权权人人权权益益，那那么么，这这个个等式就变化为：等式就变化为：资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 将等式右边的两项权益合并在一起，则等式变为：将等式右边的两项权益合并在一起，则等式变为：资产资产=权益权益 它是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本它是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本理论基础。理论基础。一、会计等式扩展的会计等式 如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润第二节 账户设置第二章账户设置与复式记账第二章账户设置与复式记账原理原理 一、账户的设置一、账户的设置账户的设置的重要意义在于：第一，通过账户的设置，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息。第二，账户的设置的另外一个重要意义在于可以压缩信息数量、确保质量。一、账户的设置联系联系联系联系两者性质相同，两者性质相同，两者性质相同，两者性质相同，没有会计科目，账户便没有会计科目，账户便没有会计科目，账户便没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没失去了设置的依据；没失去了设置的依据；没失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无有账户，会计科目就无有账户，会计科目就无有账户，会计科目就无法发挥作用。法发挥作用。法发挥作用。法发挥作用。会计科目与会计账户会计科目与会计账户会计科目与会计账户会计科目与会计账户 区别区别区别区别会计科目仅仅是对经济内容会计科目仅仅是对经济内容会计科目仅仅是对经济内容会计科目仅仅是对经济内容进行分类的项目名称，仅能进行分类的项目名称，仅能进行分类的项目名称，仅能进行分类的项目名称，仅能说明反映的经济内容是什么，说明反映的经济内容是什么，说明反映的经济内容是什么，说明反映的经济内容是什么，而不存在结构；而不存在结构；而不存在结构；而不存在结构；账户能够把经济业务的发生账户能够把经济业务的发生账户能够把经济业务的发生账户能够把经济业务的发生情况及其结构记录下来。情况及其结构记录下来。情况及其结构记录下来。情况及其结构记录下来。一、账户的设置原则：原则：(1)(1)应该立足于对会计要素进行科学的再分类应该立足于对会计要素进行科学的再分类(2)(2)账户的设置应该考虑到信息使用者的需要账户的设置应该考虑到信息使用者的需要(3)(3)账户的设置应力求可比性与灵活性相结合账户的设置应力求可比性与灵活性相结合 二、常用会计科目编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类10011001库存现金库存现金20012001短期借款短期借款10021002银行存款银行存款21012101交易性金融负债交易性金融负债10121012其他货币资金其他货币资金22012201应付票据应付票据11011101交易性金融资产交易性金融资产22022202应付账款应付账款11211121应收票据应收票据22032203预收账款预收账款11221122应收账款应收账款22112211应付职工薪酬应付职工薪酬11231123预付账款预付账款22212221应交税费应交税费11311131应收股利应收股利22312231应付利息应付利息11321132应收利息应收利息22322232应付股利应付股利12211221其他应收款其他应收款22412241其他应付款其他应付款12311231坏账准备坏账准备24012401递延收益递延收益14011401材料采购材料采购25012501长期借款长期借款14021402在途物资在途物资25022502应付债券应付债券14031403原材料原材料27012701长期应付款长期应付款14041404材料成本差异材料成本差异27022702未确认融资费用未确认融资费用14051405库存商品库存商品27112711专项应付款专项应付款14061406发出商品发出商品28012801预计负债预计负债14071407商品进销差价商品进销差价29012901递延所得税负债递延所得税负债二、常用会计科目14081408委托加工物资委托加工物资三、共同类三、共同类三、共同类三、共同类14111411周转材料周转材料31013101衍生工具衍生工具14611461融资租赁资产融资租赁资产32013201套期工具套期工具14711471存货跌价准备存货跌价准备32023202被套期项目被套期项目15011501持有至到期投资持有至到期投资四、所有者权益类四、所有者权益类四、所有者权益类四、所有者权益类15021502持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备40014001实收资本实收资本15031503可供出售金融资产可供出售金融资产40024002资本公积资本公积15111511长期股权投资长期股权投资41014101盈余公积盈余公积15121512长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备41034103本年利润本年利润15211521投资性房地产投资性房地产41044104利润分配利润分配15311531长期应收款长期应收款42014201库存股库存股15321532未实现融资收益未实现融资收益五、成本类五、成本类五、成本类五、成本类16011601固定资产固定资产50015001生产成本生产成本16021602累计折旧累计折旧51015101制造费用制造费用16031603固定资产减值准备固定资产减值准备52015201劳务成本劳务成本16041604在建工程在建工程53015301研发支出研发支出二、常用会计科目16051605工程物资工程物资六、损益类六、损益类六、损益类六、损益类16061606固定资产清理固定资产清理60016001主营业务收入主营业务收入16111611未担保余值未担保余值60516051其他业务收入其他业务收入17011701无形资产无形资产60616061汇兑损益汇兑损益17021702累计摊销累计摊销61016101公允价值变动损益公允价值变动损益17031703无形资产减值准备无形资产减值准备61116111投资收益投资收益17111711商誉商誉63016301营业外收入营业外收入18011801长期待摊费用长期待摊费用64016401主营业务成本主营业务成本18111811递延所得税资产递延所得税资产64026402其他业务成本其他业务成本19011901待处理财产损溢待处理财产损溢64036403营业税金及附加营业税金及附加66016601销售费用销售费用66026602管理费用管理费用66036603财务费用财务费用66046604勘探费用勘探费用67016701资产减值损失资产减值损失67116711营业外支出营业外支出68016801所得税费用所得税费用69016901以前年度损益调整以前年度损益调整三、会计账户的分类三、会计账户的分类1.按其反映的经济内容分类(1)资产类账户(2)负债类账户(3)所有者权益类账户(4)成本类账户(5)损益类账户1 1 1 1、资产类账户的结构（资产类账户的结构（资产类账户的结构（资产类账户的结构（T T T T字账户来表示字账户来表示字账户来表示字账户来表示）借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额减少额减少额增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额 增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额2 2 2 2、负债及所有者权益类账户的结构、负债及所有者权益类账户的结构、负债及所有者权益类账户的结构、负债及所有者权益类账户的结构3 3 3 3、收入类账户的结构收入类账户的结构收入类账户的结构收入类账户的结构 借方 收入类账户收入类账户 贷方 减少额或转出额减少额或转出额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n收收入入可可以以理理解解为为所所有有者者权权益益的的增增加加，其其账账户户的的结结构类似所有者权益类账户。构类似所有者权益类账户。n期末结转后无余额，即期末余额为零。期末结转后无余额，即期末余额为零。借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额或转出额减少额或转出额本期贷方发生额本期贷方发生额n费费用用可可以以理理解解为为资资产产耗耗费费的的转转化化形形态态，其其账账户户结结构类似资产类账户；构类似资产类账户；n期末结转后无余额，期末结转后无余额，即期末余额为零即期末余额为零。4 4、成本费用类账户的结构、成本费用类账户的结构 借方 利润类账户利润类账户 贷方 减少额或转出额减少额或转出额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n利利润润导导致致所所有有者者权权益益的的增增加加，其其账账户户的的结结构构类类似似所有者权益类账户。所有者权益类账户。n期期末末余余额额若若为为贷贷方方余余额额，表表明明企企业业盈盈利利，所所有有者者权权益益增增加加；反反之之，期期末末余余额额若若为为借借方方余余额额，表表明明企企业出现亏损，所有者权益减少。业出现亏损，所有者权益减少。期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额5 5、利润类账户的结构、利润类账户的结构借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额或转出额减少额或转出额本期贷方发生额本期贷方发生额n费费用用可可以以理理解解为为资资产产耗耗费费的的转转化化形形态态，其其账账户户结结构类似资产类账户；构类似资产类账户；n期末结转后无余额，期末结转后无余额，即期末余额为零即期末余额为零。4 4、成本费用类账户的结构、成本费用类账户的结构归纳总结：归纳总结：归纳总结：归纳总结：“借借”对对不不同同账账户户的的经经济济含含义义：资资产产增增加加，成成本本费费用用增增加加，负负债债及及所所有有者者权权益益的的减减少少，收收入入、利利润润的的减少或转销；减少或转销；“贷贷”对对不不同同账账户户的的经经济济含含义义：资资产产减减少少，费费用用减减少少或或转转销销，负负债债及及所所有有者者权权益益的的增增加加，收收入入、利利润的增加；润的增加；期期末末，根根据据账账户户余余额额的的方方向向确确定定账账户户反反映映的的经经济济业业务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要。务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要。三、会计账户的分类2.按其提供核算指标的详细程度分类(1)总分类账户，也可以称为一级账户或总账(简称)，它是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行的总括分类核算的账户。(2)明细分类账户，简称明细账，是根据明细分类科目设置的，对会计要素的具体的内容进行的明细分类核算的账户。四、会计账户的基本结构一个完整的账户的基本结构应当设置以下栏目:(1)账户名称，即会计科目；(2)记录经济业务的日期；(3)凭证编号，即表明账户记录的依据；(4)摘要，即经济业务的简要说明；(5)增加额，减少额及余额。四、会计账户的基本结构年年年年凭证编凭证编凭证编凭证编号号号号摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借借借或或或或贷贷贷贷余额余额余额余额月月月月 日日日日 表23 账户名称(会计科目)四、会计账户的基本结构“T”字形账户(或“丁”字形账户)左方左方左方左方 账户名称账户名称账户名称账户名称(会计科目会计科目会计科目会计科目)右方右方右方右方四、会计账户的基本结构(1)本期发生额即在账户中计入借方或贷方的增加数或者减少数，不论它们是由何种经济业务引起，会计上统称“发生额”。(2)余额是为了反映每个账户在一个特定的期间过后，将借方发生额与贷方发生额进行比较以后得到的结果。图2-1：账户结构 图2-1：账户结构 图2-1：账户结构 左方左方 费用类费用类 右方右方本期借方发生额本期借方发生额登记增加数登记增加数本期贷方发生额本期贷方发生额登记减少数登记减少数左方左方 收入类收入类 右方右方本期借方发生额本期借方发生额登记减少数登记减少数本期贷方发生额本期贷方发生额登记增加数登记增加数表22：各类账户的记账规则和正常余额增加增加(正常余额正常余额)减少减少资产负债表账户：资产负债表账户：资产资产借方借方贷方贷方负债负债贷方贷方借方借方所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本贷方贷方借方借方业主提款业主提款借方借方贷方贷方损益表账户：损益表账户：收入收入贷方贷方借方借方费用费用借方借方贷方贷方四、会计账户的基本结构 考虑到我国的企业会计准则考虑到我国的企业会计准则基本准则基本准则(2006)(2006)提出了利得和损失的提出了利得和损失的概念概念(我国不作为会计要素，但美国将利得和损失作为独立的会计要素我国不作为会计要素，但美国将利得和损失作为独立的会计要素)，我们可以进一步将基本会计基本等式下的各个账户记录增加、减少，我们可以进一步将基本会计基本等式下的各个账户记录增加、减少的方位情况该可如下：的方位情况该可如下：资产 =负债 +实收资本 +留存收益 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方+余额 余额 余额 余额 收入和利得 费用和损失 借方 贷方 借方 贷方 +图22：现金账户的发生额与余额举例现金现金375085043001400借方2900700贷方410010950290010006850账户余额(借方合计贷方合计)借方合计贷方合计第三节 复式记账原理一、记账方法的种类一、记账方法的种类 概念：概念：概念：概念：经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。分类（按记录方式的不同）：分类（按记录方式的不同）：分类（按记录方式的不同）：分类（按记录方式的不同）：单式记账法单式记账法复式记账法。复式记账法。二、单式记账法二、单式记账法二、单式记账法二、单式记账法 概概概概念念念念：对对对对发发发发生生生生的的的的每每每每一一一一项项项项经经经经济济济济业业业业务务务务只只只只在在在在一一一一个个个个账账账账户户户户中中中中进进进进行行行行记录的记账方法。记录的记账方法。记录的记账方法。记录的记账方法。例如：例如：例如：例如：用现金购买价值用现金购买价值用现金购买价值用现金购买价值5000500050005000元材料。元材料。元材料。元材料。优缺点：优缺点：优缺点：优缺点：简单简单不能全面地反映资金的来龙去脉不能全面地反映资金的来龙去脉不便于检查账户记录的正确性不便于检查账户记录的正确性三、复式记账法三、复式记账法三、复式记账法三、复式记账法 概概概概念念念念：对对对对发发发发生生生生的的的的每每每每一一一一项项项项经经经经济济济济业业业业务务务务，都都都都以以以以相相相相等等等等的的的的金金金金额额额额，在在在在两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上相相相相互互互互关关关关联联联联的的的的账账账账户户户户中中中中进进进进行行行行登登登登记记记记的的的的记记记记账账账账 方法。方法。方法。方法。例如：用现金购买价值例如：用现金购买价值例如：用现金购买价值例如：用现金购买价值5000500050005000元材料。元材料。元材料。元材料。优点：优点：优点：优点：能全面反映资金的来龙去脉；能全面反映资金的来龙去脉；能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。运用：运用：编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。账法。种类：种类：借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 我国我国企业会计准则企业会计准则规定：企业应采用规定：企业应采用借贷记账法借贷记账法。一、复式记账方法按记录的方式不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。所谓单式记账法，就是对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。在我国，复式记账法曾经出现过三种不同的方法：增减记账法、收付记账法和借贷记账法。目前借贷记账法是全世界范围内通用的记账方法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的记账符号(二)借贷记账法的账户结构(三)借贷记账法的记账规则(四)经济业务的类型及会计分录的编制(五)过账与借贷记账法的试算平衡(一)借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。(二)借贷记账法的账户结构资产类 借 方 账 户 名 称(会 计 科 目)贷 方 期初余额 发生额(增加数)发生额(减少数)本 期 发 生 额 合 计(增 加 数)本 期 发 生 额 合 计(减 少 数)期末余额资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额表23：资产负债表账户的借贷规则借记借记借记借记贷记贷记贷记贷记资产账户资产账户资产账户资产账户增加增加增加增加()减少减少减少减少()负债账户负债账户负债账户负债账户减少减少减少减少()增加增加增加增加()所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益(资本资本资本资本)账户账户账户账户减少减少减少减少()增加增加增加增加()表24：资产负债表账户的借贷规则与会计等式资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产资产资产资产负债负债负债负债资产账户资产账户资产账户资产账户负债账户负债账户负债账户负债账户借记表示借记表示借记表示借记表示 增加增加增加增加()贷记表示贷记表示贷记表示贷记表示 减少减少减少减少()借记表示借记表示借记表示借记表示 减少减少减少减少()贷记表示贷记表示贷记表示贷记表示 增加增加增加增加()所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益账户所有者权益账户所有者权益账户所有者权益账户借记表示借记表示借记表示借记表示 减少减少减少减少()贷记表示贷记表示贷记表示贷记表示 增加增加增加增加()表24：资产负债表账户的借贷规则与会计等式负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 借 方借 方 账 户 名 称账 户 名 称(会 计 科 目会 计 科 目)贷 方贷 方 期初余额期初余额 发生额发生额(减少数减少数)发生额发生额(增加数增加数)本 期 发 生 额 合 计本 期 发 生 额 合 计(减 少 数减 少 数)本 期 发 生 额 合 计本 期 发 生 额 合 计(增 加 数增 加 数)期末余额期末余额负债及所有者权益类账户期末余额负债及所有者权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额表25损益表账户的借贷规则借记借记借记借记贷记贷记贷记贷记收入账户收入账户收入账户收入账户减少减少减少减少()增加增加增加增加()费用账户费用账户费用账户费用账户增加增加增加增加()减少减少减少减少()损益表账户损益表账户损益表账户损益表账户费用账户费用账户费用账户费用账户收入账户收入账户收入账户收入账户借记表示借记表示借记表示借记表示 增加增加增加增加()贷记表示贷记表示贷记表示贷记表示 减少减少减少减少()借记表示借记表示借记表示借记表示 减少减少减少减少()贷记表示贷记表示贷记表示贷记表示 增加增加增加增加()(三)借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则1 1用银行存款购买用银行存款购买20002000元材料。元材料。借 银行存款 贷 借 原材料 贷 2000 2000 2 2向银行借入短期借款向银行借入短期借款1010，000000元，直接偿还应付账款。元，直接偿还应付账款。借 短期借款 贷 借 应付账款 贷10000 100003 3接受其他企业捐赠新设备一台，价值接受其他企业捐赠新设备一台，价值2626，000000元。元。借 资本公积 贷 借 固定资产 贷26000 26000 4 4用银行存款用银行存款8080，000000元归还长期借款。元归还长期借款。借 银行存款 贷 借 长期借款 贷 80000 80000表26：资产负债表相关的经济业务类型经济业务类型经济业务类型经济业务类型经济业务类型 资产资产资产资产 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益第一种类型第一种类型第一种类型第一种类型1 1增加增加增加增加 增加增加增加增加2 2增加增加增加增加 增加增加增加增加第二种类型第二种类型第二种类型第二种类型3 3减少减少减少减少 减少减少减少减少4 4减少减少减少减少 减少减少减少减少 第三种类型第三种类型第三种类型第三种类型5 5增加增加增加增加 减少减少减少减少第四种类型第四种类型第四种类型第四种类型6 6 增加增加增加增加 减少减少减少减少7 7 增加增加增加增加 减少减少减少减少8 8 增加增加增加增加 减少减少减少减少9 9 减少减少减少减少 增加增加增加增加(四)经济业务的类型及会计分录的编制(四)经济业务的类型及会计分录的编制 会计分录简称分录，它是对每项经济业务(会计事项)根据有关原始凭证，按记账方法的要求，指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。一个会计分录应包括三个要素：记账符号；会计账户的名称(会计科目)；变动金额。(四)经济业务的类型及会计分录的编制具体在编制会计分录时，必须先按下列步骤加以分析：(1)一项经济业务发生后，首先确定这项经济业务所引起变动的账户名称及其金额变动的增加值、或减少值；(2)判断所涉及的账户的性质；(3)根据借贷记账法的账户结构，确定各账户应记入借方，或是贷方。(4)按会计分录的书写格式正确书写会计分录：先写借后写贷，每个会计科目(账户名称)占一行，借方与贷方要错位表示。(5)分录编好后，应检查分录中的应借、应贷科目是否正确，借方金额与贷方金额是否相等，有无错误。(五)过账与借贷记账法的试算平衡1过账2借贷记账法的试算平衡(1)发生额试算平衡法。发生额试算平衡公式为：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计(2)余额试算平衡法余额试算平衡公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计例题：请大家做一下例21：2007年10月3日翔安公司购入原材料一批共计30 000元，货款以银行存款支付。例22：2007年10月8日翔安公司购入不需安装的机器设备一台价值200 000元，货款尚未支付。例23：2007年10月15日，翔安公司收到无双公司投入的货币资金100 000元。例24：2007年10月23日，翔安公司用银行存款6 000元给员工发放了工资。例25：2007年10月24日，翔安公司偿还了应付账款23 300元，其中以现金偿还300元，以银行存款偿还23 000元。例题分录：1.借：原材料 30 000 贷：银行存款 30 0002.借：固定资产 200 000 贷：应付账款 200 0003.借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 4.借：应付工资 6 000 贷：银行存款 6 0005.借：应付账款 23 300 贷：现金 300 银行存款 23 000假设2007年10月1日翔安公司的有关账户的余额如下：例题资产资产资产资产金额金额金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额金额金额现金现金现金现金500500应付账款应付账款应付账款应付账款7 0007 000银行存款银行存款银行存款银行存款20 00020 000应付工资应付工资应付工资应付工资12 00012 000原材料原材料原材料原材料10 00010 000实收资本实收资本实收资本实收资本61 50061 500固定资产固定资产固定资产固定资产50 00050 000合计合计合计合计 80 50080 500合计合计合计合计80 50080 500例题过账登记如下：原材料 固定资产 银行存款 期期 初初 余余 额额期期 初初 余余 额额 10 00010 000期期 初初 余余 额额期期 初初 余余 额额 20 00020 000期期 初初 余余 额额期期 初初 余余 额额 50 00050 000现金应付账款应付工资实收资本 期期 初初 余余 额额期期 初初 余余 额额 61 50061 500期期 初初 余余 额额期期 初初 余余 额额 5 0 05 0 0例题例题表28 本期发生额试算平衡表 单位：翔安公司 2007年10月 单位：元账户账户账户账户借方发生额借方发生额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额现现现现 金金金金300300 银行存款银行存款银行存款银行存款100 000100 00059 00059 000 原原原原 材材材材 料料料料30 00030 000 固定资产固定资产固定资产固定资产200 000200 000 应付账款应付账款应付账款应付账款 23 30023 300200 000200 000 应付工资应付工资应付工资应付工资6 0006 000 实收资本实收资本实收资本实收资本100 000100 000合合合合 计计计计359 300359 300359 300359 300例题表29 试算平衡表单位：翔安公司 2007年10月 单位：元账户账户账户账户期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方现金现金现金现金500500300300200200银行存款银行存款银行存款银行存款20 00020 000100 000100 00059 00059 00061 00061 000原材料原材料原材料原材料10 00010 00030 00030 00040 00040 000固定资产固定资产固定资产固定资产50 00050 000200 000200 000250 000250 000应付账款应付账款应付账款应付账款7 0007 00023 30023 300200 000200 000183 700183 700应付工资应付工资应付工资应付工资12 00012 0006 0006 0006 0006 000实收资本实收资本实收资本实收资本61 50061 500100 000100 000161 500161 500合计合计合计合计80 50080 50080 50080 500359 300359 300359 300359 300351 200351 200351 200351 200图21：导致试算平衡表不平衡的差错试算平衡表编制错误账户余额错误过账错误加错栏过入试算平衡表金额错误余额登错栏或遗漏余额计算错误余额记错栏过账金额错误过账时借贷方向相反过账时借方或贷方遗漏差错二、借贷记账法将上述各种情况概括起来，包括如下几类：(1)一笔会计分录被重复过账；(2)一笔经济业务被漏记：(3)记账方向虽然正确，但是用错了账户，如将“现金”错误地计入“银行存款”；(4)一笔经济业务的借贷方金额同时记错。第四节 总分类核算、明细分类核算及平行登记第二章账户设置与复式记账第二章账户设置与复式记账原理原理 一、总分类账与明细分类账的结合运用二、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类核算与明细分类核算的相互核对第二章账户设置与复式记账第二章账户设置与复式记账原理原理 例题假设凌云企业2007年11月的原材料账户的余额如下：原材料甲 1000kg 单价 500元 金额500000元原材料乙 2000t 单价 50元 金额100000元合计 600000元例题12月份原材料的购进与发出情况如下：(1)12月5日购进材料一批，价款开出商业票据偿付，材料全部验收入库。原材料甲400kg 单价500元 金额200000元原材料乙200t 单价50元 金额 10000元合计 210000元对于此笔经济业务，会计分录为：借：原材料甲材料 200000 原材料乙材料 10000 贷：应付票据 210000例题(2)12月10日向石井公司购入丙材料一批共计 400 t，单价 100元，价款未付，材料已经验收入库。借：原材料丙材料 40000 贷：应付账款石井公司 40000例题(3)12月15日，生产车间领用材料情况如下：甲材料 500kg，单价500元，金额250000元乙材料 1000t，单价 50元，金额 50000元丙材料 200t，单价100元，金额20000元合计 320000元这笔经济业务的会计分录为：借：生产成本 320000 贷：原材料甲材料 250000 乙材料 50000 丙材料 20000例题根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况进行平行登记(为了简便，以T型账户代之)：原材料期初 600000 210000 40000320000合计 250000余额 530000合计 320000原材料甲期 初 500000 200000 250000合 计 200000余 额 450000合 计 250000原材料乙材料期初 100000 1000050000合 计 10000余 额 60000合 计 50000原材料丙材料期初 0 4000020000合 计 40000余 额 20000合 计 20000例题原材料总分类账户 原材料明细分类账户 甲原材料 乙原材料 丙原材料1.月初余额 600000 500000 100000 02.本月增加额 250000 200000 10000 100003.本月减少额 320000 250000 50000 200004.期末余额 530000 450000 60000 20000